浅谈原始凭证失真及解决办法

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浅谈原始凭证失真及解决办法

作者：郭宏霞

来源：《商情》2013年第51期

【摘要】在市场经济条件下经济活动日趋复杂，原始凭证从内容到形式越来越繁杂，它的失真问题一直困扰着会计工作者。对会计原始凭证失真的治理，是目前会计界亟待解决的问题。本文对原始凭证失真现象及产生原因进行了探究，提出了一些改进的意见和解决办法， 【关键词】原始凭证 失真 风险 应对措施 一、原始凭证失真的产权与治理结构因素

（1）绩效考核及用人制度不完善。现行的企业绩效考核不再是单纯衡量一个企业经营状况，而更多地赋予了政治的成份。出于政治目的需要，部分企业负责人乃至地方政府非常重视会计信息的“数量意义”，对其质量的关注只停留在文件和会议上。这是因为按照现行的用人制度，企业的亏损将丧失责任人仕途上的升迁的机会、政治好处的获得刺激了弄虚作假的快速模仿。会计数据不真实，原始凭证失真的现象较为普遍。目标管理作为保障未来绩效稳定取得的手段，能充分挖掘企业潜能，推动资源有效配置。但由于目标的刚性约束效益的存在，上下联合作假已成为不公开的秘密。

（2）公司治理结构中激励与约束机制不配套。现代企业理论研究表明，设计合理的激励与约束机制，是规范经理人员行为和缓解代理问题的有效途径。公司治理结构中采取的激励方法，包括意识形态激励、行政手段激励以及保障手段激励等。与这些激励机制相比，对经理人员的约束手段则显得不够，这造成了会计活动的低效率和不规范。在外部的监督和约束乏力，内部制衡因经理人员权力影响而失效时，对经理人员的约束就只能建立在脆弱的道德机制及一系列的指标考核基础上，在利益不对称和信息不对称的双重影响下，经理人员的“败德行为”等不可避免。对于其自身而言，最简单有效的规避约束办法就是“会计造假”。 二、原始凭证失真的社会环境因素

（1）会计管理体系与执法体系不统一。《会计法》第23条规定：“会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换。”虽然会计法对会计人员的任免做了明确规定，但在实际工作中并未如此。由于存在上述原因，约束了会计人员发挥会计监督作用，企业领导把会计当作“账房先生”，会计对领导的意图唯命是从，致使原始凭证失真，欺骗了国家、欺骗了投资者和债权人。

（2）会计环境变化与会计方法变化的不同步性。会计环境变化的不确定性，必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息。在社会主义市场经济条件下，价值运动环境是瞬息万变的，如物价变化和随机事件的发生等，都会对价值运动的流量、流向发生影响。我国会计核

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