公允价值在我国新会计准则中的应用

我国新会计准则在较大范围内应用了公允价值,并在运用条件和具体操作方法上保持了应有的谨慎,体现了新会计准则的国际趋同和中国特色。现阶段我国在推广和应用公允价值过程中,仍需关注公允价值的可操作性等问题。笔者建议通过建立科学高效的信息系统,完善公允价值取得的技术规范,建立全面收益观等方式来促进公允价值的有效应用。

2O O 9年 2月

中国管理信息化C n n g m e t n o ai nz to hiaMa a e n fnn t iain I o

F b,0 9 e .2 0 Vo .2. . 1 1 No4

第 1卷第 4期 2

公允价值在我国新会计准则中的应用赵红英(南华工商学院金融系，州 50 0 )广 1 57[摘要]国我新会计准则在较大范围内应用了允价值，并在运用条件和具体操作方法上保持了公应有的谨慎。体

现了新会计准则的国际趋同和中国特色。现阶段我国在推广和应用公允价值过程中，仍需关注公允价值的可操作性

等问题。笔者建议通过建立科学高效的信息系统，完善公允价值取得的技术规范，建立全面收益观等方式来促进公允价值的有效应用

[关键词]公允价值：新会计准则； 应用[中图分类号]F 3[ 20文献标识码]A

[文章编号]17— 14 20 )4 0 2— 3 63 0 9 (09 0— 0 10

随着经济发展和会计目标的变化。以及金融工具的不设的。因此，为了真实公允地进行计量，市场价格应是会计断创新，历史成本的局限性日益突出。公允价值计量已成计量中的最基本的计量属性，在活跃市场存在相同资产和为国际财务报告准则的重要选择，运用正呈日益广泛之负债报价时，其市场价格即为公允价值。根据我国会计准则

势。2 o年 2 06月我国财政部发布的 3项企业会计准则在的要求。论是否存在活跃市场或公平交易价格。某些 9无对较大范围内应用了公允价值 .符合我国现实的经济发展资产或负债均须采用公允价值进行后续计量。显然，这公允环境，我国会计准则与国际趋同的重要标志之一。应价值的实际运用已经大大超出了活跃市场或公平交易价成为

用公允价值计量有利于企业的资本保全。更符合会计的配格的范围.加入了非市场的评价，可以用特定主体对资产或比原则，能准确地反映企业的收益，能客观、时地反负债的评价来代替市场的评价。更更及即当没有市场报价的情况映企业的财务状况，提高财务信息相关性。但由于公允价值下，在当时环境中最好的信息基础之上对公允价值进行估计量对良好的社会经济环境条件及会计人员职业素质的计。这样，价值就存在以下 3公允个层次：

依赖性较高。现阶段我国推

广和应用公允价值仍有一些问题值得关注。一

第一层次利用相同资产或负债的活跃市场报价来估计公允价值，并且不做任何调整。这一层次的估计被认为可靠性最高，是最优先的公允价值估计值。

、

公允价值内涵

第二层次如果无法取得相同资产或负债的活跃市场正确理解公允价值内涵是进行公允价值其他方面研则可采用类似资产或负债的活跃市场报价，并进行究的基础和关键。美国财务会计准则委员会 (F S )国报价， (A B和恰当的调整，进行的调整必须是可以客观确定的。但所 际会计准则理事会 (I S ) ( B等准则制定机构对公允价值概 A第三层次若在活跃市场上没有相同或类似资产的报念的研究经历了较长的时期。国际会计准则委员会 ( S ) I C A或则将公允价值定义为：在公平交易中。悉情况的当事人自价。者与类似资产或负债之间的差异无法客观确定，“熟 收益法和成本法等多种估值技术来估计公愿据以进行资产交换或负债结算的金额” 2 0年 9月。可采用市场法、。 06

估价者应尽可能采用市美国财务会计准则委员会f S ) f B在单独的《 ' A公允价值计量允价值。进行第三层次的估计时，准则 (F S17) S A )中指出：公允价值是指在计量日市场参场输入信息，如果市场输入信息无法在合理的成本内取 5“与者之间的有序交易中，出售资产收到的或转让负债支付得，就得采用主体自身的假设。可见笫三层次的估计是所尤其是采用主体自身的假设时。 的价格。这是国际上关于公允价值定义的最新进展。国”我 有估计中可靠性最低的，二、公允价值在新会计准则中的应用在 20年 2 1 06月 5日发布的《业会计准则——基本准企则》将公允价值定义为：在公平交易中，“熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”1应用涉及面广。面树立公允价值理念 .全

我国新发布的 3项具体会计准则中涉及会计要素计 8

事实上，允价值是一个很宽泛的概念。通常认为最量的有 3项 .公 O在这 3项涉及会计要素计量的准则中有 2 O 1能代表公允价值的是市场价格，将市场价格赋予过去、现项程度不同地运用了公允价值计量属性，主要包括投资性在、来不同时点，未即得到历史

成本、市价 (置成本 )现行重、房地产、 存货、无形资产、固定资产、长期股权投资、收入、股可变现净值 (算价值 )这些都是市场价格的转化形式。份支付、结， 生物资产、或有事项、非货币性资产交换、金融工

只是历史成本是实际发生的，现行市价和可变现净值是假具、业合并等。企一

般说来，运用公允价值的主要目的就是为了提高会

[收稿日期]0 8 0— 9 20— 80[作者简介]赵红英(9 5 )女， 17一，湖南临澧人，南华工商学院金融系副教授，册会计师，士，要研究方向：务会计、计。注硕主财审

计信息的相关性，若是小范围运用，不仅会使信息的相关性得不到提高，还可能使信息的可靠性也得不到保障。这C N HIA MAN G ME A E NTI F MATO IATON/ 1 N OR I NZ I 2

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