新会计准则对房地产企业税收筹划的影响分析

Va l u e En g i ne e r i n g

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新会计准则对房地产企业税收筹划的影响分析I mp a c t o f Ne w Ac c o u n t i n g S t a n d a r d s o n t h e Re a l Es at t e Bu s i n e s s Ta x P l a n n i n g

王学军①② WA N G X u e - j u n;董继华①D O N G J i— h u a(①武汉纺织大学，武汉 4 3 0 2 0 0;②国网山西省电力公司大同供电公司，大同 0 3 7 0 0 8 ) ( (￣ ) Wu h a n T e x t i l e U n i v e r s i t y, W u h a n 4 3 0 2 0 0, C h i n a; ￣ ) S t a t e G r i d S h a n x i E l e c t r i c P o w e r C o m p a n y D a t o n g P o w e r S u p p l y C o m p a n y, D a t o n g 0 3 7 0 0 8, C h i n a )

摘要：我国实施的新会计准则中关于存货计价方法、投资性房地产、固定资产计量等方面的规定，使房地产企业的税收筹划工作受到了一定程度的影响。立足于我国房地产企业税收筹划存在的问题，消除新企业会计准则对房地产企业负面影响，是新形势下房地产企业健康发展的要求。Ab s t r a c t:P r o v i s i o n a b o u t i n v e n t o r y v lu a a t i o n me t h o d, i n v e s t me n t r e a l e s t a t e a n d i f x e d a s s e t s i n he t n e w a c c o u n t i n g s t a n d a r d s o f Ch i n aa f e c t s t h e t a x p l a n n i n g wo r k o f he t r e a l e s t a t e b u s i n e s s t o a c e r t a i n e x t e n t . B a s e d o n p r o b l e ms i n r e l a e s t a t e b u s i n e s s t a x p l a n n i n g i n C h i n a, i t i s t h e r e q u i e me r n t f o r t h e h e a l t h y d e v e l o p me n

t o f r e a l e s t a t e b u s i n e s s u n d e r t h e n e w s i t u a t i o n t o e l i mi n a t e t h e n e g a t i v e i mp a c t o f t h e n e w

a c c o u n t i n g s t a n d a r d s f o r t h e r e l a e s t a t e b u s i n e s s .

关键词：新会计准则；房地产企业；税收筹划；影响Ke y wo r d s: n e w a c c o u n t i n g s t a n d a r d s; ea r l e s t a t e b u s i n e s s; t a x p l a n n i n g; i mp a c t

中图分类号： F 2 9 3 . 3

文献标识码： A

文章编号： 1 0 0 6 - - 4 3 1 1 ( 2 0 1 4) 1 1 - 0 2 0 1— 0 3

0引言房地产企业也将税收筹划的重点放在了这三类税种的筹针对我国企业频繁出现会计舞弊的现状，为了不断提划之上，采取的税收筹划方法主要有组织形式选择法、税

高企业会计信息质量，加强企业会计控制，财政部于 2 0 0 6 收优惠筹划法、递延纳税筹划法以及临界点筹划法四种。 年 2月发布了新会计准则，其中包含了 3 8项具体的会计 1 . 2我国房地产企业税收筹划存在的问题准则，并于 2 0 0 7年 1月 1日正式实施。新会计准则的实

施，使得我国会计体系建设走上了新的道路。当前，新会计准则已经实施 5年有余，其不仅仅对企业经营战略、财务报告、会计控制产生了深远影响，对于企业税收以及税收筹划也产生了深远影响。立足于新会计准则的基本内容， 分析在新会计准则的背景之下，我国房地产企业税收筹划可能受到的影响，这对于我国房地产企业采取正确的应对方案具有重要的现实意义。 1我国房地产企业税收筹划的现状及存在的问题 1 . 1我国房地产企业税收筹划的现状作为市场经济发展的必然产物，税收筹划顺应了我国经济改革与发展的要求，虽然与国外相比，我国企业税收筹划工作起步较晚， 但我国也在经济不断的发展过程中，为房地产企业进行税收筹划创造了一系列条件。依托这些有利条件，我国房地产企业税收筹划亦取得了一系列成就。概括来讲

,我国房地产税收筹划工作取得的成绩主要包括两方面，一方面， 房地产企业财务会计核算逐渐规范化，这使得其具备税收筹划的前提条件；另一方面，由于房地产企业经营过程中涉税资金较多，这决定了其自身有着开展税收筹划的强烈愿望与要求。与一般企业相比，房地产企业具有经营对象

1 . 2 . 1房地产企业税收筹划方法不正确当前很多房地产企业在税收筹划之时，没有树立正确的税收筹划观念，采取了不正确的税收筹划方法，只是简单地将税负高低作为税收筹划的要素，而忽略税收筹划的其他要素，这在本质是没有树立正确的税收筹划观念。一方面，有些房地产企业将税收筹划和偷税、漏税混淆，将税收筹划误认为是偷税、漏税的方式之一，进而采取了不法的方式进行税收筹划。另一方面，有些房地产企业只是较为单一地从年度税负最低的角度进行税收筹划方案设计，而忽略本年度税收筹划方案对其他年度的影响，最终使得企业的总税负不但没有降低，而且还有所增加。 1 _ 2 . 2财务核算不规范当前房地产企业财务核算存在不规范的问题，严重阻碍着房地产企业进行税收筹划， 其财务核算不规范主要表现在以下几个方面：一是建账不规范。有些房地产企业当前会计科目设置没有严格按照国家规定进行设置，使得会计核算程序不规范，存在一定的漏洞，这难以为企业进行税收筹划提供支撑。二是有些房地产企业在财务管理中对于国家会计制度执行不严格，房地产企业的当期收入不能及时确认，使得税收申报总是往后拖延。比如，对当期收取的商品房定金，不做预收账款处

理，存在一定的违规现象。三是发票管理不规范。还有的房地产企业没有及时向客户出示商品房预收款的收据，将预收款挂在企业内部往来的账面上，将全部款项收齐之后， 才开具专门的房地产专用发票，这使得公司在进行税收申 报时，也面 I临着一定的困难。 2新会计准则对房地产企业税收筹划的影响 2 . 1新会计准则在新会计准则实施之后，与房地产作者简介：王学军 ( 1 9 7 2一),男，重庆人，毕业于武汉纺织大学，研究方向为税收筹划。 企业税收筹划密切相关的内容主要有三个方面：一是关于

的不可移动性、业务形态的服务性、经营活动

的资金和人才密集性等方面的特点。房地产企业之所以要进行税收筹划，这与其自身的涉税特点密切相关。当前我国房地产企业税收筹划可以分为三大类型，一是企业所得税的筹划； 二是土地增值税的筹划：三是营业税的筹划。而当前我国

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