成本会计补修

1、约当产量比例法：月末在产品约当产量＝月末在产品结存产量*在产品完工百分比（100％） 某工序在产品完工率＝（前面割工序工时定额只和＋本工序工时定额*50％）/产品工时定额 （1）完工比例计算（一般以选择题为主） ①材料：

A.原材料一次性投入：本工序完工率=100% 工序 在产品数量 投料量 投料比率 完工比率 约当产量 1 20 100 100% 100% 20 2 50 100% 50 3 30 100% 30 合计 100 100 100 B.原材料陆续投入，但在每工序一次性投入： 本工序完工率=（∑前面工序投料+本工序投料）/全部工序总投料 本工序完工率=∑前面工序投料比率+本工序的投料率 工序 在产品数量 投料量 投料比率 完工比率 约当产量 1 20 50 50% 50% 10 2 50 20 20% 70% 35 3 30 30 30% 100% 30 合计 100 100 75 C原材料陆续投入： 本工序完工率=（∑前面工序投料+本工序投料×50%）/全部工序总投料 本工序完工率=∑前面工序投料比率+本工序投料比率×50% 工序 在产品数量 投料量 投料比率 完工比率 约当产量 1 20 50 50% 25% 5 2 50 20 20% 60% 30 3 30 30 30% 85% 25.5 合计 100 100 60.5 ②工时 由于时间的流动性，所以按工时折算完工率比较简单：

本工序完工率=（∑前面工序工时+本工序工时×50%）/全部工序总工时 本工序完工率=∑前面工序工时比率+本工序工时比率×50%

注意：有的时候给你的不是数量，而是直接给出投料比率或工时比率，那么要根据具体情况具体分析。 （2）分配完工产品和在产品成本 ①直接材料

月初材料费用?本月发生材料费用

直接材料分配率?完工产品数量?在产品数量?完工比率在产品数量×完工比率=约当产量 直接材料可以有两种情况：

A.开始一次性投入，完工比率100%，即材料按完工产品和在产品实际数量分配；B.陆续投入，（完工比率小于100%，默认50%），即人工/费用按约当产量分配。 ②直接人工/制造费用

月初费用?本月发生费用直接人工/制造费用分配率?完工产品数量?在产品数量?完工比率直接人工/制造费用只有一种情况：本应该按照完工产品和在产品各自工时分配（见下式），但是工时一般难以统计，所以也采用

约当产量作为分配标准，由于在产品加工时间小于完工产品，故完工比率必然小于100%。

月初费用?本月发生费用直接人工/制造费用分配率?完工产品总工时?在产品总工时（2）定额比例法

P79，公式2，基本步骤：

①第一步：分别求完工产品和在产品的定额材料费用或定额工时： 完工产品定额材料费用=单位完工产品定额材料费用×完工产品数量 在产品定额材料费用=单位在产品定额材料费用×在产品数量 =单位完工产品定额材料费用×在产品数量（一次性投入）

=单位完工产品定额材料费用×完工比率×在产品数量（陆续投入，完工比率小于100%） 完工产品定额工时=单位完工产品定额工时×完工产品数量 在产品定额工时=单位在产品定额工时×在产品数量

=单位完工产品定额工时×完工比率×在产品数量（只一种情况，完工比率小于100%）

②第二步：分别求出材料和费用的分配率（材料按定额材料费用分配，费用按定额工时分配）；

月初费用?本月发生费用

直接材料分配率?完工产品定额材料费用?在产品定额材料费用月初费用?本月发生费用

直接人工/制造费用分配率?完工产品定额工时?在产品定额工时③第三步：材料和费用在完工产品和在产品之间进行分配；

注意：定额比例法有的时候也渗透着约当产量的思维，如求在产品的定额工时的时候要乘完工比率，见P98-99（或者复习指导15）

1

二、简答（2题，20分）

1.什么是产品成本？产品价值决定于哪些具体内容？

答：企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。产品价值由三个部分组成，即生产中消耗的生产资料的价值(c)、劳动者为自己劳动所创造的价值(v)，以及劳动者为社会创造的价值(m)。产品成本是前两部分价值之和(c+v)。因此，从理论上说，产品的成本是工业企业在产品制造过程中业已耗费的、以货币表现的生产资料的价值与劳动者为自己劳动所创造的价值之和。实际工作中的产品成本，是指产品的生产成本，也称制造成本，并非制造产品所耗费的全部成本。 3.计算产品成本应该正确划清哪些方面的费用界限？（P7-8）

答：1、正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限。2、正确划分生产费用与期间费用的界限。3、正确划分各月份的生产费用和期间费用界限。4、正确划分各种产品的生产费用界限。5、正确划分完工产品与在产品的生产费用界限。 4.什么是分类法？分类法的成本计算特点是什么？（P145）

答：先按照一定的分类标准对产品进行分类，然后按照类别归集生产费用和计算产品成本。这种方法就是产品成本计算的分类法。分类法的特点是：先要根据产品的结构、所用原材料和工艺过程的不同，将产品划分为若干类，按照产品的类别设立产品成本明细帐，归集产品的生产费用，计算各类产品成本；然后选择合理的分配标准，在每类产品的各种产品之间分配费用，计算每类产品内各种产品的成本。

6.简化分批法的应用条件是什么？（P106）

答:在小批单件生产的企业或车间中，同一月份内投产的产品批数往往很多，有的多至几十批，甚至几百批。在这种情况下，各种间接计入费用在各批产品之间按月进行分配的工作就极为繁重。因此，在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业（例如属于这种情况的机械制造厂或修配厂）中，还采用着一种简化的分批法，也就是不分批计算在产品成本的分批法。 7.什么是产品生产成本表？其结构怎样？（P174）

答：产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产品的单位成本的报表。该表分为基本报表和补充资料两部分。基本报表部分应按可比产品和不可比产品分别填列。基本报表部分，反映可比产品、不可比产品和全部产品的本月总成本和本年累计总成本。表中补充资料部分，主要反映可比产品成本的降低额和降低率等资料。

三、计算题（3题，45分）

1.计划成本分配法分配辅助生产成本（P54例题）

某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量详见表5-4 。 表5-4 3收益单位 耗水（m） 耗电（度） 基本生产—甲产品 20600 基本生产车间 41000 16000 辅助生产车间—供电 20000 —供水 6000 行政管理部门 16000 2400 专设销售机构 5600 1000 合计 82600 46000 假设每吨水的计划成本为0.06元，每度电的计划成本为0.24元。按计划成本法编制辅助生产费用分配表如表5-8所示。 表5-8 辅助生产费用分配表

（计划成本分配法） 辅助生产车间名称 供水车间 供电车间 金额合计 待分配辅助生产费用 4085 9020 13105 劳务供应数量 82600 46000 计划单位成本 0.06 0.24 耗用数量 6000 供水车间 分配金额 6000*0.24=1440 辅助生产车间耗耗用数量 20000 用 供电车间 分配金额 20000*0.06=1200 分配金额小计 1200 1440 2640 耗用数量 20600 基本生产—甲产品耗用 分配金额 4944 4944 耗用数量 41000 16000 基本生产车间耗用 分配金额 2460 3840 6300 耗用数量 16000 2400 行政管理部门耗用 分配金额 960 576 1536 耗用数量 5600 1000 专设销售机构耗用 分配金额 336 240 576 按计划成本分配金额合计 82600*0.06=4956 46000*0.24=11040 15996 辅助生产实际成本 5525 10220 15745 辅助生产成本超支或节约额 ﹢569 -820 -251 ①5525=4085+1440 ②10220=9020+1200

根据上列辅助生产费用分配表，编制会计分录如下： （1）按计划成本分配

借：辅助生产成本—供水车间 1440 —供电车间 1200 基本生产成本—甲产品 4944 制造费用 6300 管理费用 1536 营业费用 576 贷：辅助生产成本—供电车间 11040 —供水车间 4956 （2）结转辅助生产成本超支或节约额 借：管理费用 -251 贷：辅助生产成本—供电车间 -820 —供水车间 569 注:电+水;水+电

2

2.年度计划分配率法分配制造费用（教材62页，P62例题）

某基本生产车间全年制造费用计划为93690元；全年各种产品的计划产量为：甲产品4100件，乙产品3550件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。10月份实际产量为：甲产品395件，乙产品216件；本月实际发生制造费用为8057元；“制造费用”账户10月份期初余额为136.3元。

公式：年度计划分配率=年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数 甲产品年度计划产量的定额工时=4100×5=20500（小时） 乙产品年度计划产量的定额工时=3550×4=14200（小时）

93690

制造费用年度计划分配率=20500+14200 =2.7

甲产品10月份实际产量的定额工时=395×5=1975（小时） 乙产品10月份实际产量的定额工时=216×4=864（小时） 10月份甲产品制造费用=1975×2.7=5332.5（元） 10月份乙产品制造费用=864×2.7=2332.8（元）

该车间10月份按计划分配率分配转出的制造费用为：5332.5+2332.8=7665.3（元） 根据资料及计算结果，登记10月份“制造费用—基本生产”账户如下：

制造费用—基本生产车间 期初余额：136.3 7665.3 8057 期末余额：528 注：借方—实际发生额；贷方—计划转出额；借方余额—实际发生大于计划转出，超支；贷方余额—计划转出大于实际发生，节约。 3.不可修复的废品损失的计算（教材65页，P66例题）

假定某工业企业某车间生产甲种产品100件，生产过程中发现其中1件为不可修复废品。该产品成本明细帐所记合格品和废品共同发生的生产费用为：原材料费用125000元，工资及福利费4875元，制造费用24375元，合计154250元。原材料是在生产开始时一次投入的，因而原材料费用应按合格品99（即100-1）件和废品数量1件的比例分配，生产工时为：合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200元。根据上述资料，应编制不可修复废品损失计算如表7-1。 表7-1

不可修复废品损失计算表 （按实际成本计算）

产品：甲

车间：X车间 工资及福利制造费项目 数量（件） 原材料 生产工时 成本合计 费 用 合格品和废品生产费用 100 125000 1625 4875 24375 154250 费用分配率 1250 3 15 × 废品生产成本 1 1250 120 360 1800 3410 减：残料价值 200 200 废品损失 1050 360 1800 3210 在上列计算表中，原材料费用分配率，应根据原材料费用总数125000元除以合格品和废品数量100件计算；工资及福利费和制造费用分配率，应根据这两项费用总数分别除以生产工时总数1625小时计算。 求费用分配率的过程;

材料分配率=125000/(99+1)=1250元/件 废品=1250*1 人工分配率=4875/(1505+120)=3元/小时 =3*120 费用分配率=24375/(1505+120)=15元/小时 =15*120 根据上列不可修复废品损失计算表，应编制下列会计分录：

将废品生产成本从其所记的“基本生产成本”账户和所属明细账的贷方转出： 借：废品损失—甲产品 3410

贷：基本生产成本 3410 回收废品残料价值： 借：原材料 200

贷：废品损失—甲产品 200

假定应收过失单位赔款为300元，根据索赔凭证，登记应收赔款： 借：其他应收款 300

贷：废品损失—甲产品 300

将废品净损失2910（即3210-300）元，分配计入同种合格品的成本，计入甲产品成本明细账“废品损失”成本项目： 借：基本生产成本—甲产品—废品损失 2910 贷：废品损失—甲产品 2910

4.完工产品和在产品分配（必考内容，P98-99例题） 分配计算完工产品与在产品成本

（1）计算甲产品成本。甲产品按约当产量法将生产费用在完工产品与在产品间分配。该产品本月耗用的原材料在生产开始时一次性投入，在产品完工程度为50%，本月完工产品600件，月末在产品100件。计算结果见表10-14

（2）计算乙产品。乙产品按定额比例法将生产费用在完工产品与在产品间分配。该产品单位产品材料消耗定额90元，单位产品工时消耗定额10小时。产品耗用的原材料在生产开始时一次性投入，在产品完工程度为50%，本月完工产品400件，月末在产品50件。计算结果见表10-15。

表10-14 灰色部分题目给出

产品成本明细账

产品：甲产品 200×年6月 单位：元 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 3400 1600 1000 6000 本月生产费用 58350 31635 18565.5 108550.5 合计 61750 33235 19565.5 114550.5 完工产品数量 600 600 600 在产品约当产量 100 （默认50%）50 （默认50%）50 分配率 88.21 51.13 30.1 完工产品成本 52926 30678 18060 101664 月末在产品成本 8824 2557 1505.5 12886.5 注：表10-14中分配率计算如下：直接材料=61750÷（600+100）=88.21 3

直接人工=33235÷（600+100×50%）=51.13 制造费用=19565.5÷（600+100×50%）=30.1 若为陆续投入，材料分配率=61750/（600+100*50%）=95元/件 表10-15

产品成本明细帐

产品：乙产品 200×年6月 单位：元 摘要 材料定额成本 定额工时（小时） 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 5600 2200 1200 9000 本月生产费用 38490 10545 6188.5 55223.5 合计 44090 12745 7388.5 64223.5 完工产品产量 无用400 无用400 无用400 在产品产量 无用50 无用50 无用50 分配率 1.09 3 1.74 完工产品成本 重要36000 4000 39240 12000 6960 58200 月末在产品成本 4500 250 4850 745 428.5 6023.5 注：表10-15中有关资料计算如下： ①产成品材料定额成本=90×400=36000

在产品材料定额成本=90×50=4500 由于是一次性投入，所以在产品的成本也是90 ②产成品定额工时=10×400=4000 在产品定额工时=10×50×50%=250

③分配率：直接材料=44090÷（36000+4500）=1.09 直接人工=12745÷（4000+250）=3 制造费用=7388.5÷（4000+250）=1.74

若为陆续投入，完工比率小于100%，没给用50%，①在产品定额材料费用=90*50%*50=2250； ③材料分配率=44090/（36000+2250）=1.15

略（3）根据各种费用分配表，登记甲、乙产品“基本生产成本明细账”，见表10-16、表10-17. 表10-16 基本生产成本明细账 产品名称：甲产品 200×年6月

完工产品：600件 月末在产品：100件 单位：元 年 凭证号数 摘要 直接材料 直接人工 1600 27750 3885 33235 30678 2557 制造费用 1000 18565.8 19565.5 18060 1505.5 合计 6000 40800 17750 27750 3885 18565.5 114550.5 101664 12886.5 月 日 6 月初在产品成本 3400 分配材料费用 40800 分配动力费用 17550 分配工资 分配福利费 分配制造费用 合计 61750 结转完工产品成本 52926 月末在产品成本 8824 表10-17 基本生产成本明细账 产品名称：乙产品 200×年6月

完工产品：400件 月末在产品：50件 单位：元 年 月 6 凭证号数 摘要 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计 日 月初在产品成本 5600 2200 1200 9000 分配材料费用 32640 32640 分配动力费用 5850 5850 分配工资 9250 9250 分配福利费 1295 1295 分配制造费用 6188.5 6188.5 合计 44090 12745 7388.5 64223.5 结转完工产品成本 39240 12000 6960 58200 月末在产品成本 4850 745 428.5 6023.5 约当产量比例法（材料投入的两种情况：一次性投料和陆续投料）； 定额比例法（只给完工产品定额下，材料投入的两种情况：一次性投料和陆续投料）。 公式参考第8章的约当产量法和定额比例法，例题参考98-99页甲乙两种产品，注意书上只有一次性投料一种情况，还要考虑陆续投料。 成本还原计算表（教材126页三车间例题） 行项目 还原分配率 自制半成自制半成直接材料 直接工资 制造费用 合计 次 品（第二步品（第一步骤） 骤） 1 还原前产成品成本 62500 27500 22500 112500 2 第二步半成品成本 30000 9600 10400 50000 3 第一次成本还原 62500/50000-62500 37500 12000 13000 ＝1.25 4 第一步半成品成本 22500 5500 9500 37500 5 第二次成本还原 37500/37500 -37500 22500 5500 9500 ＝1 6 还原后产成品成本 22500 45000 45000 112500 7 产成品单位成本 90 180 180 450 4

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