水利基本建设项目竣工财务决算编制中的重点和难点探析

金融观察17水利基本建设项目竣工财务决算编制中的重点和难点探析常海军（广东省飞来峡水利枢纽管理局广东清远511825）摘要：文章明确了建设项目竣工财务决算在工程建设中的重要作用，指出了决算编制中的重点和难点，提出了解决决算编制重点和难点的方法。

一、竣工财务决算在工程建设中的重要地位

建设项目竣工财务决算是综合反应建设项目投资来源、投资使用和投资效果的总结性文件，它具有正确核定建设成果、考核概预算执行情况、积累技术经济资料、为管理单位提供核算、管理依据等作用。是对整个基本建设过程的全面总结，是建设单位向管理单位移交资产的依据。竣工财务决算的编制贯穿于整个项目建设过程的各个环节和各个阶段。

二、竣工财务决算编制中的重点和难点

在整套竣工财务决算报告中，根据报告各部分的特点以及笔者参与主编竣工财务决算的亲身实践，认为竣工决算说明书、水利基本建设竣工项目投资分析表以及交付使用资产表是报告的重点，也是难点。

1、竣工财务说明书是总括反映竣工项目建设过程、建设成果的书面文件，并为研究水利基础产业发展提供基础资料，为竣工财务决算的重要组成部分。其中概预算及计划执行情况、招投标及合同执行情况、移民及土地征用情况说明，是说明书的重点。

2、竣工财务决算的重要功能就是要对基本建设项目的概（预）算和基本建设投资计划的执行情况进行考核、总结，以及为修改概算和预算定额提供参考资料。而水利基本建设竣工项目投资分析表（即“竣财4表）正是以单项、单位工程和费用项目的实际支出和相应的概预算费用相比较，用来反映竣工项目建设投资状况，因此是整套报表中最重要的一张表。要实现这种功能，就应做到建设项目实际发生的支出与该项目的概预算在核算口径上保持一致。当实际工作中难以做到，因为会计核算作为一种专门的核算方法，按《会计法》的要求，必须执行国家统一的会计核算制度，水利基本建设项目应执行财政部制定的《国有建设单位会计制度》，其帐簿设置必须遵循该制度的具体规定。会计科目和项目概预算在口径上存在一定差异，不能全部满足一一对应关系。因此该报表的编制又
是整套报表编制中的难点。

3、竣工财务决算的主要作用是作为项目资产形成、资产移交和投资核销的依据。因为竣工财务决算编制规程规定了竣工财务决算必须全面、准确地反映项目资产的形成过程、资产的结构、资产的总量以及存在状态；清晰地反映资产移交对象、移交数额、移交的具体内容及其存在的地点；同

时详细反映需要核销的投资数额、内容等情况，且竣工财务决算本身需要经过一定程序得到有关部门的确认，因而，竣工财务决算具有作为项目资产形成、资产移交和投资核销依据的效力。
水利基本建设竣工项目交付使用资产表正是具体体现财务决算主要作用的重要报表，表中的各项交付资产的规格型号、数量、单价等基本要素准确与否是反映竣工决算编制人员工作是否认真负责的评判因素，也是资产接收单位能否将资产入帐的依据资料。对资产接收单位来说，该表的质量好坏决定了其资产管理是否有一个好的开端。

三、如何解决编制中的重点和难点
1、如何编制好竣工财务决算说明书
说明书的内容很广泛，竣工项目的建设过程、建设成果都要全面总括，而并非只是工程财务管理方面的情况，因此需要多个单位和部门配合来完成。可要求设计、监理和施工等单位积极配合，提供相关资料；建设单位的财务、计划、统计、工程技术和物资等部门要共同参与编制竣工财务决算，完成各自相关的工作内容。如概预算及计划执行情况和招投标及合同执行情况就需要计划和工程技术部门人员配合完成，移民及土地征用情况说明就需要负责移民和征地的部门来协助。另外，存在的主要问题及处理意见说明，也是对工程全面说明的有益补充，同时也是非常必要。
2、如何编制好水利建设竣工项目投资分析表
编制好水利建设竣工项目投资分析表的建帐的基本要求是：在不违反会计制度的前提下，会计帐簿的设置尽量与项目概预算保持相同口径。在办理招标项目的价款结算时，由于概算的项目划分与招标文件中的项目划分并不一致，概算中的部分子项在招标时按有关要求进行了归并和重组。另有一些按招标文件规定报价时不出现的项目，分摊计入其他工程项目，在综合单价中反映。所以，要注意把握招投标与概算在项目划分等方面的相互关系，对结算的工程价款要对照项目概算进行必要的调整、还原。对一个中小型建设项目而言，概算项目相对较少，实际招投标分标较少，概算项目的拆分及合并情况也较少，实际发生情况容易根据概算项目划分填列。但对大型工程建设项目而言，概算项目多，实际招投标分标较多，概算项
目在实际实施过程中拆分和合并情况较多，如同类的项目合并在一起招标，如多个单位工程中的同类型设备招标；如将一个大的概算项目根据实际情况分成多个项目进行招标，如土建项目中根据现场的实际情况或施工难易程度分成若干标段进行实施，项目的结算则也分成好几部分，这就要求根据概算项目划分情况，和工程结算

人员紧密联系，认真将工程结算进行拆分或合并,并按概算项目设置竣工财务决算汇总表，定期对已完成的投资进行汇总，以减少在项目完建后编制竣工财

（下转8页）现代经济信息8不向其放贷。充分发挥中介经销商或贷款车辆挂靠的运输车队在贷款车辆监控和客户管理方面的作用。3、不要发放以个人名义购买产权归属公司法人的个人自用车消费贷款。同一自然人在同一贷款期限内，控制利用贷款购买车辆的数量。（四）严格过程管理，提升银行业务素质，用传统管理方式，加入现代管理元素，形成高密度的“防火墙”1、严格进行贷前调查与审核，通过面谈、家访等调查方式，了解客户的财产状况和收入水平，准确判断客户的还款能力。审查担保方式的合规性，有所购车辆以外的抵押物的，应调查核实抵押物的真实性，判断抵押物评估价值的准确性；由经销商、专业经销商提供担保的，核实是否超出其核定的担保额度；由第三方提供保证的，核实保证方的真实性及其保证能力，避免存在互保、连环担保的情况。2、要求借款人必须亲自到场签订借款合同，办理贷款相关手续；借款人须将首付款以本人名义存入经办行指定账户或出具有效的首付款证明；贷款不能直接划至借款人的个人账户；经办人员应督促借款人及时办理车辆抵押登记手续，落实担保措施，并收妥抵押登记的相关文件资料。3、进一步完善担保措施。在履约保证保险基本停办、因最高法院司法解释而使房产抵押方式在多数情况下难以操作的情况下,要继续寻求完善担保措施的有效途径。如提倡组合担保方式，追加收入稳定的个人提供担保,追加汽车经销商以外的第三方担保（应交纳相应比例的保证金，并可追加财产抵押）。4、对借款人进行实时监控，进一步加强不良贷款管理，通过定期或不定期的贷后检查，及时获得客户信息的变更，包括地址、联系方式、工作单位、职位、收入情况、担保方情况等的变动，如变动对其还款能力产生影响，需采取必要的调整措施。（五）未雨稠谬，防范于未然，做足事前功课1、对经销商缴存的保证金存量部分，根据业务规模、到期和发放贷款进度，估计核定每季的流动需求，分为相对固定部分和流动部分，把相对固
定部分转换成定期存单，质押银行，并签订相应的质押合同，为其承担担保责任的贷款提供质押担保。2、对合作单位的管理水平和管理能力充分调查，梳理业务环节，细化业务条款，凭请专业律师对业务的每一环节进行把关。使各种合作行为极具可操作性，又能够在法律规定的框架之内。3、以所购车辆抵押的贷款，在经销

商担保的同时，追加自然人担保，一方面可以弥补抵押品变现后的损失，另一方面，也是更重要作用，担保人一般对借款人比较熟悉，可以比较容易地获取抵押物和借款人所在位置信息，以开脱自己的责任，从而为防范抵押品监管风险提供了便利。4、加强与保险公司的沟通与协调，对抵押银行的汽车出险事故，能积极处理，及时赔付，以保证银行的权益不受损失。参考文献：[1]王全弟主编：《债法概论》[M]，复旦大学出版社，2001年9月版[2]吴志攀主编：《金融法律典型案例解析》[3]胡小平主编：汽车消费贷款的风险防范[J]．金融理论与实践，2004，（2）．[4]中国人民银行、中国银行业监督管理委员会，2004，《汽车贷款管理办法》.[5]中国银行业监督管理委员会，2003，《汽车金融公司管理办法》.[6]杨金凤:车贷市场即将变局谁来分食汽车金融大蛋糕[N].（上接17页）

务决算的工作量，为按时完成竣工财务决算编制任务打下良好基础。

3、如何编制好水利基本建设交付使用资产表

一个大型的水利工程项目，交付资产可能达到数千项，要做到资产项目划分的合理，每项资产的规格型号、数量以及坐落位置的准确，单价的合理，需要编制人员花大量的力气来完成。其中，资产项目的划分和价值的计算是两个非常重要的环节。资产项目的划分，主要应根据国标中资产目录来划分，资产接收单位是非新成立的，还应考虑资产单位原有的资产项目划分情况。对根据合同以及工程结算资料整理形成的资产，要组织人员与现场进行核对，对资产的规格型号、数量进行核对，并落实资产的坐落位置。根据目前大多数大型工程建设的实际情况，在办理资产财务交付手续时，资产实物都已移交给资产接收单位，因此，在编制交付资产表进行资产核对过程中，接收单位的资产管理人员应尽早参与此项工作，熟悉资产的各种实际情况，如资产的分类、资产的坐落位置等等，为资产的顺利交付打下良好的基础。

资产价值的计算有繁有简，土地、无形资产以及不需安装设备的价值易确定较简单，根据资产取得的实际价值计算。

其他资产的价值确定则较为复杂，首先要合理分配本合同中的相关费用，后再来合理分配整个建设项目的相关费用，尤
其是大型工程建设中的机电安装合同中的各种附属设备价值的合并、各项装置性材料、安装费以及运杂费等摊销。

在大型工程的机电安装合同结算中，一个大型设备的附属设备往往是根据实际采购或现场安装情况进行分开结算，而根据固定资产国标管理的有关规定或运行管理单位的实际情况，应将附属设备并入主设备

管理，价值应加入到主设备中，这就要求编制人员认真研究资产采购合同和结算资料，争取相关技术人员的大力支持，合理来归并有关项目。
作为工程建设项目，资产形成过程中的各项装置性材料、安装费以及运杂费等较多，编制人员应根据实际情况合理分摊这些费用，要选定一个合理的分摊方法，力求合理、准确。




参考文献：1、中华人民共和国行业标准SL19-2001《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》2、中华人民共和国行业标准SL19-2001《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》讲座

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