(格式范例)会计信息失真的深层原因和对策研究-最终稿

摘 要

会计信息是人们在经济活动过程中，运用会计理论和方法，通过会计实践，获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。随着生产力的发展以及社会的进步，人们对于信息的依赖程度越来越高，会计信息质量在我国正受到越来越多的关注。真实性是会计信息的核心，会计信息失真不仅扰乱社会经济秩序，而且还会影响社会稳定。本文认为，造成会计信息失真的原因主要是企业管理者受利益驱动干扰会计工作、企业外部监督无力、内部控制制度不健全、企业绩效考核制度不完善、会计人员素质参差不齐等。正视对会计信息失真的含义、特点、原因和策略进行切磋，对于加强会计步队的健康成长，鞭策经济的杰出运行，具有首要感化。因此，根治会计信息失真问题已刻不容缓。

关键词：会计信息 失真 监督 会计人员

目 录

第一章 绪论 .............................................. 1 第二章 会计信息失真的表现形式及危害 ....................... 3

2.1 会计信息失真的表现形式 ......................................... 3 2.1.1 虚开发票 ..................................................... 3 2.1.2 编制虚假预算 ................................................. 3 2.1.3 随意调整固定资产的折旧计提方法 ............................... 3 2.1.4 存货计价不规范 ............................................... 3 2.1.5 计提跌价准备具有随意性 ....................................... 3 2.1.6 收入确认不规范 ............................................... 3 2.1.7 会计政策的变更处理方法不当 ................................... 4 2.2 会计信息失真的危害 ............................................. 4 2.2.1 影响国家经济政策，破坏经济秩序 ............................... 4 2.2.2 会计信息的公信力将会大大降低 ................................. 4 2.2.3 不利于进行投资决策 ........................................... 4 2.2.4 影响企业的发展 ............................................... 5

第三章 会计信息失真的原因 ................................ 7

3.1 内在因素 ....................................................... 7 3.1.1 会计凭证方面导致会计信息的失真 ............................... 7 3.1.2 会计人员方面导致会计信息的失真 ............................... 7 3.1.3 内外部监督机制不完善导致会计信息的失真 ....................... 8 3.1.4 业绩及“利益驱动”造成会计信息失真 ........................... 8 3.2 外在因素 ....................................................... 8 3.2.1 政府行为不规范 ............................................... 8 3.2.2 社会监督体系不完善 ........................................... 8 3.2.3 会计环境变化与会计方法变化的不同步性 ......................... 9 3.2.4 会计法规的严肃性不够 ......................................... 9

第四章 案例调查 ......................................... 11

4.1 公司简介 ...................................................... 11 4.2 舞弊手段 ...................................................... 11 4.2.1 虚增客户数量，减少广告费用 .................................. 11 4.2.2 虚增期末存货 ................................................ 11 4.2.3 利用完工百分比法虚增收入 .................................... 11 4.3 阿姆鲁公司的会计信息失真分析 .................................. 11 4.3.1 会计人员舞弊 ................................................ 11 4.3.2 内部控制制度存在缺陷 ........................................ 12

4.3.3 外部审计失去独立性 .......................................... 12

第五章 解决会计信息失真的建议和对策 ...................... 13

5.1 加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质 ........................ 13 5.1.1 提高会计人员的法律意识和思想道德品质 ........................ 13 5.1.2 建立一套系统的职业道德规范 .................................. 13 5.1.3 完善会计人员从业资格制度 .................................... 13 5.1.4 健全专业资格确认制度 ........................................ 13 5.1.5 加强会计人员的继续教育制度 .................................. 14 5.2 合理调整利益关系 .............................................. 14 5.3 建立健全内部、外部控制制度，重点建设和完善社会中介机构，发挥其公证和监督作用 ........................................................ 14 5.4 健全会计法律法规与完善会计监督体制 ............................ 14 5.4.1 健全会计法律法规 ............................................ 14 5.4.2 完善会计监督体制 ............................................ 15 5.5 完善公司治理结构，提高会计信息质量 ............................ 15

第六章 结论 ............................................. 17 致谢 .................................................... 19 参考文献 ................................................ 21

第一章 绪论

第一章 绪论

会计信息是一种经济信息，它主要用货币来表示，以表明企业在一定的时点上或一定时期内资本运动的状况和经营成果。随着我国经济的迅速发展，会计作为一项以提供会计信息为基本职能的管理活动在我国社会主义市场经济发展过程中发挥着越来越重要的作用[1]。会计信息的质量直接关系到决策者的决策，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。会计信息的载体——会计凭证、帐簿和会计报表，尤其是会计报表，可以传递有关财务状况、经营及其成果以及现金流转情况等等方面的历史信息，经过对这些会计信息的进一步分析和解释，还可以获得有关经济活动变化趋势的预测的未来信息[2]。由此可见，会计信息在经济活动中的作用非常广泛。找出会计信息失真的原因，研究行之有效的治理措施，是当前会计改革的一项重要内容。

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会计信息失真的深层原因和对策研究

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第二章 会计信息失真的表现形式

第二章 会计信息失真的表现形式及危害

2.1 会计信息失真的表现形式 2.1.1 虚开发票

主要指多开发票进行报销，提高费用，加大成本，以达到套取现金或骗税的目的[3]；或通过与其他企业对开增值税发票、产品销售发票，虚拟销售业务，虚增收入和利润，以达到粉饰经营业绩的目的。

2.1.2 编制虚假预算

一是为了完成成本控制目标，人为按照分部分项工程将总成本分解，调整工作量、实物量、工程进度等，以使各项成本费用控制在开支标准和范围以内。二是为了集团利益或一己之利，在预算上大做文章，造成企业的资产不实、经营成果虚假。

2.1.3 随意调整固定资产的折旧计提方法

如原采用年限平均法，为了调节成本，而改为双倍余额递减法或年数总和法，将固定资产折旧作为利润的调节器。

2.1.4 存货计价不规范

是指存货取得和发出的计价不规范，如原采用先进后出法，但由于物价上涨，所以改用后进先出法，以调高当期成本，降低利润等。

2.1.5 计提跌价准备具有随意性

计提跌价准备是为了更准确反映资产的可变现净值或可收回金额，如期末对存货的账面成本和可变现净值进行比较，采用孰低原则，对存货计提跌价准备[4]。而可变现净值需要会计人员的职业判断进行预计，为了调节费用，计提的跌价准备往往具有很大的随意性。

2.1.6 收入确认不规范

收入入账时间、金额确认不规范，不能在利润表上反映当期损益。如为了达

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到虚增利润的目的，当产品所有权上的主要风险和报酬尚未转移时，就确认为收入。

2.1.7 会计政策的变更处理方法不当

一是国家规定的会计政策已经发生变更，而企业仍沿用旧的会计政策；二是会计政策变更要求用追溯调整法，而企业为了达到少计成本费用等目的而采用未来适用法。

2.2 会计信息失真的危害

2.2.1 影响国家经济政策，破坏经济秩序

国家预算的产生是结合前一年度的实际收支情况确定的。因此，假设企业所提供的会计数据、信息不是其真正经济活动的反映。那国家财务部门所收到的数据真实性便会存在问题，而这些存在问题的数据将会被运用到预算制定的依据当中，最后执行阶段便会产生很大的偏差。另外，国家对经济所制定的宏观政策也均是依据总体的会计数据而得来的，如果受到失真会计信息的影响，后果将会不堪设想[5]。经济能够决定上层建筑，如果在经济决策领域出现问题，不仅会影响社会的发展，甚至会影响社会的稳定以及国家的稳定。1998年再东南亚爆发的金融危机便是最好的例子。

2.2.2 会计信息的公信力将会大大降低

根据近几年财务部的统计数据显示，约有七成的企业都存在不规范披露会计信息，会计信息失真的情形。甚至在2003年之前，我国的经济损失当中接近1800亿都是因为企业的财务问题造成的。通过对上千家的国有控股企业进行调查，显示出接近70%的企业企业会计信息不真实[6]。经济的发展离不开全面有效且真实的会计信息，任何经济决策或者计划目标都是建立在会计信息基础之上的。但是由于近些年来不断发生的失真现象，会计信息在社会上的公信力已经大大的降低。

2.2.3 不利于进行投资决策

会计信息失真虽然是形式上的表现，但是其实质上却关系到经营决策者们的实际利益。例如在购销合同当中，会计的入账与实际价款不同，就意味着可能存在背后交易损害了企业的利益。因为在会计领域可以通过瞒报收入或者减少利润的行为来减少税负，所以不少企业都会采用此方法。要么延迟入账时间，要么歪

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第二章 会计信息失真的表现形式

曲事实，最终获得非法的利益。同时企业的投资人或者是债务人的利益将会受到损失，有些失真的会计行为甚至会导致企业的破产倒闭。

2.2.4 影响企业的发展

企业需要在复杂的市场环境当中做出正确的选择与决策，制定切实可行的运营方案，而这些都需要依赖真实的会计信息。如果会计信息存在失真的问题，企业便不能够结合自身的实际情况进行有效地管理。更严重的是很有可能会导致企业做出错误的分析与决策，在竞争当中失去地位逐渐被淘汰。

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第三章 会计信息失真的原因

第三章 会计信息失真的原因

3.1 内在因素

3.1.1 会计凭证方面导致会计信息的失真

在信息领域流行着这样一句话：如果输入的东西是垃圾，那么产出的也只能是垃圾[7]。会计信息的真实性很大程度上取决于会计凭证的真实性。当前，我国尚无一种有效的发票管理办法，从而发票管理秩序混乱，这就使虚假原始凭证的出现成为可能。虽然原始凭证在进入会计信息系统时要受到会计人员的审核，但在实际工作中，由于一贯采用“领导先批示，会计后审核”的凭证审核程序，使原始凭证能否进入会计信息系统的决定权不在于会计人员，而在于单位领导者。在这种程序下产生的会计信息，自然注入领导者的主观意愿，其真实性也大打折扣。正是由于发票管理混乱和凭证审核程序的不合理，致使虚假原始凭证进入会计信息系统，造成会计信息失真。

3.1.2 会计人员方面导致会计信息的失真

1、知识素质不高。一方面，部分单位存在任人唯亲的情况，这使得部分滥竽充数者混迹于会计队伍之中；另一方面，在“会计热”的影响下，众多学校和教育机构开办会计专业，扩招会计专业学生，而学校的师资力量、办学条件均是有限的，这种情况必然造成学校的教育产品——会计人员知识素质不高[8]。

2、职业道德素质不高。一般说来，会计人员的职业道德素质同会计信息质量成正比。然而在现实中，因会计人员职业道德素质不高而造成的会计信息失真却十分普遍。一些会计人员为了保住饭碗、提高工资、分到住房等原因昧了良心作假帐。

3、业务素质不高。一方面，在一些会计基础薄弱的单位，会计人员的业务量太少，因而得不到应有的锻炼；另一方面，部分单位忽视了对会计人员的继续教育，新的会计知识和会计处理方法得不到传授和应用，会计人员业务素质自然很难提高。

4、法律素质不高。在那些低学历上岗甚至是无证上岗的会计人员中，不可避免地存在着不懂经济法等会计相关法律的“法盲”；在业务素质较好的会计人员中也存在知法犯法的情况。

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3.1.3 内外部监督机制不完善导致会计信息的失真

从企业内部的会计监督主体看，企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，会计人员的工资报酬是企业经营者直接决定的，这就意味着企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务并随着企业经营者的意志而改变[9]。从企业外部对企业会计信息监督机制看，社会中介审计及政府审计监督受人力、财力的限制以及其事后监督性质的局限，未能查出所有违法违纪行为，这也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。

3.1.4 业绩及“利益驱动”造成会计信息失真

我国国有企业的经营者主要来自政府的委派和任命，政府对企业经营者主要的监督和管理方式是签订“目标责任书”[10]。因此，取得良好的经营业绩，既是一项经济业务，也是一项政治任务，完成任务及创造利润的多少直接影响着经营者的仕途。经营者的经济利益与政治利益者与会计人员提供的会计信息密切相关，难免就会产生粉饰会计信息的动机。 3.2 外在因素

3.2.1 政府行为不规范

市场经济体制要求政府对企业经济活动的调节和控制通过市场以间接方式进行，而目前政府管理企业的错位机制仍然盛行，政府的行为规则还未达到市场经济规则办事的要求，很多地方还是直接管理企业，对企业指手画脚，结果往往使企业领导随着政府转。另外，对国有企业经营者未建立合理的激励约束机制，而是同政府干部一样采用行政考核的办法，并着重考核上缴税利多少，致使企业经营者为了过关，效益好时将利润打“埋伏”，完不成任务时就假造利润，这种掺杂政府行为表现群体活动的会计造假对法制建设的危害最为严重[11]。另外，社会经济环境导致的会计信息失真也不容忽视，例如各级行政部门的乱收费，乱摊派，最终必然落在企业的肩上，致使企业若不堪言。

3.2.2 社会监督体系不完善

会计工作的社会监督是指国务院财政部或者省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成会计师事务所，按照国家有关规定承办的查帐业务。单位内部的会计监督和有关部门对单位实行的国家监督，以及由注册会计师承办的社会审计，构成了会计监督的整体，共同为社会经济活动服务。但目前企

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第三章 会计信息失真的原因

业的外部监督主要由企业主管部门实施，而主管部门往往从本部门利益出发，对所属企业采取保护主义，不能进行有效的监督。

3.2.3 会计环境变化与会计方法变化的不同步性

会计环境变化的不确定性，必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息。在社会主义市场经济条件下，价值运动环境是瞬息万变的，如物价变化和随机事件的发生等，都会对价值运动的流量、流向发生影响。我国会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，而当客观环境变化后，在客观上会计就不能同步跟踪反映，这就必然产生会计信息反映的误差和失真，市场越是不稳，竞争越是激烈，这种误差和失真度就越大。

3.2.4 会计法规的严肃性不够

应当承认这几年我国在会计法规体系的建设方面是取得了很大成绩的，但执行起来仍然不够严肃。

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第四章 案例调查

第四章 案例调查

4.1 公司简介

1980 年，阿姆鲁股份有限公司成立于德克萨斯州，其主营业务是销售墙板和橱柜等室内家居产品。几年后，强劲的发展势头使得公司成为该地区家装行业的龙头， 并于1987 年2 月在纽约证券交易所上市[12]。

4.2 舞弊手段

4.2.1 虚增客户数量，减少广告费用

阿姆鲁公司的主要运营费用是广告费，包括直销广告的邮费和电视广告费。每年阿姆鲁公司都会把一部分广告费放入递延费用账户里，在每个会计期间，阿姆鲁公司都会用全部的广告费除以这个期间产生的新客户，然后把计算所得的“平均客户成本”乘以“流动的客户”的总数[13]。也就是说，该部分客户还未成为真正的客户，需要对这部分广告费进行递延，在以后各期加以确认，其余的广告费计入当年的广告费账户，以此虚增收入。

4.2.2 虚增期末存货

在阿姆鲁公司实际的经营状况仍没有达到预期的水平时，该公司扩大了会计舞弊的范围，虚增了期末存货。

4.2.3 利用完工百分比法虚增收入

为了多确认未完工项目的收入，他们夸大了完工的程度。阿姆鲁公司在1988 会计年度财务报表上披露的税前收入是1220 万美元， 而阿姆鲁公司该年度的实际税前收入比报表上的数额少了50%[14]。

4.3 阿姆鲁公司的会计信息失真分析 4.3.1 会计人员舞弊

公司主要股东及财务总裁在得知公司第一季度结束时未完成预期收入， 开始指示首席财务官对公司财务进行舞弊，这一系列行为严重违反了会计法规，同时也违背了会计人员应遵守的会计职业道德要求， 财务舞弊使经济业务失去了本来

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面目，使得企业会计信息失真，管理者受益，却侵害了企业股东权利和债权人利益，不利于企业的长期发展。

4.3.2 内部控制制度存在缺陷

管理层舞弊是无法完全控制的， 因为不论是过去还是现在，都不存在能够有效制约管理层的内部控制。因管理层所处地位特殊，其舞弊可能逾越内部控制，使得即使设计完善的内部控制也形同虚设，内部控制甚至成为管理层掩盖舞弊事实的有力工具。如果管理层有意虚增收入，而按内部控制的要求并不允许管理层这么做时，管理层就会选择逾越内部控制，以达到虚增收入的目的。阿姆鲁公司的的情况恰恰证明了这一点。

4.3.3 外部审计失去独立性

阿姆鲁公司首席会计官马蒂罗逊曾在阿姆鲁公司的外部审计师普华会计师事务所达拉斯分所工作了10 多年。在普华会计师事务所出具1989 会计年度的审计报告前， 他曾在当地一家饭店会见了普华会计师事务所的主要人员，最终普华事务所对阿姆鲁公司出具了无保留意见的审计报告。实践证明，很多案件都是由于审计师偏听客户的一面之词和屈从其施加的各种压力而引起的。失去了审计独立性，就很难做到不偏不倚，也就不可能进行适当的审计规划，识别失真的会计信息，并按规划实施审计，在审计报告的出具上也无法如实反映，审计失败也就难以避免。

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第五章 解决会计信息失真的建议和对策

第五章 解决会计信息失真的建议和对策

5.1 加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质 5.1.1 提高会计人员的法律意识和思想道德品质

会计职业的特性就要求会计人员必须具备很高的道德素质．当前，造假等违法行为多是会计人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意下实施的。当会计人员受到强令、胁迫、指使和授意下做假帐时，将面临来自法律和单位负责人的双重压力，如不服从，可能遭致报复，如果服从，就是实施违法行为．如果会计人员不具备较高的道德素质，那么就会按单位负责人的意愿去做。另一方面，会计人员的工资、福利待遇等都是与企业的经济效益相挂钩，会计人员为了追求个人的经济利益，对造假行为，往往不加抵制，甚至还会帮助出谋划策。所以，如果会计人员的道德素质得不到提高，那么就会上顶不住压力，下挡不住诱惑，从而导致造假的发生。

5.1.2 建立一套系统的职业道德规范

建立一套系统的职业道德规范的同时，特别要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。新《会计法》对会计人员的职业道德提出了严格的要求，对于那些因提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、账簿、会计报告，等违法行为而被追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书．除上述人员外，对因违法违纪行为而被吊销会计从业资格证书的人员，５年内不得重新取得会计从业资格证书．要求之明确，措施之严厉，前所未有．通过法律的约束，促使会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中，遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利．否则，将受到法律的制裁。

5.1.3 完善会计人员从业资格制度

完善会计人员从业资格制度，严格确定具备哪些条件才有资格从事财会工作，具备哪些条件才能担任总会计师。

5.1.4 健全专业资格确认制度

健全专业资格确认制度，在坚持目前专业资格\考评\结合制度的基础上，应该

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会计信息失真的深层原因和对策研究

相应提高资格考试的入门条件，重视学历因素在\考评\中的作用。

5.1.5 加强会计人员的继续教育制度

加强会计人员的继续教育制度，提倡会计人员终身教育的观念，切实帮助他们提高素质，积累经验，更新知识．严格履行法定责任，忠于职守，坚持原则，坚决不做假帐。

5.2 合理调整利益关系

建立健全企业体制，合理调整利益关系，企业应该做到自主经营、自负盈亏，企业的风险利益由企业自身承担，这样做利于企业强化自身的经济体制，约束会计财务机制，从而尽量保证会计信息的真实性。企业治理想要避免贪污腐败的现象，首先，应该要求资本所有权和企业管理权两者分离，科学的企业法人治理结构对于一个企业来说十分有必要，在企业治理中!要坚决杜绝或者减少企业管理者的独裁专制，不能让管理者对管理权大包大揽，减少决策的绝对性。其次，建立健全有效的制约机构，确保会计信息的真实性，明确企业经营者对于会计信息真实性的责任，不断完善企业治理制度!权责分明，加强对于企业经营者管理和监督。

5.3 建立健全内部、外部控制制度，重点建设和完善社会中介机构，发挥其公证和监督作用

在市场经济条件下，国家将许多权力下放给企业，企业内部财会管理成为企业一切管理的基础，也是保证会计信息真实的基础。各级政府部门应组织力量协助企业建立健全内部控制制度。应强化《中国注册会计师法》的全面贯彻执行，整顿会计师事务所的执业行为，加大对社会中介机构的监督管理力度，在大力提高注册会计师的政治素质、业务能力，道德水准的基础上，充分发挥会计师事务所作为中介机构的专业性社会公证和监督作用。同时可规定在一定规模以上的企业会计报表必然经过注册会计师审计才有效，并逐步使所有企业、事业单位的会计报告都要通过注册会计师审计，进一步完善信息披露制度。

5.4 健全会计法律法规与完善会计监督体制 5.4.1 健全会计法律法规

建立健全《会计法》相关法律法规，不断完善法律漏洞，将《会计法》打造成对会计从业人员有震慑作用的一部法律。借鉴国外相关法律法规，不断填补和

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第五章 解决会计信息失真的建议和对策

修改我国法律上的漏洞和不足，并且尽快建立起与之配套的实施细则。进一步明确违法范围和处罚定向，加重量刑标准以及处罚力度，严格执法，严肃执法，加大对违法人员的打击力度。对违反《会计法》的会计人员以及企业管理者受到严肃的处理，让《会计法》从本质上起到对会计从业人员以及企业管理者的约束作用，不再是摆设。

5.4.2 完善会计监督体制

想要完善会计监督体制。首先要明确会计监督体制的三个方面，即“行业自律、政府管理以及法律法规”三位一体的整合会计监督体制。首先，会计行业内部人员应该加强自身的职业素养，努力提高自身素质，内部审核工作要做好，从自身出发，从根本上加强企业会计问题的管理和优化，杜绝错误信息的产生。其次，政府在管理中也应该发挥出自身的作用，主抓全面，强化政府外部监督，加强各部门之间的协调配合力度，统一监督，统一规划。最后，对于会计法律法规的完善，加强建设，努力提高法律法规的执法力度，加强会计事务所所谓监督责任，鼓励会计坚决与作假行为说不。

5.5 完善公司治理结构，提高会计信息质量

要完善我国公司企业治理结构，关键要明确股东大会、董事会、监事会和经理人的责权利，使之相互独立，相互制衡，防治内部人控制。应设立独立的内部审计机构有助于保证会计信息的真实性，完善董事会和监事会制度，强化监事会对财务报告的监督，保护小股东权利，制约大股东行为，从而能使企业会计的信息披露行为进行有效的监督，使管理当局不能随意操纵财务数据，造假会计信息。

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第六章 结论

第六章 结论

综上所述，改善当前会计信息失真的问题，不仅要从提高会计从业人员的业务素质和道德观念入手，从强化单位负责人的法律义务入手，更要通过不断健全会计法律法规体系，不断完善会计监督体系等，逐渐使提供真实完整的会计信息由被动变为主动，最终成为全社会的一项义务。

总之，治理会计信息失真，应该从宏观和微观两个方面入手，会计信息的真实性不仅是国家宏观管理需要，在经济体制转轨时期，企业要想闯出自己的路子，就必须注重会计信息质量，想方设法提高会计信息的真实性，认真了解企业会计信息失真的原因，认清楚它的危害性，将对策时刻运用于会计工作中，只有这样，才能将会计信息正确运用于企业的决策过程，使企业在市场竞争的激流中立于不败之地。

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致谢

致 谢

很感慨，我在长舒一口气后开始写我的毕业论文的致谢辞了。论文的完成标志着我的西安电子科技大学网络学院的梦即将结束，也意味着，新的生活又将开始了。其间的起起伏伏、悲喜得失，今天想来仍旧唏嘘不已。所幸我没有被失败击垮。自信、坚强、乐观的态度让我坚持到了最后，并且争取了最好的结局。从开始进入课题到论文的顺利完成，一直都离不开老师、同学、朋友给我热情的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意! 在此同时，我对我的恩师路永和老师也表示衷心的感谢和深深的敬意。

今后新的征程中，无论面临多大的困难，我也将怀抱着感激、怀抱着情谊、怀抱着责任、怀抱着期望和梦想，坚定、自信地走下去。

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参考文献

参考文献

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