应付账款实训案例

项目实训六 应付账款审计

案例一

注册会计师张红和李利对夏华股份有限公司2008年度会计报表中“应付账款”项目进行审计。通过核对明细账，发现2008年末余额中有应付A公司及B公司款项各60万元为借方余额，另外，应付C公司款项90万元属于临时借入工程结算资金。 分析要点：如果你是注册会计师，你将对被审单位提出什么建议呢？

如果我是注册会计师，我会建议该公司加强对往来款项的处理。因为应付账款出现借方余额，其实是属于资产类了，应计入预付账款的借方来表示，而不是还在应付账款科目里表示，调整分录为：

借：预付账款—A 600000 预付账款—B 600000 贷：应付账款—A 600000

应付账款—B 600000

应付C公司款项90万元属于临时借入工程结算资金，也是不正确的，应计入短期借款，调整分录：

借：短期借款 900000 贷：其他应付款—C 900000

通过以上调整，我个人认为该公司在往来款项与借款制度上还不够完善，应当加强。

案例二

审计人员在对某公司会计报表时，决定对某些应付账款进行函证。考虑从下列客户中选取两个函证对象：

供应商 年末应付账款余额（元） 本年度进货金额（元） A公司 0 2 938 700 B公司 89 000 129 000 C公司 37 000 564 000 D公司 48 000 643 000

分析要点：试选出两个最重要的供应商，作为函证对象，并说明理由。

第一函证对象是A公司，因为：被审计单位在A公司里进货最大，远远超过其他三个公司几倍，并且还没有负债，有可能和A公司发生不正当“合作”被审计单位虚增资产存在舞弊行为，A公司则可以虚增收入，增加利润。值得注意。

第一函证对象是B公司,因为：被审计单位欠B公司钱最高，但是进货最小，也有可能存在一定的问题，应该注意。

案例三：

审计人员对某公司进行审计，该公司资产总额为21 000 000元，当年净利润为500 000元。在对结账日后一段时间的交易进行审查时发现下列问题：

（1）2006年12月30日收到货物一批，当日验收入库，计入存货账户之中，发票开出日期为2006年12月28日，但于2007年1月6日才收到，金额为180 000元，因此，计入1月份账目中。

（2）购入的空调设备于2006年12月30日安装完毕，发票也于当日开出，金额为700 000元，但公司在2007年1月15日才收到，并计入1月份账目中。

（3）欠某广告公司第四季度广告费计12 000元，发票开出日期为2006年12月31日，但一直到2007年1月20日付款时才入账。

分析要点：根据以上情况，审计人员应如何提出审计意见。

（1）2006-12-30货到票未到，在年底应当暂估入账，到下年初冲销，等到2007-1-6再做处理

（2）购入空调安装完毕，票也发出，应当记账，公司没记等到2007-1-15才处理，应当补记

（3）欠某广告公司的广告费，发票付款日期为2006-12-31，那么就应该是当天付款，而不是下年付款。企业所发生的业务应及时处理。

案例四

下表是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设审计人员决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，审计人员又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？ 应付账款明细表 表3－2

被审计单位：永锋股份有限公司 编制人：李明 日期：2010年1月8 编号：永锋2000/12 截止日期：2009年12月31日 复核人：郑明 日期：2010年1月9日 页 次：20/20 账户名称 阳光公司 原扩工厂 地博公司 迪爱公司 明扬公司 远航公司 中太机电 硕英物资 维奥工厂 大维公司 北和公司 里司商厦 期 初 余 额 借方 贷 方 200000 82500 170000 50000 260000 370000 380000 260000 200000 76400 249000 本 期 发 生 额 借 方 250000 600000 525000 126000 2500000 2000000 2188000 600000 400000 900000 400000 211980 贷 方 300000 550000 500000 120000 2600000 2020000 2300000 870000 100000 854000 358000 421000 期 末 余 额 借 方 100000 贷 方 32500 145000 44000 360000 390000 492000 530000 22000 34400 458020 备注 250000 68000

本页合计 全部合计 2365900 42124000 1070098 200109800 1099300 245806000 10000 500000 2757920 87320200 假设审计人员决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证：

应选择明阳公司和中太机电，因为这两家公司应付账款最高，应当注意。

假设表中的客户为购货人（债务人）所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，审计人员又应该选择哪两家客户进行函证：

应选择中太机电和硕英物资，因为中太机电在表中的应收账款期初余额、发生额最高，硕英物资在表中的期末余额最高，应当注意。

函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，查询有无未入账的负债，审计人员应当追查企业的原始凭证，以确定其产生的原因是否合理、相应的会计处理是否正确；检查与其相关联的业务是否实际发生及偿还记录是否完整；内部控制制度是否健全有效。 案例五

审计人员对某企业2010年度会计报表进行审计时发现了下列情况：

1.资产负债表中应付账款项目金额为110万元，预付账款项目金额为48万元。

2.应付账款明细账中期末为借方余额的5户，合计金额18万元，期末为贷方余额的83户，合计金额128万元。

3.预付账款明细账中期末为借方余额的12户，合计金额56万元，期末为贷方余额的3户，合计金额8万元。

预付账款明细账=56+18=74万元 应付账款明细账=128+8=136万元 4.有5户应付账款明细账的情况如下： 户 名 A B C D E

5.应付账款——H期末借方余额为2004年12月20日以银行存款预付给安装工程承包单位的承包款100000元；应付账款——K期末借方余额35000元为2004年3月10日预付给K单位的货款，所购物资于2004年9月10日收到并验收入库，企业以“借：物资采购、应交税金，贷：预付账款35000元”入账。

借方发生额 发生时间 2010.4.20 2010.8.30 2010.12.30 金额 40000 60000 200000 贷方发生额 发生时间 2008.10.10 2009.8.20 2010.7.5 2010.8.15 2010.11.20 发生金额 30000 50000 35000 205000 70000 期末余额 借方 25000 贷方 30000 10000 5000 70000

应付账款出现借方余额，应计入预付账款 借：预付账款——H 100000 预付账款——K 35000

贷：应付账款——H 100000

应付账款——K 35000

6.检查2004年度开出的验收单，发现12月31日开出的验收从N单位购入的甲材料60吨，估计金额60000元的验收单，因为未收到卖方发票和运杂费账单而在粘膜上未入账。 年末发生的业务应在年末及时处理，未入账的应暂估入账，下年初冲销。 借：原材料——甲材料 60000 贷：应付账款 60000

7.预付账款——Y 2万元，账龄已有两年半，经查Y公司已转入破产清算。 要求：1.审查该企业应付账款核算中存在的问题，编制有关调整分录。 借：其他应收款20000 借：坏账准备20000 贷：应付账款20000 贷：其他应收款20000

2.如果从ABCDE五户明细账中选择函证账户，你认为应当选择那些账户进行函证？为什么？。

答：选择CDE公司进行函证，因为C公司的应付账款期末余额出现在借方，应属于预付账款，也有可能记错方向。应当函证，D公司是因为期初余额、发生额都很大，但是余额最小，有可能存在问题。应当函证。E公司是因为应付账款期末余额最高，应当函证。 3.如果有函证项目未收到回函，审计人员应当如何进行审计？

答：对于未回函的应付账款，如果审计时间允许，应再次发询证函，如果审计时间不允许，应采用替代性审计测试程序。

案例六

江苏会计师事务所于2009年3月11对天堃股份有限公司2008年度会计报表的应付账款项目进行实质性测试。

1、 获取应付账款明细表

审计人员从天堃公司取得了应付账款明细表，如表下所示。明细表表中的期初余额、借贷方发生额和合计的期末余额进行了复核，准确无误，将其与应付账款明细账、总账相关金额相核对，证明无误。

应付账款明细表（表6-1） 账户名称 A公司 B公司 C公司 D公司 R公司 F公司 期初余额 借方 贷方 500 000 100 000 50 000 230 000 56 000 170 000 本期发生额 借方 1 000 000 0 150 000 650 000 356 000 930 000 贷方 1 100 000 0 160 000 860 000 380 000 1 300 000 期末余额 借方 贷方 600 000 100 000 60 000 440 000 80 000 540 000

G公司 Y公司 W公司 X公司 合计 0 87 000 430 000 200 000 1 823 000 500 000 400 000 2 330 000 1 600 000 7 916 000 0 430 000 2 700 000 1 400 000 8 330 000 500 000 500 000 117 000 800 000 0 2 737 000 2、函证应付账款

审计人员选择了余额在40万以上的5户明细账及余额较小但本期发生额较大的4户，发出积极式询证函共计9份，收回8份，未发现异常情况。对未收回的W公司进行如下替代程序：

答：通过该企业的辅助明细账追踪往来科目、查看记账凭证，核实款项是否真实存在。

3、 查找未入账的应付账款

2008年12月30日从A公司购入甲材料100万，尚未支付货款，但已包括在12月31日的实物盘点范围内，而购货发票于2009年1月2日才收到，计入了2009年1月份的账内，2008年12月无进货和对应的负债记录，则应进行如下调整：

（1）2008年12月31日作暂估入账处理 借：原材料——甲材料 1000000 贷：应付账款 1000000

（2）2009年1月1日红字冲销暂估入账 借：应付账款 1000000 贷：原材料——甲材料 1000000 4、 审查长期挂账的应付账款

审计人员在审查过程中发现B公司账户账龄已有2年，据调查B公司已破产，款项已无法支付，根据规定，审计人员应作如下调整：

无法支付的应付账款作营业外收入处理： 借：应付账款—— B公司 1000000 贷：营业外收入 1000000

要求：根据以上内容编制应付账款审定表（6-2）

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