《会计学原理》教案

《会计学原理》课程授课教案

第一章 总 论

教学内容：

会计含义和特点，会计的职能和作用，会计对象，会计基本前提和一般原则，会计的核算方法与任务。 教学目的与要求：

通过本章学习使学生理解会计的含义和对象；掌握会计的基本职能与特点；了解会计核算的基本前提和一般原则；熟悉会计的核算和方法。 教学重点与难点：

本章重点是会计的概念、职能、对象及会计核算的基本前提和一般原则。讲授中应注意对会计概念和会计对象的理解、分析。同时，应注意对会计职能、会计核算的前提和一般原则中难点问题的把握。 教学方式：

以讲授为主，通过习题练习加深学生对会计基本理论的理解。本章共4学时。 案例导入

王浩打算在海滨浴场租赁一个摊位，开设一家销售夏季用品的公司，主营太阳镜、泳装、防晒用品以及冷饮。经过充分的市场调查，王浩估计每月的销售额会有8000元，所需商品的购买成本为4000元，摊位租金600元，杂费400元。王浩决定正式启动自己的首次创业计划，但是怎么管理好自己的财务，却是一个棘手的问题，要做好管钱、管账等工作，也需要相应的技术和头脑。他咨询了一名从事财务工作的朋友，朋友建议他了解一些财务基础会计学方面的知识，并且告诉他，会计是一门商业语言，正如大家使用汉语、英语交流一样，企业经营过程中，企业与其外部环境之间、企业内部各环节之间也需要交流，通用的语言就是会计。会计工作能够帮助他系统及时地了解企业的经营状况。

引入：同学们印象中的会计是什么？（要求大家畅所欲言，然后引入正题）

第一节 会计的产生与发展

一、会计环境对会计的影响 （一）会计环境的意义 （二）会计环境的构成及演变 1．经济环境对会计的影响

2．社会环境对会计的影响（1）政治法律因素对会计的影响（2）文化教育因素对会计的影响（3）科学技术因素对会计的影响3．自然环境对会计的影响 二、会计的产生和发展

（一）古代会计阶段

一般将会计的产生到复式簿记的应用这一阶段称为古代会计阶段。如《周礼·天官》篇中有：“会计，以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。“日成”为十日成事之文书，相当于旬报。“月要”为一月成事之文书，相当于月报。“岁会”则是一年成事之文书，相当于年报。唐朝出现了“四柱结算法”；明末清初，出现了以四柱为基础的“龙门账”和“四脚账”。

（二）近代会计阶段

一般认为应从1494年意大利数学家、会计学家卢卡·巴其阿勒所著《算术、几何、比及比例概要》一书的公开出版开始，直至20世纪40年代末。

（三）现代会计阶段

现代会计阶段从时间上看，是指从20世纪50年代以来的时间段。

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第二节 会计的含义

一、会计的定义

（一）管理活动论

“会计是对各单位（各个会计主体）的经济业务，主要运用货币形式，借助于专门的方法和程序，进行核算，实行监督，产生一系列财务信息和其他经济信息，旨在提高经济效益的一项具有反映和控制职能的管理活动。”

会计是进行价值计量管理。计是利用专门的方法，提供各方面所需要的会计信息。会计是一项管理活动。 （二）信息系统论

“旨在提高微观经济效益，加强经济管理而在企业（单位）范围内建立的一个以提高财务信息为主的经济信息系统。这个系统主要用来处理各单位的资金运动（价值运动）所产生的数据而后把它加工成有助于决策的财务信息和其他信息。”

会计是一个经济信息系统。会计是提供财务信息为主的经济信息系统。

（三）我们的观点

我们认为，会计是以货币为主要计量单位，以反映和监督会计主体的经济活动为内容，以为用户提供决策有用信息为目标的管理信息系统。

二、会计的特点

（一）会计以货币为主要计量单位，从数量上综合反映经济活动

（二）会计核算以真实、合法的会计凭证为依据

（三）会计对经济活动要进行综合、连续、系统、全面的核算和监督 （四）会计以财务会计报告为最终成果

第三节 会计的职能和目标

一、会计职能

（一）会计的基本职能

1．核算职能 2．监督职能 3．核算职能与监督职能的关系 （二）会计的其他职能

预测经济前景、参与经济决策、控制经济运行、分析评价经济业绩等职能。 二、会计信息使用者

（一）股东或企业所有者（二）债权人（三）政府及其有关部门 （四）企业管理者（五）其他会计信息使用者 三、会计目标

（一）总体目标

会计的总体性目标就是提高企业的经济效益。 （二）具体目标

1．向财务报告使用者提供决策有用的信息 2．反映企业管理层受托责任的履行情况

四、会计的作用

1．增强投资者、债权人投资决策的有效性2．提高政府部门的宏观经济管理水平

3．保护财产物资的安全完整4.加强内部管理，提高经济效益 五、会计的任务

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（一）提供经济信息（二）维护财经法纪（三）保护单位财产安全 （四）提高经济效益（五）参与经营决策

第四节 会计核算的程序和方法

一、会计核算的基本程序

（一）会计确认（二）会计计量（三）会计记录（四）会计报告

二、会计方法

（一）会计核算 （二）会计分析 （三）会计考核（四）会计预测 （五）会计决策 三、会计核算方法

（一）设置会计科目和账户 （二）复式记账 （三）填制和审核凭证 （四）登记账簿 （五）成本计算 （六）财产清查 （七）编制会计报表

第五节 会计学及其学科体系

一、会计学原理二、财务会计（中级）三、高级财务合计四、成本会计五、管理会计 六、财务管理七、审计 八、电算化会计

第二章 会计核算基础

教学内容：

会计要素、会计等式、及经济业务对会计等式的影响。 教学目的与要求：

通过本章学习，掌握会计要素定义、特征和具体内容，掌握会计等式的含义、会计等式的恒等关系和会计等式的作用。理解会计假设，理解和掌握权责发生制及收付实现制，理解会计信息质量的要求，掌握会计确认与计量。

教学重点与难点：

本章重点是会计要素和会计等式。 教学方式与时间分配：

以讲授为主，举例说明会计要素和会计等式的运用。本章共4学时。

【案例导入】

学习数学的时候经常会用到公式、定义、定理这些概念。公理是一些显而易见、能被大家所接受的，但是却难于证明的问题。任何一门数学学科都是在一个或几个公理的基础上演绎而成的。例如，平面几何是建立在三个公理的基础上的，其中一个是：过两点可以作并且只可以作一条直线。定义是对一些概念、名词、记号等作出的规定，是人们根据事物的特性作的界定，也是不需要证明的。定理就是经过证明的命题，用这些公理和定义按照一定的数学规则进行推导，得出的结论就是定理。公理、定义和定理是我们解决数学问题的基础。

实际上，会计假设和会计等式就是我们解决会计问题的“公理”，它是从会计实践中总结出来的， 没法证明的。现代会计学就是在会计假设和会计等式的基础上演绎而成的。会计要素、权责发生制、收付实现制即是会计学上的“定义”，是为了便于学习和研究会计问题而作出的规定。会计信息质量要求是对所有的会计处理制定的规则，是运用会计公理和会计定义解决会计问题所必须遵循的要求。它们共同构成了会计核算的基础。

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第一节 会计要素与会计等式

一、会计对象

（一）会计对象的涵义

会计对象就是会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体。 （二）企业资金循环和周转 1．经营资金运动的静态表现

由于资金占用（资产）和权益（负债＋所有者权益）是同一资金的两个不同侧面，因此，从数量关系上来看，就存在着资金占用（资产）＝权益（负债＋所有者权益）。这就是会计等式建立的重要依据。

2．经营资金运动的动态表现

采购过程生产过程 销售过程资金投入货币资金（现金、存款）储存资金（材料物资）生产资金（在产品）成品资金（产成品）货币资金（现金、存款）资金退出结算资金（应付账款） 结算资金（应收账款）工资和其他费用固定资金（固定资产）图2-1 制造企业的资金运动 资金周而复始循环、周转二、会计要素 （一）资产 1．资产的特征

（1）资产是由过去的交易、事项所形成的。（2）企业拥有所有权或者控制权。（3）预期能够为企业带来经济收益。资产的确认必须满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量 2．资产的构成

资产按流动性不同，可以划分为流动资产和非流动资产。 （二）负债

1．负债的特征

（1）负债是由过去的交易、事项形成的现时义务。（2）负债是企业承担的现时义务。（3）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债的确认必须满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。 2．负债的构成

负债按流动性不同，可以划分为流动负债和非流动负债。 （三）所有者权益

1．所有者权益的特征

（1）它是一项永久性投资。（2）所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额。

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（3）所有者权益不是一个独立的要素，其非独立性表现在所有者权益金额的确认、计量需要依赖于资产和负债。

所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

2．所有者权益的构成

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。 （四）收入

1．收入的特征

（1）收入是企业在日常活动中形成的。（2）收入会导致所有者权益的增加。（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的确认至少应当符合以下条件：

（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入金额能够可靠计量。 2．收入的构成

收入主要包括主营业务收入、其他业务收入和投资收益。

入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益和罚款收入等。 （五）费用

1．费用的特征

（1）费用是企业在日常活动中形成的。（2）费用会导致所有者权益的减少。（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

2．费用的构成

费用包括两方面的内容，即成本和费用。

（1）成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括为生产产品、提供劳务而发生的直接材料费用、直接人工费用和各种间接费用。

（2）费用一般是指企业在日常活动中发生的营业税费、期间费用和资产减值损失等。 （六）利润

1．利润的特征

2．利润的构成

利润具体指营业利润、利润总额和净利润。 三、会计等式

（一）基本会计等式

资产＝权益 资产＝负债＋所有者权益

（二）经济业务对会计等式的影响

类型Ⅰ：经济业务的发生引起会计等式左右两边金额同时增加，由于两边增加金额相同，故变动后的左右两边仍保持平衡关系。

类型Ⅱ：经济业务的发生引起会计等式左右两边金额同时减少，由于两边减少金额相同，故变动后的左右两边仍保持平衡关系。

类型Ⅲ：经济业务的发生引起会计等式左边即资产内部项目此增彼减，由于增减金额相同，变动后资产总额不变，故左右两边仍保持平衡关系。

类型Ⅳ：经济业务的发生引起会计等式右边即负债和所有者权益内部项目此增彼减，由于增减金额相同，

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变动后负债和所有者权益总额不变，故左右两边仍保持平衡关系。 （三）扩展会计等式

收入－费用＝利润

资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

＝负债＋所有者权益＋利润

第二节 会计假设与会计基础

一、会计假设

会计假设是企业会计确认、计量、记录和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定，它是组织会计核算工作、进行会计活动的必要前提条件，是企业和有关单位设计和选择会计方法的重要依据。会计假设是从会计实践中抽象出来的，其最终目的是为了保证会计核算资料的有用性、合理性和可靠性。我国《企业会计准则》规定的会计前提条件包括：会计主体、持续经营、会计期间和货币计量。 （一）会计主体（二）持续经营（三）会计期间 （四）货币计量 二、会计基础

（一）权责发生制

按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。因此，权责发生制属于会计要素确认方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认的问题。 （二）收付实现制

按照收付实现制原则，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。 （三）权责发生制和收付实现制的比较

权责发生制和收付实现制的比较 第1种 情况 第2种 情况 第3种 情况 第4种 情况 第5种 情况 合同约定，分别在第一季度的3个月里销售商品，货款季度末一次收讫 分别作为1、2、3月份的收入，各月份收入为总货款的1/3，1、2月应收而未收的收入为应计收入 全部作为3月份的收入 举例 出租房屋的租金收入，1月份一次性收讫上半年的租金 权责发生制 1月份的收入为半年收入的1/6，其余部分在1月份来看是预收款 收付实现制 全部作为1月份的收入 1月份把全年的保险费一次付讫 1月份的费用为全年数的1/12，；其余部分在1月份来看是预付款 全部作为1月份的费用 1月份从银行借入为期3个月的借款，利息到期时一次性偿付 分别作为1、2、3月份的费用，各月份收入为总货款的1/3，1、2月应付而未付的费用为应计费用 全部作为3月份的费用 本期内收到的款项就是本期应获得的收入，本期内支付的款项就是本期应负担的费用，则按权责发生制和收付实现制确认的收入和费用的结果是完全相同的 6

第三节 会计信息质量要求

一、可靠性

根据《企业会计准则—基本准则》第12条规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”

二、相关性

根据《企业会计准则—基本准则》第13条规定：“企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。” 三、可理解性

根据《企业会计准则—基本准则》第14条规定：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。“

四、可比性

根据《企业会计准则—基本准则》第15条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。”可比性也是会计信息质量的一项重要要求。

五、实质重于形式

根据《企业会计准则—基本准则》第16条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。”

六、重要性

根据《企业会计准则—基本准则》第17条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。”

七、谨慎性

根据《企业会计准则—基本准则》第18条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”

八、及时性

根据《企业会计准则—基本准则》第19条规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。”

第四节 会计要素确认、计量及其要求

一、会计要素的确认

会计确认是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素进行记录和列入财务报告的过程，是财务会计的一项重要程序。会计确认是要明确某一经济业务涉及哪个会计要素的问题，主要解决应否确认、如何确认和何时确认的问题。某一会计事项一旦被确认，就要同时以文字和数据加以记录，其金额包括在报表总计中。 （一）初始确认条件

1．符合要素的定义。2．有关的经济利益很可能流入或流出企业。这里的“很可能”表示经济利益流入或流出的可能性在50%以上。

3．有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。

（二）在报表中列示的条件

经过确认、计量之后，会计要素应该在财务报表中列示。资产、负债、所有者权益在资产负债表中列示，而收入、费用、利润在利润表列示。

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根据《企业会计准则》的规定，在财务报表中列示的条件是：符合会计要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表中，仅符合会计要素定义而不符合会计要素确认条件的项目，不能在财务报表中列示。 二、会计要素的计量 （一）会计计量属性

从会计的角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。根据我国《企业会计准则》，会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 （二）会计计量属性的选择 1．各种计量属性之间的关系

计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值

对资产的计量

按照购置时的金额 按照现在购买时的金额 按照现在销售时的金额

按照将来时的金额折现

在公平交易中，熟悉情况双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额

对负债的计量

按照承担现时义务时的金额 按照现在偿还时的金额

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2．计量属性的应用原则

《企业会计准则—》基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

（三）会计计量单位

会计计量单位主要是货币单位，除主要用货币计量之外，会计上还会用到实物计量、时间计量等辅助计量单位。

三、会计确认与计量的要求

（一）划分收益性支出和资本性支出原则

（二）收入与费用配比原则 （三）实际成本计价原则

第三章 复式记账法

教学内容：

会计账户、会计账户、复式记账以及总分类核算和明细分类核算。 教学目的与要求：

通过本章学习，使学生理解会计账户、会计账户及二者的联系与区别，掌握借贷记账法的基本原理和具体内容，掌握平行登记要点与方法等，使学生初步熟悉记账方法。能熟练运用借贷记账法记录企业的经济业务记录，掌握会计分录的编编制，理解和掌握会计试算平衡。 教学重点与难点：

本章重点借贷记账法的基本内容，难点是借贷记账法的运用。 教学方式与时间分配：

以讲授为主，举例说明借贷记账法的运用。本章共8学时。

【案例导入】

日常生活中，我们会有意无意地使用复式记账的方法。例如，你买了一套新房子、购置了新家具等等，虽然你的银行账户少了几十万元，但是你却拥有了一个舒适的家。在这里，你的心中其实有这样一本账，账上反

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映出两个方面的内容：一方面你的银行存款减少了，另一方面你的房产多了，并且两者的价值相等。

这个现象说明了一项经济业务的发生，往往会引起至少两个方面的内容发生变化。这就是复式记账存在的基石。

第一节 会计科目与账户

一、会计科目

（一）会计科目的意义

为了系统、全面、连续、分类地核算和监督企业的经济活动，为了正确反映各会计要素的增减变动，进而确认、计量、记录和报告全部经济业务，必须对会计要素的具体内容作进一步细分。

按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。 （二）会计科目的设置原则

1．全面性原则2．简要性原则3．稳定性原则4．统一性和灵活性兼顾原则5．符合经济管理的要求 （三）会计科目表

会计科目表 编号 1001 1002 1012 1101 1121 1122 1123 1131 1132 1221 1231 1401 1402 1403 1404 1405 1408 1411 1471 1501 1502 1503 1511 1512

会计科目 一、资产类 库存现金 银行存款 其他货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 坏账准备 材料采购 在途物资 原材料 材料成本差异 库存商品 委托加工物资 周转材料 存货跌价准备 持有至到期投资 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产 长期股权投资 长期股权投资减值准备 9

编号 2202 2203 2211 2221 2231 2232 2241 2501 2502 2801 2901 3101 3201 3202 4001 4002 4101 4103 4104 5001 5101 5201 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 长期借款 应付债券 预计负债 递延所得税负债 三、共同类 衍生工具 套期工具 被套期项目 四、所有者权益类 实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 五、成本类 生产成本 制造费用 劳务成本 会计科目 1521 1601 1602 1603 1604 1605 1606 1701 1702 1703 1711 1801 1901 2001 2201 投资性房地产 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 累计摊销 无形资产减值准备 商誉 长期待摊费用 待处理财产损溢 二、负债类 短期借款 应付票据 6001 6051 6101 6111 6301 6401 6402 6403 6601 6602 6603 6701 6711 6801 6901 六、损益类 主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 主营业务成本 其他业务支出 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 以前年度损益调整 （四）会计科目的级次

1．总分类科目，是对会计对象的具体内容（既会计要素）进行总括分类、提供综合核算指标的科目。 2．明细分类科目，是对总分类科目所含内容作进一步分类，反映核算指标详细、具体情况的科目。 （五）会计科目的分类

1．会计科目按其反映的经济内容分类

（1）资产类科目。按照资产的流动性和经营管理的需要，又分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

（2）负债类科目。按照负债偿还的期限划分，又分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。 （3）共同类科目。多为金融、保险、投资、基金等公司使用。

（4）所有者权益科目。按照所有者权益的来源划分，又分为反映投入资本的科目、反映从利润中提取资金的科目和反映未分配利润的科目。

（5）成本类科目。它是对企业生产产品、提供劳务的成本进行归集的科目。

（6）损益类科目。按照利润的形成来源或者构成情况，将其分为反映经营损益的科目、反映期间费用的科目，反映利得和损失的科目。

2．会计科目按其提供核算指标的详细程度分类

会计科目按其提供核算指标的详细程度分类，可以分为总分类科目和明细分类科目。 （1）总分类科目。 （2）明细分类科目。

（3）总分类科目与明细科目的关系

总分类科目概括反映会计对象的具体内容，而明细分类科目详细反映会计对象的具体内容；总分类科目对明细分类科目具有控制作用，明细分类科目是对总分类科目的补充和说明。 二、账户

（一）设置账户的意义

设置会计科目，对会计对象进一步划分类别并规定名称是必要的，但要全面、连续、系统地记录和反映各项经济业务所引起的会计要素的增减变动情况，提供各种信息，还必须在分类的基础上借助于具体的形式和方法，这就是开设和运用账户。

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会计科目与账户的关系 会计科目和账户都是对会计要素具体内容所作的分类，反映经济内容的口径一致、性联系 质相同；账户是根据会计科目设置的，没有会计科目账户便失去了设置的依据，没有账户就无法发挥会计科目的作用。 会计科目仅仅是名称，不存在结构与记账方向问题，而账户是既有名称又有结构，即区别 具有一定的格式，能连续、系统地记录交易或事项引起某会计要素具体项目的增减变动情况及其结果。

（二）账户的基本结构

账户的基本结构

账户的格式设计一般应包括以下内容： （1）账户的名称，即会计科目；

（2）日期和内容摘要，即经济业务发生的时间和内容； （3）凭证号数，即账户记录的依据及凭证号数；

（4）增加和减少的金额，记录交易或事项引起的该账户的本期增加发生额和本期减少发生额。 （5）余额，记录增减变动的结果。

账户名称（会计科目） 凭证 年 月 日 种类 号数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 左方 账户名称（会计科目） 右方

（三）账户的分类

1．账户按其反映的经济内容的不同一般可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。

2．账户按其提供指标详细程度分类，可分为总分类账户和明细分类账户。

3．账户按用途和结构不同，可分为盘存账户、结算账户、集合分配账户、跨期摊配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户、计价对比账户。

账户分类的具体内容详见本书第五章。

第二节 借贷记账法

一、记账方法及其分类

记账方法是根据单位所发生的经济业务，采用特定的记账符号并运用一定的记账程序，在账簿中进行登记的技术方法。会计上最初采用的记账方法是单式记账法，随着社会经济的发展，人们逐渐对记账方法加以改进，

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从而演变为复式记账法。

（一）单式记账法

单式记账法是对所发生的经济业务只在一个账户进行登记的方法。它是一种不完整的简易记账方法。这种记账方法一般只记录现金、银行存款收付和债权债务结算业务。单式记账法在运用中虽然手续简便，但它存在着严重的缺陷，主要表现在：单式记账法不能全面、完整地反映经济活动过程；单式记账法下账户记录的数字之间缺乏必然的联系。单式记账法只能反映经济业务的一个侧面，会计记录之间不存在相互勾稽关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账簿记录的正确性和完整性。

（二）复式记账法

复式记账法下，各账户之间客观上存在对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。复式记账法较好地体现了资金运动的内在规律，能够全面地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。复式记账法曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，其中借贷记账法是世界上最早产生，也是目前世界各国目前普遍采用的一种记账方法。它同样也是在我国应用最广泛的一种记账方法。我国《企业会计准则》中明确规定企业统一采用借贷记账法。 二、借贷记账法

（一）借贷记账法的产生与演进

（二）借贷记账法的符号

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。

“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”“贷”两方，一方登记经济业务的增加，另一方登记经济业务的减少。

“借”、“贷”成为一对记账符号，在会计中具有特定的涵义和作用：

第一，它们可以指明记账的方向（即借方或贷方）。一切账户均有两部位——借方和贷方，用于记录经济业务发生而引起的会计要素的增减数额。

第二，表示已登记在账户“借方”或“贷方”的数字所涉及到的资金数量是增加还是减少。具体来讲，对于资产和费用类账户，登记在借方的数字表示增加，登记在贷方的数字表示减少；对于负债、所有者权益、收入和利润账户，登记在借方的数字表示减少，登记在贷方的数字表示增加。

第三，它们可以指明账户余额性质。在一般情况下，若余额方向在借方的账户视为资产类账户；若余额方向在贷方的账户视为负债和所有者权益类账户； （三）借贷记账法的账户结构 1．资产、成本类类账户的结构

资产类账户的结构是：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。在一定会计期间内，借方登记的增加数额的合计数称为借方发生额，贷方登记的减少数额的合计数称为贷方发生额，在每一会计期末，将借、贷方数额相比较，其差额称为期末余额，本期的期末余额结转下期，即为下期的期初余额。

由于成本类账户的期末余额反映的是企业某种资产的结余状况，所以成本类账户的记账方向与资产类账户一致，借方记录成本的增加额，贷方记录成本的减少额，期初余额、期末余额一般在借方。

借方  资产类账户  贷方 期初余额 ××× 本期增加额 ××× 本期发生额 ××× 期末余额 ××× 本期减少额 ××× 本期发生额 ××× 

2．负债、所有者权益类账户的结构

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借方  负债及所有者权益类账户 贷方 本期减少额 ××× 本期发生额 ××× 期初余额 ××× 本期增加额 ××× 本期发生额 ××× 期末余额 ××× 3．损益类账户的结构

 借方  收入类账户 贷方 本期减少额 ××× 本期发生额 ××× 收入类账户的结构

借方    费用类账户 贷方 本期增加额 ××× 本期发生额 ××× 期末一般无余额 费用类账户的结构

本期减少额 ××× 本期发生额 ××× 本期增加额 ××× 本期发生额 ××× 期末一般无余额 4．共同类账户的结构 借方    其他往来账户 贷方 本期债权增加额 ××× 本期负债减少额 ××× 本期发生额 ××× 期末余额（表示债权） 本期负债增加额 ××× 本期债权减少额 ××× 本期发生额 ××× 期末余额（表示债务）

（四）借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则可以概括为：有借必有贷，借贷必相等。

第一，任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的账户中去；

第二，所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方； 第三，记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。

（五）借贷记账法的对应关系和会计分录

在运用借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在有关账户之间形成了应借应贷的相互对应关系。账户之间的这种相互关系通常被称为账户的对应关系，而存在对应关系的账户则被称为对应账户。

编制会计分录是会计工作中的一个难点，对于初学者来说，编制会计分录应该逐步分析，按以下步骤进行： （1）一项经济业务发生后，分析这项经济业务涉及的会计要素的内容； （2）分析经济业务是引起这些要素的增加还是减少； （3）明确应记入账户的方向，借方还是贷方； （4）确定应记入每个账户的金额。

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会计分录按其所涉及账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录是只涉及两个账户的会计分录，又称一借一贷的会计分录。复合会计分录是涉及两个以上（不包括两个）账户的会计分录，有一借多贷、一贷多借及多借多贷。 （六）借贷记账法的试算平衡 1．本期发生额平衡法

全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 2．余额平衡法

全部账户的借方期末余额＝全部账户的贷方期末余额

第四章 制造企业主要经济业务的核算

教学内容：

结合企业生产经营过程，介绍资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润形成和分配的核算方法。 教学目的与要求：

通过本章的学习，学生应了解制造企业主要经营过程，熟练掌握制造企业资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程和财务成果等业务的核算内容。掌握制造企业主要经济业务的核算会计科目、进一步理解账户和复式记账法的基本原理。 教学重点与难点：

本章重点是资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润形成和分配的核算，目的是掌握借贷记账法具体运用。难点是产品生产业务、利润形成和分配业务的核算。 教学方式与时间分配：

以讲授为主，注重例题、案例的分析，讲、练结合，加深学生对教学内容的理解。本章共16学时。

【案例导入】

王先生和李先生共同组建了一家粮油加工总公司，总投资50万元，王先生出资30万元，李先生出资20万元。王先生任董事长，李先生任总经理并负责公司的日常业务。由于两人不懂财会知识，聘请了一位资深的老会计张先生。公司成立后不久，李先生到财务室查看工作，张先生拿给李先生一张填有“借：银行存款 500000，贷 ：实收资本—王先生300000，—李先生200000”会计分录的记账凭证，后面还粘着两张单据。李先生不明白，张会计解释说：“公司注册成立，你们两个人共投入500000元资金，存入到公司的账户，所以公司的银行存款增加了500000元，同时你们俩每个人投入的资金就是你们俩在公司的权益，权益分别增加了300000元和200000元。至于是记在借方还是记在贷方，这是会计记账的方法规定的，是复式记账法的应用。为了证明这笔业务的发生，也为了让别人看清楚，将你们两个人的钱款存入银行后收到的两张银行进账单和你们投资时签订的协议也附在后面了。”李先生听得明白，心里叹服。

第一节 筹资业务的核算

一、所有者权益资金筹集业务的核算 （一）账户的设置

1．“实收资本（或股本）”

该账户属于所有者权益账户，用来核算企业接受投资者投入企业的资本增减变动和结存情况。其贷方登记企业实际收到的投资者 投入的资本，借方一般不进行核算，根据有关法律规定，一般不允许企业的投资人在经营期间撤回其投资。为了保护债权人的利益，只有企业解散或减资时，才能核算投资人撤回的投资额。本账户余额在贷方，表示企业期末实有的资本数额。企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”账户核算。

本账户应当按照投资者进行明细核算。

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2．“资本公积”

该账户属于所有者权益账户，核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。其贷方登记企业出资超过其注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等，借方登记由于转增资本、弥补亏损等原因引起的资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本公积。

本账户应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。

（二）所有者权益资金筹集业务的总分类核算

【例4-1】经批准，海胜股份有限公司向社会公众发行普通股8000万股，每股面值1元，发行价8元，所筹集的资金已存入公司在银行开设的账户中。

借：银行存款 640 000 000 贷：股本——普通股 80 000 000 资本公积——股本溢价 560 000 000

【例4-2】海胜公司收到新光公司投入的设备一台，按投资双方协议该设备按公允价值入账，该设备的公允价值为30万元。

借：固定资产—— 设备 300 000 贷：股本——新光公司 300 000

【例4-3】海胜公司收到江海公司投资的甲材料一批，双方确认该批原材料的价值为5 000 000元，增值税率为17%。同时，江海公司在海胜公司的股本总额中占4 000 000元。

借：原材料——甲材料 5 000 000 应交税费——应交增值税（进项税） 850 000 贷：股本——江海公司 4 000 000 资本公积——股本溢价 1 850 000

【例4-4】海胜公司收到新欣公司投入的非专利技术一项，双方约定按200 000元入账。 借：无形资产——非专利技术 200 000 贷：股本——新欣公司 300 000

二、负债资金筹集业务的核算 （一）账户的设置

1．“短期借款”

该账户属于负债账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各种借款。其贷方登记借入的各种短期借款，借方登记短期借款的归还，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。

本账户应当按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。

2．“长期借款”

该账户属于负债账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各项借款。其贷方登记借入长期借款的本金，借方登记偿还的本金；期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。

本账户应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“溢折价”、“交易费用”等进行明细核算。 3．“财务费用”

该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等账户核算，不在本账户核算。该账户借方登记企业发生的财务费用，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益；期末，应将本账户的

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余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

本账户应当按照费用项目进行明细核算。

4．“应付利息”

该账户属于负债账户，用来核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。其贷方登记按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记实际支付的利息，期末余额在贷方，反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。

本账户应当按照存款人或债权人进行明细核算。

（二）负债资金筹集业务的总分类核算

【例4-5】海胜公司由于生产经营的需要，2011年1月1日向银行取得借款100万元，期限为1年，年利率为4.5%，利息随本金到期一次支付，所得借款存入银行。

借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000

【例4-6】海胜公司1月31日计提本月银行短期借款利息。 借：财务费用——利息费用 3 750 贷：应付利息 3 750 2月末—12月末计提借款利息，会计分录同上。

【例4-7】海胜公司2012年1月1日以存款归还到期的借款本金和利息。 借：短期借款 1 000 000 应付利息 45 000 贷：银行存款 1 045 000

【例4-8】海胜公司2010年4月1日为了购买设备而向银行借入2年期借款3 000 000元，年利率6%，借款利息每半年付一次，此项借款已存入公司在银行开设的账户中。

借：银行存款 3 000 000

贷：长期借款—本金 3 000 000 【例4-9】海胜公司4月末计提借款利息。 借：财务费用—利息费用 15 000 贷：应付利息 15 000

以后5月末—9月末计提的长期借款利息的会计分录同上。 【例4-10】海胜公司10月1日支付长期借款利息。 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 以后每半年支付借款利息处理同上。

【例4-11】海胜公司2012年4月1日以银行存款归还到期的借款本金。 借：长期借款——本金 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000

第二节 供应过程业务的核算

一、固定资产购建业务的核算 （一）账户的设置

1．“固定资产”

该账户属于资产类账户，用来核算企业持有固定资产原价的增减变动和结存情况。其借方登记固定资产原始价值，贷方登记减少的固定资产原始价值，期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。

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本账户应当按照固定资产的类别、使用部门或资产项目进行明细核算。

2．“在建工程”

该账户属于资产类账户，用来核算企业基建工程、安装工程、、技改工程、大修理工程等在建工程发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。其借方登记发生各项工程的实际支出数，贷方登记固定资产竣工、交付使用时的实际支出数，期末余额在借方，反映企业期末尚未完工的在建工程的价值。

本账户应当按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程进行明细核算。 3．“工程物资”

该账户属于资产类账户，用来核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。借方登记企业购入为工程而准备的物资。贷方登记工程领用工程物资，期末余额在借方，反映企业为工程购入尚未领用的各种物资的实际成本。

本账户应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。工程物资发生减值准备的，应在本账户设置“减值准备”明细账户进行核算，也可以单独设置“工程物资减值准备” 账户进行核算。 （二）固定资产购建业务的总分类核算 1．外购方式获得固定资产的核算。

（1）购入不需要安装的固定资产，是指购入后可以马上交付使用，无需安装就可达到可使用状态 【例4-12】海胜公司购入一台不需要安装的设备，发票价款50000元，增值税额8500元，包装费1000元，运输费500元，保险费300，款项均以银行存款付讫。

借：固定资产——设备 60 300 贷：银行存款 60 300 （2）购入需要安装的固定资产。

【例4-13】海胜公司购入需要安装的设备一台，发票价款80000元，增值税额13600元，支付的运杂费1000元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已交付安装。

借：在建工程——设备 95 000

贷：银行存款 95 000

【例4-14】上述设备安装时领用材料1000元，安装工人工资500元。设备安装调试完毕，交付使用。 借：在建工程——设备 1 500

贷：原材料 1 000 应付职工薪酬——工资 500

设备安装调试完毕时，应将已确定的固定资产原价从“在建工程”账户贷方转入“固定资产”账户借方。编制会计分录如下：

借：固定资产——设备 96 500

贷：在建工程——设备 96 500 2．自行建造方式获得固定资产的核算。

【例4-15】海胜公司自行建造厂房一幢，有关业务如下：

（1）公司购入为工程准备的物资800000元，支付的增值税136000元，款项已通过银行付讫。 借：工程物资 936 000

贷：银行存款 936 000 （2）厂房开始动工，领用工程物资936000元。 借：在建工程——厂房 936 000

贷：工程物资 936 000 （3）领用本公司生产的商品一批，成本为10000元。 借：在建工程——厂房 10 000

贷：库存商品 10 000

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（4）建厂房有关工程人员的工资80000元，应负担的职工福利费11200元。 借：在建工程——厂房 91 200 贷：应付职工薪酬——工资 80 000 ——职工福利 11 200 （5）工程竣工交付使用。

借：固定资产——厂房 1 037 200

贷：在建工程——厂房 1 037 200

二、村料采购业务的核算 （一）账户的设置 1．“在途物资”

该账户属于资产类账户，用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。借方登记企业购入材料、商品的金额；贷方登记所购材料、商品到达验收入库的成本。期末余额在借方，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。

本账户应当按照供应单位进行明细核算。

2．“原材料”

该账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。该账户借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出库存材料的成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。

本账户应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

3．“应付账款”

该账户属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。贷方登记因购买货物或接受劳务等发生的应付未付的款项，借方登记已经支付或已经开出承兑商业汇票抵付的应付款项，期末余额在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。

本账户应当按照不同的债权人进行明细核算。

4．“应付票据”

该账户属于负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。贷方登记企业开出、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款的金额，借方登记已支付的到期汇票金额，期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面余额。

企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。

5．“预付账款”

该账户属于资产类账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。借方登记按合同规定预付给供应单位的贷款和补付的货款，贷方登记收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款，期末余额如果在借方，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。

本账户应当按照供应单位进行明细核算。

6．“应交税费”

该账户属于负债类账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。贷方登记企业按规定计算应交纳的各种税费，借方登记实际缴纳的各种税费，期末余额一般情

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况下在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。

本账户应当按照应交税费的税种进行明细核算。

7．“材料采购”

该账户属于资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本（注：采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，通过“在途物资”科目核算）。其借方登记购入材料的实际成本和结转入库材料实际成本小于计划成本的节约差异，贷方登记入库材料的计划成本和结转入库材料实际成本大于计划成本的超支差异，本账户的期末余额在借方，反映企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。

本账户应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。

8．“材料成本差异”

该账户属于资产类账户（比较特殊，注意理解），用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。企业根据具体情况，可以单独设置本账户；也可以在“原材料”、“包装物及低值易耗品”等账户设置“成本差异”明细账户进行核算。借方登记结转入库材料的超支差异额和结转发出材料应负担的节约差异额（实际成本小于计划成本的差异），贷方登记结转入库材料的节约差异额和结转发出材料应负担的超支差异额（实际成本大于计划成本的差异）。本账户期末借方余额，反映企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异（超支），贷方余额反映企业库存原材料等的实际成本小于计划成本的差异（节约）。

本账户应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。

（二）材料采购业务的总分类核算

【例4-16】海胜公司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量1000千克，单价5元，价款5000元，增值税额850元，对方代垫运杂费150元，均以银行存款付讫，材料未验收入库。

借：在途物资——甲材料 5150

应交税费——应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 6000

【例4-17】海胜公司向东方公司购进乙材料2000千克，单价10元，增值税率17%，对方代垫运杂费700元，款项尚未支付，材料未到。

借：在途物资——乙材料 20700

应交税费——应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付账款——东方公司 24100

【例4-18】海胜公司根据合同规定，以银行存款向东方公司预付购买乙材料的贷款10000元。 借：预付账款——东方公司 10000

贷：银行存款 10000

【例4-19】海胜公司收到东方公司运来的乙材料，增值税专用发票载明乙材料1500千克，单价10元，价款15000元，增值税额2550元，东方公司代垫运杂费350元。例4-18中预付货款10000元，材料未验收入库。

借：在途物资——乙材料 15350

应交税费——应交增值税（进项税额） 2550 贷：预付账款——东方公司 17900 【例4-20】海胜公司以存款补付欠东方公司乙材料的货款。 借：预付账款——东方公司 7900 贷：银行存款 7900

【例4-21】海胜公司开出一张转账支票，支付欠东方公司购买乙材料的货款24100元。 借：应付账款——东方公司 24100 贷：银行存款 24100

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【例4-22】海胜公司向华夏公司采购甲材料2000千克、乙材料1000千克，单价分别为5元、10元，增值税率为17%，款项以银行存款支付，材料还在运输途中。

借：在途物资——甲材料 10000 ——乙材料 10000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3400

贷:银行存款 23400

【例4-23】海胜公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运杂费900元。 借：在途物资——甲材料 600 ——乙材料 300

贷：银行存款 900

【例4-24】海胜公司本月购入的甲、乙两种材料均已验收入库，结转其采购成本。 借：原材料——甲材料 15750 ——乙材料 46350

贷：在途物资——甲材料 15750 ——乙材料 46350

第三节 生产过程业务的核算

制造企业的主要经营活动是生产过程，生产过程既是物化劳动和活劳动的消耗过程，同时也是价值的创造过程。

直接材料，指生产中用于构成产品实体而耗用的原料、主要材料等。

直接人工，指企业直接从事产品生产工人的工资总额以及按产品生产工人工资总额一定比例或其他方法计提的职工福利费。

制造费用，指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的，应计入产品成本的各项间接费用，它通常包括间接材料、间接人工、其他间接费用三部分。

期间费用是指在生产过程中发生的，与制造产品没有直接关系的费用，它直接计入当期损益，期间费用主要包括管理费用、财务费用和销售费用。

管理费用是指为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 一、账户的设置

1．“生产成本”

本账户属于成本类账户，核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。其借方登记企业为制造产品而发生的直接费用以及应由产品成本负担的间接费用分配数，贷方登记已经生产完成并验收入库的产品以及自制半成品等实际成本。本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品的成本。

本账户应当按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和

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成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账，并按照规定的成本项目设置专栏。

2．“制造费用”

本账户属于成本类账户，核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。主要包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等。其借方登记各项间接费用的发生数，贷方登记分配计入有关成本计算对象的间接费用。除季节性的生产性企业外，本账户期末应无余额。

本账户应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

3．“管理费用”

本账户属于损益类账户，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。其借方登记发生的各项管理费用，贷方登记其冲减和转入“本年利润”账户的管理费用。企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，没有满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本账户核算。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。

本账户应当按照费用项目进行明细核算。

4．“应付职工薪酬”

本账户属于负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。贷方登记企业按规定计算应付给职工的各种薪酬，借方登记按规定向职工支付的工资、奖金、津贴等。本账户期末余额在贷方，反映企业应付职工薪酬的结余。

本账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

5．“库存商品”

本账户属于资产类账户，核算企业库存的各种商品的成本增减变化情况的账户。其借方登记已经验收入库的商品的成本，贷方登记发出商品成本，期末借方余额，反映企业各种库存商品的成本。

本账户应当按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。

6．“累计折旧”

本账户属于资产类账户，核算固定资产累计损耗的价值。贷方登记固定资产折旧数额，借方登记由于出售、报废、盘亏固定资产等原因注销已提折旧数额，本账户期末贷方余额，反映企业固定资产累计折旧额。

本账户应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算。 二、生产业务的总分类核算

（一）材料费用的归集与分配

【例 4-25】海胜公司2005年12月份生产A、B两种产品，共同耗用甲材料2475千克，每千克5.5元，计13612.5元。A产品的实际产量为500件，单位消耗定额是2.5千克；B产品的实际产量为250件，单位消耗定额是4千克，其余领用材料均为直接费用。现按定额耗用量分配A、B产品共同耗用的甲材料如下：

甲材料费用分配表 金额单位：元 产品 实际产量 单位能耗（千克） 按实际产量计算的定额耗用量（千克） 分配率 实际耗用量的分配（千克） （1） （2） （3） （4）=（2）×（3） （5） （6）=（4）×（5） A 500 2.5 1250 110% 1375 5.5 单价金额 （元） （7） （8）=（7）×（6） 7562.5 材料费用 21

B 合计 250 4 1000 2250 110% 110% 1100 2475 5.5 5.5 6050 13612.5 企业在分配材料费用后，再据此编制材料费用汇总表，会计部门再根据材料费用汇总表编制相应的会计分录。

材料费用汇总表 金额单位：元 甲材料 用途 数量 制造产品耗用 单价 5.5 5.5 5.5 52000 .5 5.5 5.5 11000 1000 11 11000 22000 金额 数量 乙材料 单价 金额 合计 9000 49500 10000 11 110000 159500 其中：A产品 6000 33000 6000 11 66000 99000 B产品 3000 16500 4000 11 44000 60500 制造部门一般耗用 管理部门耗用 1000 5500 500 11 5500 11000 合计 12000 66000 11500 11 126500 192500 借：生产成本——A 99000 ——B 60500

制造费用 22000 管理费用 11000 贷：原材料——甲材料 66000 ——乙材料 126500

（二）人工费用的归集与分配

【例4-26】海胜公司月末结算本月应付职工薪酬，其中制造A产品的职工工资30000元，制造B产品的职工工资20000元，车间管理人员工资5000元，行政管理人员工资20000元。

借：生产成本——A 30000 ——B 20000

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制造费用 5000 管理费用 20000

贷：应付职工薪酬——工资 75000 【例4-27】海胜公司按工资总额的14%计提职工福利费。 借：生产成本——A 4200 ——B 2800

制造费用 700 管理费用 2800 贷：应付职工薪酬——职工福利 10500

【例4-28】月末海胜公司从银行提取现金75000元，以备发放工资。 借：库存现金 75000

贷：银行存款 75000

【例4-29】海胜公司以现金实际发放职工工资75000元。 借：应付职工薪酬——工资 75000

贷：库存现金 75000

【例4-30】海胜公司给予某职工生活困难补助1000元，以现金支付。 借：应付职工薪酬——职工福利 1000

贷：库存现金 1000

（三）固定资产折旧费的核算 【例4-31】海胜公司月末计提本月折旧10000元，其中生产车间负担8000元，行政管理部门负担2000元。 借：制造费用 8000

管理费用 2000 贷：累计折旧 10000

（四）其他费用的核算

【例4-32】海胜公司以银行存款支付本月的水电费18000元。其中车间负担13500元，行政管理部门负担4500元。

借：制造费用 13500

管理费用 4500 贷：银行存款 18000

【例4-33】海胜公司以银行存款支付本月的办公费，其中车间负担1800元，行政管理部门负担1000元。 借：制造费用 1800

管理费用 1000 贷：银行存款 2800

【例4-34】海胜公司财务人员李明出差预借差旅费3000元，公司开出一张现金支票。 借：其他应收款——李明 3000

贷：银行存款 3000

【例4-35】李明12月12日出差回公司报销差旅费3700元，原预借3000元，以现金补付700元。 借：管理费用 3700

贷：其他应收款——李明 3000 库存现金 700 【例4-36】海胜公司月末支付法律顾问费5000元。 借：管理费用 5000

贷：银行存款 5000

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（五）制造费用的归集与分配

制造费用总额制造费用分配率?分配标准合计 某种产品应负担的制造费用?某种产品所占分配标准数?制造费用分配率【例4-37】海胜公司月末按生产A、B两种产品生产工人工资比例分配结转制造费用。

制造费用分配表 金额单位：元 应借账户 生产成本——A 生产成本——B 合计 分配标准 分配率 分配金额 30000 1.02 30600 20000 1.02 20400 50000 1.02 51000 根据表4—3，编制会计分录如下： 借：生产成本——A 30600 ——B 20400

贷：制造费用 51000

（六）完工产品生产成本的计算与结转

期初在产品成本+本期发生的生产费用＝本期完工产品成本+期末在产品成本 【例 4-38】海胜公司本月完工A产品3000件，B产品1000件，都已验收入库。 其中月末在产品A产品500件，B产品200件。

期初在产品成本资料 单位：元 产品名称 A B 合计 直接材料 14000 6000 20000 直接人工 4000 3000 7000 制造费用 3200 1200 4400 合计 21000 10200 31400

期末在产品成本资料 单位：元 产品名称 A B 合计 直接材料 17000 7000 24000 直接人工 5200 4800 10000 制造费用 6200 2200 8400 合计 28400 14000 42400 产成品计算过程如下

A产品完工产品成本＝21200 +（99000+30000+4200+30600）- 28400＝156600元 B产品完工产品成本＝10200 +（60500+20000+2800+20400）- 14000＝99900元

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上述计算过程是在 生产成本明细账中进行的。 借：库存商品——A 156600 ——B 99900 贷：生产成本——A 156600 ——B 99900

产品成本计算表 2011年12月 金额单位：元 成本项目 总成本 直接材料 直接人工 制造费用 合计 96000 33000 27600 156600 单位成本 32 11 9.2 52.2

总成本 59500 21000 19400 99900 单位成本 59.5 21 19.4 99.9 A产品（3000）件 B产品（1000）件 第四节 销售过程业务的核算

一、销售收入的核算

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。制造企业一般分为主营业务收入和其他业务收入。

根据《企业会计准则14号—收入》的规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业；

（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 （一）账户设置

1．“主营业务收入”

本账户属于损益类账户，核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。贷方登记企业销售商品、提供劳务等所实现的收入，借方登记企业发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

本账户应当按照主营业务的种类进行明细核算。

2．“其他业务收入”

本账户属于损益类账户，核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。贷方登记企业实现的其他业务收入，借方登记转入“本年利润”账户的收入。期末，将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

本账户应当按照其他业务收入种类进行明细核算。

3．“应收账款”

本账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”账户核算，不在本账户核算。本账户借方登记由于销售商品或提供劳务而发生的应收账款，贷方登记已经收回的应收账款。本账户期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。

25

账户应当按照不同的购货单位或接受劳务的单位进行明细核算。

4．“应收票据”

本账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本账户借方登记收到的商业汇票，贷方登记票据到期收回的金额和持有到期票据向银行贴现的票面金额。本账户期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

5．“预收账款”

本账户属于负债类账户，核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项（预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入“应收账款”账户）。本账户贷方登记预收购货单位的货款和购货单位补付的货款，借方登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回购货单位多付的货款。本账户期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。

本账户应按购货单位进行明细核算。

（二）销售收入的总分类核算

企业由于采用不同的销售方式或结算方式，其核算方法也不尽相同。现举例说明如下，假设海胜公司2011年12月发生如下销售业务：

【例4-39】海胜公司销售A产品2000件，单价100元，增值税率17%。货物已发出，开除增值税专用发票，已收到转账支票并送存银行。

借：银行存款 234000 贷：主营业务收入——A 200000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34000

【例4-40】海胜公司采用托收承付方式向异地发出B产品500件，单价200，增值税率17%，代垫运杂费1000元，根据增值税专用发票和运杂费凭证，已向银行办理委托收款手续，但货款尚未收到。

借：应收账款 118000 贷：主营业务收入——B 100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17000

银行存款 1000

【例4-41】海胜公司销售A产品1000件，单价100元，增值税额17000，收到购货单位签发并由银行承兑的商业汇票一张。

借：应收票据 117000 贷：主营业务收入——A 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17000 【例4-42】海胜公司12月2日预收某企业货款50000元。 借：银行存款 50000 贷：预收账款——某企业 50000

【例4-43】12月15日海胜公司发运B产品500件给某企业，开出增值税专用发票，注明价款80000元，增值税13600元。

借：预收账款——某企业 93600 贷：主营业务收入——B 80000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13600

【例4-44】海胜公司12月30日收到上述某企业补付的货款43600元。 借：银行存款 43600 贷：预收账款-某企业 43600

【例4-45】海胜公司销售不需用的材料一批500千克，单价20元，增值税1700元。款已收到。

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借：银行存款 11700 贷：其他业务收入 10000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1700 二、销售成本、费用的核算 （一）账户设置

1．“主营业务成本” 本账户属于损益类账户，核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。其借方登记已销售商品的成本，贷方登记本期发生销售退回商品等成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售商品成本。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。

本账户应当按照主营业务的种类进行明细核算。

2．“营业税金及附加”

本账户属于损益类账户，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等账户核算，不在本账户核算。本账户借方登记企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，贷方登记减免退回的税金和期末转入“本年利润”账户中的税金及附加。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。

3．“其他业务成本”

本账户属于损益类账户，核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销等。其借方登记企业发生的其他业务成本，贷方登记企业其他业务成本转入“本年利润”账户的数额。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。

企业附主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”账户核算，不在本账户核算。

本账户应当按照其他业务成本的种类进行明细核算。

4．“销售费用”

本账户属于损益类账户，核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。其借方登记企业发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用。、期末，应将本科目余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。

本账户应当按照费用项目进行明细核算。

（二）销售成本、销售费用的总分类核算

【例4-46】海胜公司汇总本月销售A产品3000件，单位制造成本50元，销售B产品900件，单位制造成本90元。月末结转已销售产品成本。

借：主营业务成本——A 150000 ——B 81000 贷：库存商品——A 150000 ——B 81000

【例4-47海胜公司月末计算应交消费税20000元，应交教育费附加5000元。 借：营业税金及附加 25000 贷：应交税费——应交消费税 20000 ——应交教育费附加 5000

【例4-48】海胜公司本月应付专设销售机构人员工资5000元，并按工资的14%计提职工福利费。 借：销售费用 5700

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贷：应付职工薪酬——工资 5000 ——职工福利 700

【例4-49】海胜公司以存款支付应由本单位负担的销售产品运输费1300元。 借：销售费用 1300 贷：银行存款 1300

【例4-50】海胜公司月末结转已销售材料成本9000元。 借：其他业务成本 9000 贷：原材料 9000

【例4-51】海胜公司月末计算销售材料消费税500元。 借：营业税金及附加 500 贷：应交税费——应交消费税 500

第五节 财务成果形成与分配业务的核算

一、利润形成的核算

（一）营业外收支的核算

营业外收入的主要内容包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

营业外支出的主要内容包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

1．账户设置

（1）“营业外收入”

本账户属于损益类账户，核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。本账户贷方登记企业取得的各项营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”的各项营业外收入。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。

本账户应当按照营业外收入项目进行明细核算。

（2）“营业外支出”

本账户属于损益类账户，核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。本账户借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”的营业外支出。期末，应将本科目余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。

本账户应当按照支出项目进行明细核算。

2．营业外收支的总分类核算

【例4-52】海胜公司开除10000元的现金支票，捐赠某希望小学。 借：营业外支出 10000

贷：银行存款 10000

【例4-53】海胜公司由于违反经济合同用存款支付了12500元的罚款支出。 借：营业外支出 12500

贷：银行存款 12500

【例4-54】海胜公司收取新星公司的违约款2000元。 借：银行存款 2000

贷：营业外收入 2000

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（二）净利润的组成

企业的利润是指企业在一定期间的经营成果。 1．营业利润

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动净收益＋投资净收益

（1）营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入 （2）营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本 （3）投资净收益

投资净收益是指企业对外投资取得的收益减去发生的投资损失后的差额。其公式 ： 投资净收益＝投资收益－投资损失 2．利润总额

利润总额，是指企业在一定时期实现的税前利润总额。其计算公式为： 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 3．净利润

净利润，是指企业实现的利润总额中扣除应交的所得税费用。其计算公式为： 净利润＝利润总额－所得税费用 （三）利润形成的核算 1．账户设置

（1）“本年利润”

本账户属于所有者权益类账户，核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。其贷方登记期末全部收入类账户的转入数，借方登记期末全部费用类账户的转入数。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”账户，借记本账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户；如为净亏损，做相反的会计分录。

（2）“所得税费用”

本账户属于损益类账户，核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。其借登记按税法规定的纳税所得计算的所得税额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税。期末，结转到“本年利润”后无余额。

2．利润形成的总分类核算

【例4-55】海胜公司2005年12月末将本月收入、费用类账户的余额转入“本年利润”。 （1）月末结转各项收入，编制会计分录如下：

借：主营业务收入 480000

其他业务收入 10000 营业外收入 2000 贷：本年利润 492000

（2）月末结转各项费用，编制会计分录如下：

借：本年利润 363750

贷：主营业务成本 231000

营业税金及附加 25500 销售费用 7000 管理费用 50000 财务费用 18750 营业外支出 22500 其他业务成本 9000

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本期实现的利润总额＝492000-363750=128250（元） （四）所得税费用的核算

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率

【例4-56】假设海胜公司本月不涉及需要调整纳税所得，即海胜公司纳税所得额与利润总额相同，试计算海胜公司应交所得税。

应交税费＝利润总额×所得税率 ＝128250×25%＝32062.5（元） 借：所得税费用 32062.5

贷：应交税费——应交所得税 32062.5 待时机交纳所得税时，编制会计分录如下： 借：应交税费——应交所得税 32062.5

贷：银行存款 32062.5 【例4-57】将所得税费用转入本年利润。 借：本年利润 32062.5

贷：所得税费用 32062.5

二、利润分配的核算

（一）利润分配的顺序

1．提取法定盈余公积金。2．提取法定公益金。3．向投资人分配利润。 （二）账户设置 1．“利润分配”

本账户属于所有者权益类账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。其贷方登记年末时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额和用盈余公积弥补以前年度亏损数，借方登记按规定实际分配的利润数或年末时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额。本账户年末余额如果在贷方，反映企业历年积存的未分配利润；年末余额如果在借方，反映企业历年积存的未弥补亏损。

本账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

2．“盈余公积”

本账户属于所有者权益类账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。其贷方登记提取盈余公积数，借方登记盈余公积的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配红利。本账户期末余额在贷方，反映企业按规定提取的盈余公积余额。

本账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。

3．“应付股利”

本账户属于负债类账户，核算企业应分配给投资者的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本账户核算。本账户贷方登记企业确定应付给投资者的利润，借方登记实际支付的利润。本账户期末贷方余额，反映企业尚未支付的现金股利或利润。

本账户应当按照投资者进行明细核算。

（三）利润分配业务的总分类核算

海胜公司2011年1—11月累计实现净利润403812.5 元，则2011年度实现净利润500000 元（403812.5＋96187.5）。年末利润分配时发生如下经济业务：

【例4-58】海胜公司按本年实现净利润的10%、18%的比例，分别计提法定盈余公积、任意盈余公积。 借：利润分配——提取法定盈余公积 50000 ——提取任意盈余公积 90000 贷：盈余公积——法定盈余公积 50000

30

——任意盈余公积 90000

【例4-59】海胜公司经过批准，确定分配给投资者利润200000元。 借：利润分配——应付现金股利 200000 贷：应付股利 200000 待海胜公司支付股利时，编制会计分录如下： 借：应付股利 200000 贷：银行存款 200000 【例4-60】海胜公司年末结转本年度已分配利润。 借：本年利润 500000 贷：利润分配——未分配利润 500000 【例4-61】海胜公司年末结转本年度已分配利润。 借：利润分配——未分配利润 340000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 50000 ——提取任意盈余公积 90000 ——应付现金股利 200000

第五章 账户的分类

教学主要内容：

账户分类的意义；账户按经济内容分类；账户按用途和结构分类(盘存类、结算类、资本类、集合分配类、收入类、费用类、成本计算类、跨期摊提类、财务成果类、计价对比类、调整类)。

教学目的与要求：

通过本章账户分类的学习，理解账户在反映会计内容时所存在的既分工又协作的关系。重点掌握账户按经济内容分类和按用途、结构分类，认识各类账户的本质特性和基本特征，从而达到能够灵活和综合运用账户的目的。

教学重点与难点： 账户按用途和结构的分类。 教学方式与时间分配： 以讲授为主，本章共4学时。

【案例导入】

走进任何一家大型超市，你都会发现其商品的陈列有一定的规律，如家电区、化妆品区、生活用品区、食品区等，这是对超市所有商品的一个基本分类。在此基础上，各类商品区域又会进行一些更细的分类，比如家电区又可分为小型家电区、大型家电区等。

如果现在你要买一辆小轿车，你首先要确定车的大致型号，可供你选择的有微型车、小型车、紧凑型车、中型车、中大型车、豪华车、跑车、MPV、SUV等。这是对所有小轿车所作的一个基本分类。在此基础上，你可以选择某一个汽车品牌，进而选择某一品牌下的某一款车。

实际上，现实生活中，任何复杂的事物都会存在一个分类问题，会计账户也不例外。对账户进行适当分类，可以加深对账户的认识，更好地运用账户对企业的经济业务进行反映。

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第一节 账户分类的意义

一、账户分类的目的与标志

为了满足会计使用者的信息需求，需要运用会计科目在账簿中开设一系列的账户。每一个账户都有其特定的核算内容，只能运用于特定的经济业务核算，只能对某项经济业务中某一方面的会计数据进行分类记录，只从某一个侧面来反映会计要素的变化及结果。每个账户都有它独特的经济性质、用途和结构，一般不能用其他账户来替代。正因为这样，每个账户才有区别于其他账户的特征

账户可以按不同的分类标准进行分类。运用不同的分类标准对账户进行分类，可以从不同的角度全方位观察账户体系的全貌。常用的分类标准有；按账户的经济内容分类，按账户的用途和结构分类，按账户与会计报表的关系分类。其中，按账户的经济内容分类，是账户最基本的分类标淮。按其他标淮分类的账户，都是直接或间接地依存于账户的经济内容。

二、账户分类的作用

1.完善会计核算体系，全面反映企业经济活动和资金运动情况

2.了解账户体系中各类账户的共性和特性

3.便于编制会计报表，正确认识各个会计要素的经济内容 4.账户的分类既能够揭示会计内容又利于分工协作

第二节 账户按经济内容的分类

一、资产类账户

（1）反映流动资产的账户；

（2）反映长期资产的账户； 借方 资产类账户 贷方 期初余额：反映上期期末结转来的资产 发生额：反映本期增加的资产 期末余额：反映期末结存的资产 发生额：反映本期减少的资产 二、负债类账户

（1）反映流动负债的账户；（2）反映长期负债的账户； 借方 负债类账户 贷方 发生额：反映本期减少的负债 期初余额：反映上期期末结转来的负债 发生额：反映本期增加的负债 期末余额：反映期末结存的负债 三、所有者权益类账户

（1）反映所有者投资的账户；（2）反映留存收益的账户； 借方 所有者权益类账户 贷方 发生额：反映本期减少的所有者权益 期初余额：反映上期期末结转来的所有者权益 发生额：反映本期增加的所有者权益 期末余额：反映期末结存的所有者权益

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四、成本类账户

借方 成本类账户 贷方 期初余额：反映上期期末在产品的成本 发生额：反映本期增加的成本 期末余额：反映期末在产品的成本 发生额：反映本期减少的成本

五、损益类账户

（1）收入类账户。（2）费用类账户。

借方 收入类账户 贷方 发生额：反映本期减少或结转的收入 期末无余额

借方 费用支出类账户 贷方 发生额：反映本期增加的费用支出 期末无余额

发生额：反映本期减少或结转的费用支出 发生额：反映本期增加的收入

账户按经济内容分类 库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、资产类 反映非流动资产的账户 反映流动资产的账户 预付账款、其他应收款、坏账消备、材料采购、原材料、库存商品等账户 长期应收款、长期股权投资、固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用、商誉等账户 短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等账户 长期借款、应付债券、长期应付款等账户 实收资本、资本公积等账户 盈余公积、本年利润、利润分配、未分配利润等账户 负债类 账 反映流动负债的账户 反映非流动负债的账户 反映所有者投资的账户 户 所有者权益类 反映所有者留存收益的账户 成本类 损益类 反映费用支出的账户 反映生产过程成本费用账户 反映收入的账户 生产成本、制造费用、劳务成本等账户 主营业务收入、其他业务收入、苦业外收入、投资收益等账户 主营业务成本、其他业务成本、销售费用、营业税金及附加、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等账户 33

第三节 账户按用途和结构分类

一、盘存账户

盘存账户是用来核算和监督各项具有实物形态的财产物资的增减变动及其结存数额的账户。

借方 盘存账户 贷方 期初余额：反映期初结存的财产物资 发生额：反映本期增加的财产物资 期末余额：反映期末结存的财产物资 发生额：反映本期减少的财产物资

盘存账户有以下特点：

（1）可以通过财产清查的方法，即实地盘点，来核对财产物资的账存数同实存数是否相等，货币资金可以通过银行对账的方法来清查；

（2）盘存账户中，除“库存现金”和“银行存款”以外，其他各账户通过设置明细账．可以提供实物数量和金额两种指标；

（3）盘存账户的余额总是在借方。 二、结算账户

（一）债权结算账户 借方 债权结算账户 贷方 期初余额：反映期初结存的债权数 发生额：反映本期增加的债权数 期末余额：反映期末结存的债权数 发生额：反映本期减少的债权数

属于债权结算账户的有：“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”、“长期应收款”等账户。 （二）债务结算账户 借方 债务结算账户 贷方 发生额：反映本期减少的债务数（如偿还数） 期初余额：反映期初结存的债务数 发生额：反映本期增加的债务数 期末余额：反映期末结存的债务数 属于债务结算账户的有：“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“短期借款”、“长期借款”、“应交税费”、“应付股利”等账户。

（三）债权债务结算账户

借方 债权债务结算账户 贷方 期初余额：反映期初结存的债权数 发生额：反映本期减少的债务数或本期增加期初余额：反映期初结存的债务数 发生额：反映本期增加的债务数或本期 34

的债权数 减少的债权数 期末余额：反映期末结存的债权数 期末余额：反映期末结存的债务数 结算账户有以下特点：

（1）结算账户只提供货币指标；

（2）应按发生结算业务的对方单位或个人设置明细分类账户。以便及时进行结算和核对账目； （3）对债权债务结算账户，需根据总分类账户所属明细分类账户的余额方向分析判断其账户的性质。 三、调整账户

（一）备抵账户

备抵账户，又称为抵减账户。是用来抵减主账户的余额，反映主账户实际余额的账户。其调整方式，可用公式表示为：

主账户实际余额＝主账户余额－备抵账户余额 1.资产备抵账户

资产备抵账户是用来抵减某一资产账户（被调整账户）的总值余额，以确定该资产账户净值余额的账户。通过备抵账户的调整，可以更好地反映资产的实际价值，为管理决策提供更加有效的信息。这类账户的结构是：借方登记转销的备抵数，贷方登记计提的备抵数，余额通常在贷方，反映被抵减资产期末应抵减的数额。这类账户的结构。

借方 资产账户 贷方 期末余额：反映某类资产期末结存的总值余额 借方 资产备抵账户 贷方 发生额：反映本期转销减少的备抵数 期初余额：反映期初结存的备抵数 发生额：反映本期增加计提的备抵数 期末余额：反映期末结存的备抵数 2.权益备抵账户

借方 权益账户 贷方 发生额：本期发生的权益（指收入）总额 或期末余额：反映某类权益（指负债或所有者权益）期末结存的总值 借方 权益备抵账户 贷方 期初余额：反映期初结存的备抵数 发生额：反映本期增加的备抵数 期末余额：反映期末结存的备抵数 发生额；反映本期转销减少的备抵数 （二）附加账户

附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整方式，可用公式表

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示为：

被调整账户余额＋附加账户余额＝被调整账户实际余额

附加账户的特点：被凋整账户的余额同附加账户的余额一定在相同的方向，也就是说，如果被调整账户的余额在借方（或贷方），则附加账户的余额同样也在借方（或贷方）。在实际的会计工作中，纯粹的附加账户很少运用。

（三）备抵附加账户

备抵附加账户是既用来抵减又用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。这类账户兼有备抵账户与附加账户的功能，但不能同时启用，要取决于该账户的余额是否与被调整账户的余额一致。当其余额与被调整账户的余额方向相反时，该类账户起备抵账户的作用，其调整方式与备抵账户相同；当其余额与被调整账户的余额方向一致时，该账户起附加账户的作用，其调整方式与附加账户相同。

调整账户有以下特点：

（1）调整账户与被调整账户所反映的经济内容相同，被调整账户反映的是原始数字，而调整账户反映对原始数字的调整数字；

（2）调整的方式是将原始数字同调整数字相加或相减，就可以求得实有数字； （3）调整账户不能离开被调整账户而独立存在，有调整账户就有被调整账户。 四、资本账户

借方 资本账户 贷方 发生额：反映本期减少的资本和公积金数 期初余额：反映期初结存的资本和公积金数 发生额：反映本期增加的资本和公积金数 期末余额：反映期末结存的资本和公积金数 资本账户有以下特点；

（1）该类账户的总分类账和明细分类账只提供货币指标； （2）账户的余额总在贷方。 五、损益计算账户

（一）收入账户

借方 收入账户 贷方 发生额：（1）反映本期减少或结转的收入 （2）反映期末转入“本年利润”账户的收入数 发生额：反映本期增加的收入数 期末无余额

收入账户的特点是：该类账户的余额期末必须结转，结转后该类账户期末无余额。 （二）费用账户

借方 费用账户 贷方 发生额：反映本期增加的费用支出数 发生额：（1）反映本期减少的费用支出数 （2）反映期末转入“本年利润”账户的费用支出数 期末无余额

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费用账户的特点是：由于当期发生的各项费用都在期末全部转入“本年利润”账户中，因此该类账户期末无余额。

六、集合分配账户

借方 制造费用 贷方 发生额：反映本期增加的各种费用数 期末无余额

发生额：反映本期分配减少的各种费用数 集合分配账户的特点是：该类账户是具有明显过渡性质的账户，平时用来归集那些不能直接记人某个成本计算对象的间接费用，一旦费用分配出去，该类账户的使命就完成，期末一般无余额。

七、成本计算账户

借方 生产成本 贷方 期初余额：反映期初结存在产品的生产成本 发生额：反映本期产品生产过程中增加的全部成本 期末余额：反映期末结存在产品的生产成本 发生额：反映本期结转减少的产成品的生产成本 成本计算账户的特点是：该类账户除了设置总分类账户之外，还应按各个成本计算对象分别设置明细分类账进行明细核算，既提供货币指标，又提供实物指标。 八、财务成果账户

借方 本年利润 贷方 发生额：反映转入本期发生的各项费用数 期末余额：反映本期发生的亏损额 发生额：反映转入本期发生的各项收入数 期末余额：反映本期实现的利润额 财务成果账户的特点是：在年度中间，账户的余额（无论是实现的利润还是发生的亏损）不转账，一直在该账户中保留，目的是提供截至本期累计实现的利润或发生的亏损，因此年度中间该账户有余额，可能在贷方，也可能在借方。年终结算，要将本年实现的利润或发生的亏损从“本年利润”账户转入“利润分配”账户。所以，年末转账后，该账户一般无余额。 九、计价对比账户

借方 材料采购 贷方 发生额：（1）反映材料的实际成本（第—种计价） （2）反映材料入库时转销的超支差异 期末余额：反映期末结存材料采购的实际成本 发生额：（1)反映材料的计划成本（第二种计价） （2)反映材料入库时转销的节约差异

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第四节 账户的其他分类方法

一、账户按提供信息的详细程度分类

账户按提供惊息的详细程度分为总分类账户和明细分类账户。这个方面的内容已经在前面章节作了详细的介绍，这里就不赘述了。

二、账户按与会计报表的关系分类

账户按与会计报表的关系分类，可以分为资产负债表账户和损益表账户。

（一）资产负债表账户

资产负债表账户是指编制资产负债表所要依据的账户。资产负债表账户包括资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户三类，分别与资产负债表中的这三类项目相对应。如果“生产成本”账户期末有借方余额，表示在产品的成本列入资产负债表的存货项目。

（二）损益表账户

损益表账户，也称为利润表账户，是指编制利润表所依据的账户。利润表账户包括收入类账户和费用支出类账户两类，这类账户是根据利润表的项目设置的。

研究账户按列入会计报表的分类，目的在于通过这些账户的具体核算，提供编制会计报表所需要的数据资料。

三、账户按期末余额分类

账户按期末余额分类，分为实账户、虚账户和混合账户三类。

（一）实账户

实账户，又称为永久性账户，通常是指期末结账后有余额的账户。实账户的期末余额代表着企业的资产、负债和所有者权益。

（二）虚账户

虚账户，又称为临时性账户，通常是指期末结账后无余额的账户。因为它们只在经营期间存在发生额，而在期末因结转而余额不存在，所以称为临时性账户。虚账户的发生额反映企业的损益情况，通常损益表账户都是虚账户。

（三）混合账户

一个兼有虚账户和实账户性质的账户，称为混合账户。

第六章 会计凭证

教学内容：

会计凭证的种类、原始凭证的内容与填制、记账凭证的内容及填制和要求。 教学目的与要求：

通过本章会计凭证的学习，了解会计凭证的意义，掌握会计凭证的分类，掌握原始凭证的基本要责和分类，掌握原始凭证的审核会求，掌握记账凭证的分类，熟记记账凭证的填制要求，熟悉会计凭证的传递和保管的程序。

教学重点与难点：

重点是会计凭证的填制方法和填制要求。 教学方式与时间分配：

讲练结合，并在教学中使用各种不同的原始凭证和记账凭证。本章共4个学时。 演示实验与教具：

各种记账凭证。

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【案例导入】

小王是某名牌大学会计专业的高材生，具备比较扎实的会计知识。毕业前去某公司实习，带他的是公司出纳。实习的过程中，小王遇到了一件事情，使他对会计工作的严谨性有了更深的体会。

公司员工老张向公司借了3万元现金。老张在归还借款时要求出纳将借条返还。老张认为：借条是自己欠公司钱的证据，在还款时必须收回。而出纳给出的答复是：借条是重要的原始单据，需要用来证实借款业务的真实性，不能再返还给老张。不过老张的担心也是有道理的，出纳可以给老张开个收据，证明老张已经还款了。

但是老张仍然认为归还借条要比开收据好，因为这样收据就需要一直保存着，在他心里始终感觉这个事情还没有完全了结。出纳继续耐心地跟他解释：老张的担心是多余的，因为出纳开的收据是有存根的，而且是连续编号、不能拆本，保证了收据的完整性，即使老张抒收据弄丢了，财务也是有据可查的。

通过这件事，小王深刻地体会到：财务工作是非常严谨的，对每一笔经济业务的处理都要做到有理有据。

第一节 会计凭证概述

一、会计凭证的含义和种类

（一）会计凭证的概念

会计凭证简称凭证，是记录经济业务发生和完成情况、明确经济责任的书面证明文件，是登记会计账簿的依据。

（二）会计凭证的种类

会计凭证按其填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。 二、会计凭证的作用

（一）会计凭证是记载和传递信息的工具

（二）会计凭证是审核经济业务、监督经济活动的手段 （三）会计凭证是明确有关人员经济责任的依据 （四）会计凭证是记账的依据

第二节 原始凭证

一、原始凭证的基本内容

原始凭证的基本内容包括：

（1）原始凭证的名称；（2）填制凭证的日期和编号；（3）填制单位的名称或填制人姓名；

（4）接受凭证单位名称；（5）经济业务内容；（6）经济业务的数量、单价和金额；（7）经办人员的签名或盖章。

二、原始凭证的种类

原始凭证按照不同的标准又可以划分为不同的种类。

（一）按来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证 （二）按填制方法的不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证 （三）按用途不同，可分为通知凭证、执行凭证和计算凭证 （四）按凭证格式、适用范围的不同，可分为通用凭证和专用凭证 三、原始凭证的填制方法

（一）原始凭证填制的基本要求

1.记录真实。2.内容完整。3.书写清楚、规范。4.填制及时。5.手续完备。 （二）原始凭证填制的技术要求 四、原始凭证的填制审核

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（一）真实、合法、合理性审核（二）合规性审核

第三节 记账凭证

一、记账凭证的概念

记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证汇总表填制的，用以记载经济业务简要内容、明确会计分录，作为记账依据的会计凭证。 二、记账凭证的种类

（一）按其适用业务范围分类

记账凭证按其适用业务范围不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。

1.专用记账凭证。专用记账凭证是指分别适用于不同类别经济业务的记账凭证，包括收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

（1）收款凭证是根据记录现金、银行存款收款业务的原始凭证填制的，用来反映库存现金、银行存款收款业务的专用记账凭证。

（2）付款凭证是根据记录现金、银行行款付款业务的原始凭证填制的，用来反映库存现金、银行存款付款业务的专用记账凭证。

（3）转账凭证是根据记录转账业务的原始凭证填制的，用来反映与现金、银行存款收入、支出无关的转账业务的专用记账凭证。

2.通用记账凭证。通用记账凭证是指适用于所有经济业务的记账凭证。 （二）按其记录经济业务的方式分类 1.复式记账凭证。 2.单式记账凭证。

（三）按其填制程序和汇总方式不同分类

1.一次性记账凭证。2.汇总记账凭证。3.科目汇总表。 三、记账凭证的填制

（一）记账凭证的基本内容

1.记账凭证的名称与填制单位的名称；2.记账凭证的填制日期； 3.记账凭证的编号；4.经济业务的内容摘要；

5.应借应贷账户名称和金额，即会计分录；6.过账备注； 7.所附原始凭证张数；8.有关主管和经办人员签章。

（二）记账凭证填制的基本要求

1.其依据必须是经过审核无误的。2.摘要的填写既要简明扼要又要充分说明经济业务的发生情况。 3.会计分录编制要正确。4.附件张数要注明。5.应根据不同情况采用不同的编号方法。6.记账凭证的填制人员及有关负责人，应于记账凭证填制齐全、确认无误后，在凭证相应位置签章，以便明确责任。7.对只涉及现金和银行存款之间互转的业务．一般只填制付款凭证，不填收款凭证，以免重复记账。 四、记账凭证的审核

（一）所附原始凭证是否完整，记账凭证内容与原始凭证记载的内容是否相符。

（二）记账凭证中会计分录及其对应关系是否正确。

（三）会计分录的借贷方金额是否相等，数字大小写书写是否规范。 （四）记账凭证中各项内容是否填写齐全、正确，有关人员是否签名盖章。 （五）有无涂改、伪造记账凭证现象。

（六）实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、稽核人员、记账人员及会计主管人员印章或者签字。

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