新旧会计准则对比

新旧会计准则的比较与分析

【摘要】新会计准则在对无形资产的定义、商誉的处理、研究开发费的会计处理和无形资产信息批露等几个方面与旧会计准则相比有了较大变化，对企业无形资产的财务处理产生了重大影响，使企业关于无形资产的处理更加规范、合理。

【关键字】新会计准则 旧会计准则 变化 影响

随着改革开放的深入，我国的经济进一步发展，技术的进步与创新成为企业能否在激烈的竞争中取胜的关键，从而使无形资产在企业中越发显现出了它的重要性。我国2001年颁布的旧无形资产准则已日益显现出其不适应性。因此，我国于2006年颁布了新的会计准则。新会计准则中对无形资产的诸多方面进行了修改与完善，并与国际会计相趋同，使其能适应企业无形资产的核算，促进企业健康成长，从而进一步促进我国经济的快速发展。

一、新旧会计准则中无形资产处理的比较

（一）新旧会计准则关于无形资产定义不同

旧准则对无形资产的定义是：无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。并把无形资产按能否辨认划分为了：可辨认无形资产与不可辨认无形资产。

新准则对无形资产的定义是：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。新准则中的无形资产只包括了旧准则定义中无形资产的可辨认部分，而对于不可辨认的商誉，则不再确认其为无形资产。同时，新准则还明确了符合无形资产可辨认性的两个标准，更确切地界定了无形资产。

（二）新旧会计准则关于商誉的处理不同

商誉是指企业获得超额收益的能力。它分为自创商誉和外购商誉。对于自创商誉，新旧会计准则都没有把它确认为无形资产。而对于外购商誉，本质上并不等于收购价格与净资产公允价值之间的差额，当然还有其它因素的影响，因此其成本是难以计量的，不符合该资产的成本能够可靠地计量这一确认条件，所以新的会计准则没有把它纳入到无形资产的核算范围之内。而旧准则将其纳入到无形资产的核算范围之内。

（三）新旧会计准则研究开发费的会计处理不同

旧准则规定“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。”

新准则对研究开发费用的费用化进行了修订，研究费用依然是费用化处理，进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。

（四）新旧会计准则无形资产信息批露不同

新准则明确地规定了应按照无形资产的类别在附注中披露如下内容：(1)无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。(2)使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。(3)无形资产的摊销方法。(4)用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。(5)计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。

由于传统的财务报告没有充分反映无形资产的价值，无形资产对于投资者的重要意义被严重削弱。与旧会计准则相比，新准则披露的信息更加充分，方式更加合理，更好地体现了信息质量要求中的谨慎性原则。

二、新会计准则中无形资产处理的变化的原因

当今世界经济是知识经济，科技的发展与创新是经济发展的原动力。原无形资产准则中确认和计量原则在知识经济条件下显露出诸多不足。主要表现在以下几个方面：

（一）无形资产的确认范围过于狭窄。在知识经济的今天，无形资产在企业资产总额中所占的比重越来越高，对一些高科技企业来说，它的比重甚至已超过固定资产。根据现行准则和制度，只有专利权、商标权等少数几种自创无形资产予以确认，对于自创商誉、非专利技术由于其成本的不确定性不予以确认。企业资产价值计量的不充分，必然使国内企业在与国外企业更加广泛地进行联营、兼并以及商务交往中处于不利地位。

（二）无形资产的计量违反客观性原则，造成会计信息的严重失真。旧准则对自创的无形资产不予确认或仅以不超过初始成本额确认，使企业资产的账面价值与实际价值严重背离，导致会计信息严重失真，同时也违反了客观性和重要性原则。

（三）违反一致性会计原则。原准则规定，对包括外购商誉在内的外来无形资产采用按市价或评估值确认并予以计量;而对自创无形资产采用不予确认或以不超过初始成本进行计量的处理原则。相比之下，对不同来源的同一无形资产在确认和计量上的不同导致其账面价值的不同，这违反了一致性会计原则。在知识经济环境下，这种不一致产生的矛盾更加突出。

（四）对无形资产摊销方法的规定不合理，应引入加速摊销概念，因为有些无形资产(如专利权)前期带来的收益一般大于后期。对无形资产摊销年限的规定不合理，应具有一定的弹性并缩短摊销年限，因为无形资产的收益具有很大的不确定性，为降低企业经营风险，应缩短回收期。

三、新会计准则中无形资产处理的变化的影响

新准则在上述各方面都做了相当大的变化，不断的向国际会计准则靠拢，这也预示了我国和国际接轨的趋势。同时新的准则也给企业带来了一定的影响。

（一）无形资产确认对企业的影响

新准则不确认商誉为无形资产，这样可能会增加企业对利润的可操作性。如果企业的经营效益很好，商誉则不需要进行减值，那么势必会增加企业本年利润。

（二）企业自行开发无形资产发生的内部研发费用对企业的影响

开发费用的资本化将会提高企业的科技创新能力，增强研发人员工作的热情。高新技术企业的研发费用很大，新准则规定费用资本化，将使其无形资产账面价值增加，相关费用减少。因此这项规定必然会引起高新企业利润的增加。同时，由于费用的资本化，其价值列入到无形资产中，更能反映企业经营业绩。

（三）无形资产信息批露对企业的影响

新准则在无形资产的披露方面更明确地规定应按照无形资产的类别在附注中披露有关无形资产的账面价值、累计摊销额、减值准备累计金额、使用寿命、摊销方法等各项信息，以便更能反映企业无形资产的真实情况，更好地满足会计报表使用者对无形资产信息的需求。

四、新会计准则中无形资产处理的变化案例分析

高登置业有限公司自行开发一项专利，在该专利研究过程中发生的材料费、人工费等50万元。进入开发环节，发生各种开发费用80万元（符合资本化条件的60万元），研发成功另支付注册费用35万元进行注册。

按旧准则规定，该项无形资产的入账成本为35万元，其余研发支出130万元全部计入当期损益。会计分录如下：

借：无形资产 350 000

管理费用 1 300 000

贷：银行存款 1 650 000

按新准则规定，该项专利权的入账成本为95万元（符合资本化条件：开发费用60万元，注册费用35万元），研究支出50万元及不符合资本化条件的开发费20万元计入当期损益。会计分录如下：

借：无形资产 950 000

管理费用 700 000

贷：银行存款 1 650 000

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