2014年《会计初级实务》易混易错

模块一 资产

【易错易混点1】账面余额、账面净值、账面价值的区别?

【例题】甲公司2010年12月25日以银行存款10万元购入一项设备，预计使用年限是5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧，不考虑增值税。2012年12月31日该设备存在减值迹象，经测试发生减值1万元，则甲公司2012年12月31日该设备的账面余额、账面净值及账面价值分别是多少？

【答案】该设备截至2012年12月31日计提的累计折旧=10÷5×2=4（万元）；

账面余额=账户余额=原价=10（万元）；

账面净值=账面余额（原价）-累计折旧=10-4=6（万元）；

账面价值=账面净值-计提的减值准备=账面余额-累计折旧-计提的减值准备

=10-4-1=5（万元）。 【总结】

账面余额:初始计入该资产账户的金额，即该资产的原价，不扣除该资产的折旧、摊销及减值准备；

账面净值:账面余额扣除累计折旧、累计摊销后的金额，通常涉及的是固定资产、无形资产及投资性房地产；

账面价值:账面余额扣除累计折旧、累计摊销和减值准备后的金额。

提示:如果是存货、应收账款等资产不涉及折旧及摊销的，账面价值即账面余额扣除减值准备后的金额。

【易错易混点2】处置交易性金融资产对投资收益及损益的影响? 一段期间 投资收益 该段时间的投资收益加总即可 处置时收到的价款-账面价值+公允价值变动损益转入的投资收益 简单方法:处置时收到的价款-购买时的初始确认金额 当期损益 该段时间的所有影响当期损益的金额加总即可 处置时收到的价款-资产账面价值 出售 时点 【例题】甲公司2011年1月1日购入面值为2000万元，年利率为4%的债券，通过银行存款支付价款2080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，划分为交易性金融资产。2011年1月5日，收到购买时价款中包含的债券利息80万元。2011年12月31日，该债券的公允价值为2120万元，2012年1月5日收到债券2011年度的利息80万元，2012年4月10日出售债券售价2160万元，已收到并存入银行。

要求:（1）分别计算2012年4月10日出售该债券的投资收益和影响当期损益的金额。

（2）分别计算从购入到出售累计的投资收益和影响当期损益的金额。 购入时:

借:交易性金融资产——成本 2000 应收利息 80

投资收益 10 贷:银行存款 2090 2011年1月5日:

借:银行存款 80 贷:应收利息 80

1

2011年12月31日:（公允价值-初始价值=2120-2000=120） 借:交易性金融资产——公允价值变动 120 贷:公允价值变动损益 120 借:应收利息 80 贷:投资收益 80

2012年4月10日:

借:银行存款 2160 贷:交易性金融资产——成本 2000 ——公允价值变动 120 投资收益 40

借:公允价值变动损益 120 贷:投资收益 120 （1）

①2012年4月10日的投资收益=2160-（2000+120）+120=160（万元）或者2160-2000=160

（万元）。

②2012年4月10日出售该债券影响当期损益的金额=2160-(2000+120)=40+120-120=40（万元）。 （2）

①从购入到出售累计的投资收益=-10（购入时交易费用）+80（利息收益）+（40+120）（出售时点的投资收益）=230（万元）。

②从购入到出售影响当期损益的金额=-10（购入时交易费用）+80（利息收益）+120（公允价值变动损益）+（40+120）（出售时点的投资收益）-120（出售时公允价值变动损益的减少）=230（万元）。

可见从购入到出售累计的投资收益就是该段时间对当期损益的影响金额。 【易错易混点3】“材料采购”、“在途物资”和“原材料”科目的区别? 仅仅是在材料采用计划成本核算下才会用到的科目，借方核算的是材料采购 采购的原材料或商品的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。期末为借方余额，反映企业的在途材料 在途物资 在材料采用实际成本核算下使用，核算的是货款已付，发货在途，还未入库的存货的采购成本 在计划成本或者实际成本核算法下都会使用的科目，在计划成本下，核算的是入库或出库材料的计划成本，在实际成本下，核算的是入库及出库材料的实际成本 原材料 【例题】甲公司采用计划成本法对企业的原材料进行核算，2013年6月3日购入生产用材料计划成本为10万元，实际价款为12万元（不包括增值税），价款已用银行存款支付，6月末原材料验收入库。 甲公司的会计分录是:

购入时:

借:材料采购 12（实际采购成本） 贷:银行存款 12 入库时:

2

借:原材料 10（计划成本） 贷:材料采购 10 借:材料成本差异 2

贷:材料采购 2 【易错易混点4】核算材料成本差异时应注意哪些问题？

第一:要区分“材料成本差异”科目的借贷方分别代表什么。 借方登记入库时超支差异及发出材料应分担的节约差异，贷方登记入库时节约差异及发出材料应分担的超支差异。

第二:材料成本差异期末借贷方余额分别代表什么。 借方余额是表示超支差异（正号），贷方余额是表示节约差异（负号） 第三:考试中容易出现计算的几个数据

（1）本期材料成本差异率（正或负）=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本） 注意分子上超支借方差用正号；节约贷方差用负号

（2）发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 （3）发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1+ -材料成本差异率） （4）结存材料应负担的材料成本差异 =结存材料的计划成本×材料成本差异率

=（期初材料的计划成本+本期入库材料的计划成

本-发出材料的计划成本）×材料成本差异率

（5）结存材料的实际成本 = 结存材料的计划成本×（1+ -材料成本差异率）

=（期初材料的计划成本+本期入库材料的计划成本-发出材料

的计划成本）×（1+ -材料成本差异率）

【例题】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2012年4月份有关资料如下: （1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元（节约），“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。 （2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。

（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。（节约）

（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。 要求: 根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。 （1）4月5日收到材料时:

借:原材料 10000 材料成本差异 600 （超支） 贷:材料采购 10600 （2）4月15日从外地购入材料时:

借:材料采购 59000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10030 贷:银行存款 69030 （3）4月20日收到4月15日购入的材料时:

3

借:原材料 59600 贷:材料采购 59000 材料成本差异 600（节约） （4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额

材料成本差异率 ＝（-500+600-600）÷（40000+10000+59600）＝-0.4562%（节约） 发出材料应负担的材料成本差异＝70000×（-0.4562%）＝-319.34（元）（节约） 借:生产成本 70000 贷:原材料 70000

借:材料成本差异 319.34 贷:生产成本 319.34

（5）月末结存材料的实际成本＝（40000+10000+59600-70000）×（1-0.4562%）=39419.34（元）。

【易错易混点5】商业折扣、现金折扣、销售折让是否会影响应收账款的账面价值？

商业折扣 按照商业折扣后的金额入账 现金折扣 不影响应收账款账面价值 发生折让时直接冲减应收账款，使应收账款减少 销售折让 【例题】甲公司（一般纳税人）2013年4月6日从乙公司购买某产品10件，零售价为每件10万元，乙公司以每件九折出售，同时为了尽早收回款项，给予甲公司现金折扣，现金折扣条件为:2/10,1/20，n/30。甲公司于2013年4月10日支付货款，则乙公司给予甲公司的现金折扣为（ ）万元。(假定计算现金折扣时考虑增值税)

A.2 B. 2.34 C.1.8 D.2.11

【答案】D【解析】产品以九折出售，所以应收账款的入账价值直接是以折扣后的金额入账，即10×10×90%×（1+17%）=105.3（万元）。甲公司10天内付款，现金折扣=105.3×2%=2.11（万元）。

【易错易混点6】成本法和权益法核算长期股权投资时会计处理的区别？ （1）首先必须清楚，在权益法下，投资单位的长期股权投资是随着 被投资单位的所有者权益变动而变动。成本法下，投资单位的长期股权投资不随着被投资单位的所有者权益变动而变动。

（2）在成本法下，通常只有追加投资、出售或计提减值后才会使长期股权投资的账面价值发生变动，被投资单位盈利（亏损）或所有者权益的其他变动都不会影响长期股权投资。

被投资单位 宣告发放 现金股利 成本法 权益法 借:应收股利 贷:投资收益 借:应收股利 贷:长期股权投资——损益调整 4

被投资单位 宣告发放 股票股利 被投资单 位盈利 不做账务处理 不做账务处理 不做账务处理 借:长期股权投资——损益调整 贷:投资收益 被投资单位 所有者权益 的其他变动 不做账务处理 借:长期股权投资——其他权益变动 贷:资本公积——其他资本公积 【例题】甲公司2011年购入乙公司30%的股份，甲公司作为长期股权投资核算，本年乙公司可供出售金融资产的公允价值增加了200万元，宣告发放股票股利100万元，甲公司以下会计分录正确的是（ ）。

A.不进行账务处理

B.借:长期股权投资——其他权益变动 60 贷:资本公积——其他资本公积 60

C.借:长期股权投资——其他权益变动 60 贷:营业外收入 60

D.借:长期股权投资——损益调整 30 贷:投资收益 30 【答案】B【解析】乙公司可供出售金融资产的公允价值增加了200万元，甲公司应借记:长期股权投资——其他权益变动 60 ，贷记:资本公积——其他资本公积 60，所以B正确；乙公司宣告发放股票股利100万元，不影响乙公司的所有者权益，甲公司无需进行账务处理， D错误。

【易错易混点7】采用双倍余额递减法和年数总和法如何计算折旧额？

【例题】2009年6月15日甲公司购入一台不需要安装的设备，购买价款600万元，预计使用年限是5年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。要求:计算2010年的折旧额。

【答案】2009.7.1——2010.6.30:是第一个折旧年度，2010.7.1——2011.6.30:是第二个折旧年度。则2009年的折旧占第一个折旧年度的半年，2010年的折旧是跨越了两个折旧年度，第一个折旧年度有半年，第二个折旧年度也有半年。那么以后每年度的折旧依次可计算出来。

第一个折旧年度计提的折旧额=600×2/5=240（万元）

第二个折旧年度计提的折旧额=（600-240）×2/5=144 （万元）

第三个折旧年度计提的折旧额=（600-240-144）×2/5=86.4 （万元） 第四个折旧年度计提的折旧额=（600-240-144-86.4）÷2=64.8 （万元） 第五个折旧年度计提的折旧额=（600-240-144-86.4）÷2=64.8 （万元） 【提示】在双倍余额递减法下，后两年采用直线法计提折旧。 因此:2009年的折旧=240×6/12=120 （万元）

2010年的折旧=240×6/12+144×6/12=192 （万元） 2011年的折旧=144×6/12+86.4×6/12=115.2 （万元） 2012年的折旧=86.4×6/12+64.8×6/12=75.6 （万元）

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