浅析个人所得税税务筹划的方法

题目：浅析个人所得税税务筹划的方法

指导老师： 专业： 姓名：

2013年4月30日

目 录

摘 要..................................................................................................................................... 1 前 言..................................................................................................................................... 2 一、根据情况确定税目............................................................................................................. 3

（一）将收入确定为工资、薪金 ..................................................................................... 3 （二）将收入确定为劳务报酬 ......................................................................................... 4 二、利用分散税基避税............................................................................................................. 5

（一）应采用年薪制 ......................................................................................................... 5 三、利用公积金优惠政策......................................................................................................... 6 四、充分利用税收优惠政策..................................................................................................... 7 五、采取推延或预支方式......................................................................................................... 7 论文小结..................................................................................................................................... 8 谢 辞..................................................................................................................................... 8 参考文献..................................................................................................................................... 8

浅析个人所得税税务筹划的方法

摘要

随着经济的日益发展，我国人民生活水平逐步提高，如何通过合法的手段来实现个人所得税的节减，成为个人理财中重要的技巧。我国现行的个人所得税属于分类所得税，税目众多，税率复杂，税负差别较大，且还存在不少优惠政策。纳税人可以充分利用各项规定，在纳税义务发生前巧妙地进行筹划就能达到节税的目的，此文介绍几种常用的个人所得税筹划方法。

关键字：个人所得税 税率 税收筹划

前言

税务筹划是指纳税人为维护自己的权益，在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先计划和安排，对多种纳税方案进行优化选择，以达到减轻纳税人总体税负的目的。它充分利用了税法中所提供的一切优惠政策，在诸多可选的纳税方案中择其最优，从而达到税后利润最大化的目的。

税务筹划有助于国家进一步完善现行税收法律法规，有助于国家实现立法意图，还有助于提高税务机关工作人员业务素质。在西方许多国家，税务筹划就如同节水、节电、节气一样普遍，但在我国则刚刚起步。本文拟以高校教师为例，从税务筹划的角度出发，对如何进行个人所得税筹划问题进行探讨，以期能起到一定的导向作用。

一、在纳税义务发生前估算收入并根据情况确定税目

工资、薪金所得适用的是3%～45%的七级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20%～40%的三级超额累进税率。相同的收入采用不同的劳务报酬或工资、薪金方式计算的应纳税所得会产生很大差异。这就要求纳税人在纳税义务发生前提前筹划，在不违反税法规定的情况下，采用最有利的方式确定税目。

（一） 将收入确定为工资、薪金。

例如，李先生2006年2月从A公司取得工资、薪金1000元，由于单位工资太低，李先生同月在B公司找了一份兼职，取得收入5000元。

（1） 如果李先生与B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金

所得和劳务报酬所得应该分别计算征收个人所得税。从A公司取得的工资、薪金没有超过扣除限额，不用纳税。

（2） 从B公司取得的劳务报酬应纳税额为： [5000×（1-20%）×20%]=800元，

则2月份王先生共应缴纳个人所得税800元；

（3） 如果李先生与B公司存在固定的雇佣关系，则两项收入应合并按工资、薪

金所得缴纳个人所得税 [5000+1000-3500]×10%-105]=145元。

（二）、将收入确定为劳务报酬。

例如，王教授是某大学经济管理学院的教师，对企业管理颇有研究，经常应企业的邀请到企业讲课。王教授2006年2月在学校的工资收入是40000元，为A企业讲课取得讲课收入40000元。

（1） 如果王教授和A企业存在稳定的雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，

王教授2月份应缴纳所得税额为： [（40000+40000-3500）×35%-5505]=21270元。

（2） 如果王教授与A企业不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳

务报酬所得缴纳个人所得税，王教授2月份应纳税额为：工资、薪金收入应纳个人所得税 ：[（40000-3500）×30%-2755]=8195元

劳务报酬所得应纳个人所得税： [40000×（1-20%）×25%-1375]=6625元，按此方法王教授2月份应缴纳所得税额合计：8195+6625=14820元，较第一种方法节税6450元。在这种情况下，王教授即使和A企业有长期合作的关系，也不应该将此项收入作为工资、薪金所得，而应作为一项劳务报酬申报纳税。

二、利用分散税基避税——在工资、薪金收入或劳务报酬不均衡时的税务筹划。

（一）对于工资、薪金收入各月不均衡的企业，应采用年薪制。

由于我国个人所得税对工资薪金所得采用的是七级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用税率也随着攀升，因此某个时期的收入越多，其相应的个人所得税税收比重就越大。如季节性生产企业，这类企业淡、旺季非常明显，若采用月薪制或计件工资制，职工的工资收入将会极不平均，由此导致税负将会很高。 例如，赵先生是一家啤酒企业员工，该企业采用月薪制绩效工资，每年6个月淡季工资每月2000元，6个月旺季工资每月6000元，赵先生每年应纳所得税额为： {［6000－3500）×10%］-105×6}=870元，每年应得税后收入为：（2000×6＋6000×6－870）=47130元。若该企业采用年薪制，赵先生每年应纳所得税额为：｛［（2000×6＋6000×6）÷12－3500］×3%｝×12）=18元，其每年应得税后收入为：（2000×6＋6000×6－18）=47982元，采用年薪制比采用月薪制每年税负减轻：（870-18）=852元。由此可见，对于收入不均衡的企业，采用年薪制要比采用月薪制更能减轻职工的税收负担。

三、利用公积金优惠政策

根据《财政部、国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税字〔1997〕144号）的有关规定：（1）企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。个人领取提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。企业可充分利用上述政策，利用当地政府规定的住房公积金最高缴存比例为职工缴纳住房公积金，为职工建立一种长期储备。

例如，王先生是一家公司的中层经理，每月的工资薪金所得扣除养老保险及公积金后为10000元，每月要缴纳[（10000－3500）×20%－555]=745元的个人所得税，这对王先生来说是每月一笔固定且不小的“损失”。公积金免征个人所得税，根据相关规定，补充公积金额度最多可交至职工公积金缴存基数的30％。如果王先生通过单位，按缴存基数10000元交纳补充公积金3000元，则王先生每月交纳个人所得税为 [（10000－3000－3500）×10%－105]=245元，节省了500元。该部分资金不但避开了个人所得税，同时享受了无利息税的存款利息。利用公积金进行贷款购置房产，还可盘活公积金账户中的资金，享受公积金贷款的优惠利率。值得一提的是，对“四险”之外的私人养老保险计划，我国暂时尚未出台相关的税收优惠政策，但已有不少国家出台了相关政策，相信随着我国法律法规的不断完善，我国也会朝着这一方向发展。

四、充分利用税收优惠政策

我国现行《个人所得税法》中明确规定：企业按照国家的统一规定而发给职工的补贴、津贴、福利费、救济金、安家费等免征个人所得税。因此，企业可以通过转移福利的方法给予各种补贴，降低名义工资，从而减小计税基数，减少职工应纳税额，进而减轻税负。

例如：某公司财务经理朱先生，2007年月工资为10000元，应工作需要，须租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月须缴纳的个人所得税=［（10000－3500）×20%－555］=745。如果公司为朱先生免费提供住房，将每月工资降为8000元，那么此时朱先生每月须缴纳的个人所得税：［（8000－3500）×10%－105］=345。即经过纳税筹划可以节税400元。

税法规定，劳务报酬所得按次计算应纳税额，对于同一项目取得连续收入的，以一个月内取得的收入为一次，每次收入不超过4000元的，在计算应纳税额时可定额扣减800元费用。因此，应尽可能将劳务报酬分解为若干次，从而降低应纳税额。并且，根据规定，如果个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别按不同的项目所得定额或定率扣除费用，因此纳税人在申报纳税时应避免将不同的项目合并计算。

五、采取推延或预支方式，均衡发放工资薪金。

由于受假期、课时不均等因素影响，高校教师工资水平在各月起伏会比较大。如果将全年预期收入按照12个月平均分摊发放，可以避免因部分月份收入过高而多缴税金，而有些月份收入较低，无法完全享受税收抵扣优惠的缺陷。 例如：李老师每月基本工资为1050元，2005年第一学期3至6月代课120节，按照学校课时津贴规定，50元/节，共需发放6000元，第二学期无授课任务。如果学校在课程结束后发放课时费，李老师6月需纳税[（1050+6000-3500）×10%-105]=250元；如果经筹划，学校在2005年3月至2005年3月内平均发放课时费，李老师每月实际收入为1550元不用纳税，可节税250元。

论文小结

总的来说，一套有效的个人所得税筹划首先是合法的行为，是法律所允许的；其次是成本低廉，合乎经济效益原则；最后是要作出有效的事先安排和适当的呈报。通过对现行税法的研究，根据个人在近期内收入情况的预计，制定税收计划，通过合法的手段来实现节税，对于个人来说是一种重要的理财方式。

谢 辞

这篇论文从选题到写作然后定稿用3个月的时间，因为这是大学毕业论文，指导老师 老师给了我莫大的帮助，她对我论文中出现的很多问题都进行了认真的修改，在这里对她表示由衷的谢意！

参考文献：

［1］梁云凤：《所得税筹划策略与实务》，中国财政经济出版社2002年版。 ［2］《中华人民共和国个人所得税法》。 ［3］《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/k8b3.html