第6章 辅助生产成本与制造费用的核算

第六章

辅助生产成本与制造费用的核算

第一节 辅助生产成本的核算一、辅助生产部门的特点

辅助生产车间是为企业的基本生产车间、 行政管理等 部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。 因此， 辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶 部门负担。 辅助生产车间提供的产品和劳务绝大部分是为基本生 产车间生产产品服务的，对外销售的很少。 辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响。 同时， 也只有正确及时地计算并分配应由产品负担的 辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。 这就决 定了辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集 与核算， 并先将其分配记入各受益对象中。2

二、辅助生产成本的归集 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用， 构成 了这些产品或劳务的成本。

为了核算辅助生产车间所发生的费用， 计算所产产品或劳务的 成本，辅助生产车间应设置“生产成本-- 辅助生产成本”科目， 据此进行辅助生产成本的归集和分配。 “辅助生产成本明细账” 的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。– 辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 – 辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务3

辅助生产车间只生产一种产品或只 提供一种劳务 在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅 助生产车间，如供水、供电、供汽、运输 等车间，应按车间别设置“辅助生产成本 明细账”, 在账内按规定的成本项目设置 专栏， 车间所发生的所有费用都登记在 “辅助生产成本明细账”内。

辅助生产车间生产多种产品或提供 多种劳务 在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间， 如工具、 模型等车间，除了要按车间分别设置 “辅助生产成本明细账”外， 还应按所生产的各 种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”, 登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本 项目的费用。其他费用可先在“制造费用-- 辅助 生产车间”明细账中进行核算，月末，再采用适 当的分配标准， 分配记入各有关产品或劳务成本 计算单中。 辅助生产车间也应根据其生产类型的 特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法， 计算其产品或劳务的成本。5

三、辅助生产成本的分配辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法， 是由辅助生产车 间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。 – 若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产 品完工后， 应将其成本从“生产成本--辅助生产成本”账户， 转 入到“原材料

”或“低值易耗品”等账户中。各车间、部门领用 时，再比照财务会计中存货的核算方法， 根据具体的用途和数量， 一次或分次转入有关成本费用账户。 – 如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时， 辅助生产 车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助 生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件， 使辅助生产费用的分配产生了困难。 – 辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配 法、一次交互分配法、计划成本分配法、 代数分配法和顺序分配 法等。

直接分配法 定义– 直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用， 仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数 量进行分配， 对于各辅助生产车间之间相互提供的产 品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法 。

计算公式– 该辅助生产车间直 某辅助生产车间 接发生的费用总额 费用分配率 = ———————————————— 该辅助生产车间向基本生产车间、 行政管理等部门提供的劳务数量 – 某基本生产车 该基本生产车间 间或行政管理 = 或行政管理等部等 × 费用分配率 等部门应分配 部门劳务耗用量 辅助生产费用

举例 某企业设有供电、供汽两个辅助生产车间， 由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务， 因而不设置制造费用明细账， 辅助生产车 间所发生的费用，全部登记在“辅助生产 成本明细账”中。 供电车间的“辅助生产 成本明细账”如下(见表6-1)。 供汽车间本月发生费用为340 000元(其辅助生产成本明细账略)。 各辅助生产车间提供的劳务数量 及各受益单位耗用量如下(见表6-2)。 根据上述资料， 采用直接分配法分配的计算结果 如下(见表6-3)。8

表6-1日 期 略 凭 证 略 摘 要

辅助生产成本明细帐 200X年8月工资 办公 费 折旧 费 外购电力 消耗材料 25 000 54 000 其他 支出

车间:供电车间合 计 25 000 54 000 转出 余额

分配材料费 分配工资费用

提取折旧费分配其他费用 外购电力费用 合 计 54 000 28 000 28 000

20 00014 000 210 000 20 000 210 000 25 000

20 00042 000 210 000 14 000 35 2360 352 360 0

本月转出

表6-2

辅助生产劳务供应通知单受 益 单 位 用电度数

200X年8月用汽数量

供电车间 供汽车间 第一生产车间:产品耗用 一般耗用 第二生产车间:产品耗用 一般耗用 管理部门耗用

510 22 200 210 000 11 200 97 500 14 800 27 300 3 500 400 1 500 200 690

合

计

383 000

6 800

供电车间费用分配率=352360/(383000-22200) =0.98 供汽车间费用分配率=340000/(6800-510) =54.05

表6-3

辅助

生产费用分配 200X年8月分 生产成本数量 金额

(直接分配法)配 金 额 管理费用数量 金额

项目

分配 费用

分配 数量

分 配 率

制造费用数量 金额

供电车 间供汽车 间 合计

352 360340 000 692 360

360 8006 290

0.9854.0 5 -

307 5005 000

301 350270 250 571 600

26 000

25 480

27 300

25 530

600

32 430

690

37 320

-

-

-

57 910

-

62 850

根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：生产成本——基本生产成本 571 600 制造费用 57 910 管理费用 62 850 贷：生产成本——辅助生产成本(供电车间) 352 360 ——辅助生产成本(供汽车间) 340 000

优缺点及适用范围 采用直接分配法分配辅助生产成本， 辅助生产车 间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较 为简单，但它具有一定的假定性， 即假定各辅助 生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和 管理等部门所耗用。 实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或 劳务不分配费用， 计算出来的辅助生产成本就不 完整。所以， 在各辅助生产车间相互提供产品或 劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的 准确性差一些。 这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提 供产品或劳务较少的情况下采用。14

一次交互分配法 定义 – 一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进 行， 第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供 的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行 政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费 用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生 产车间的实际费用后， 再采用直接分配法，分配给基 本生产车间和行政管理部门等各受益单位。

计算公式 第一阶段的交互分配:– 某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用 间费用分配率 = ———————————————— 该辅助生产车间提供的劳务总量 – 某辅助生产车间 该辅助生产车间 应分配 其他辅助= 耗用其他辅助生 其他辅助生产车 生产车间的费用 产车间劳务量 × 间 费用分配率

第二阶段的直接分配:– 某辅助生产车 间费用分配率= 该辅助生产车间 分配转入 分配转出 直接发生费用 + 费用 - 费用 ———————————————————————————— 该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量

– 某基本生产车间、行政管理等部门应分配辅助生产费用 =

该基本生产车间或行政管理等部门劳务耗用量 ×

辅助生产车间费用分配率

举例 仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下(见表6-4)。 账务处理如下：– (1

)交互分配的会计分录如下： 借：生产成本——辅助生产成本(供电车间) 25 500 ——辅助生产成本(供汽车间) 20 424 贷：生产成本——辅助生产成本(供电车间) 20 424 ——辅助生产成本(供汽车间) 25 500 – (2)对外分配的会计分录如下：

借：生产成本--基本生产成本 570 675 制造费用 57 690 管理费用 63 995 贷：生产成本--辅助生产成本(供电车间) 357 436 --辅助生产成本(供汽车间) 334 924

表6-4分 配 配 量 率

辅助生产费用分配表 2005年8月分配金额 供电车间 数量 金额 供汽车间 数量 金额 生产成本 数量 金额

(一交互分配法)

项

目

分 配 分 费 用 数

制造费用 数量 金额 数量 金额

供电车间 352 360 383 000 0.92 交 互 供汽车间 340 000 6 800 50 分 配 小 计 692 360 供电车间 357436 360800 0.99 对 53.25 外 供汽车间 334924 6290 分 配 小计 692 360 合 计 692 360 -

22200 20424 510 25500

307500 304425 26000 25740 5000 266250 600 31950

27300 690

27271 36724

570675 570675 -

5769057690

-

6399563995

交互分配

供电车间费用分配率=352360/383000=0.92 供汽车间费用分配率=340000/6800=50 供电车间耗汽=50*510=25500 供汽车间耗电=22200*0.92=20424

对外分配 供电车间费用分配率=(352360+25500-20424)/(38300022200)=0.99 供汽车间费用分配率=(340000+20424-25500)/(6800510)=53.25

优缺点 采用一次交互分配法分配辅助生产费用， 克服了直接 分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助 生产车间的成本计算更加准确； 同时，也能促使各辅 助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。 但 采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两 级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会 部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实 际费用，进而进行交互分配和对外分配。因此， 往往 影响了成本计算的及时性。同时，第一阶段的交互分配 时所要分配的费用， 由于不包括耗用其他辅助生产车 间劳务的费用，所以， 计算出来的费用分配率不是实 际的分配率，准确性要差一些。20

计划成本分配法(或称内部结算价格法) 定义– 计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计 划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、 部门应分配的辅 助生产费用的一种方法。 对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车 间实际发生费用之间的差额，为了简化核算， 可列入“管理费用”科目 中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费 用。

计算公式 – 各车间、部门应分 该车间、部门 辅助生

产车间提供产品 配的辅助生产费用 = 的劳务耗用量 × 或劳务的计划单位成本 – 某项辅助生产费用 该辅助生产车间直 分配转 按计划成本 分配的差异额 = (接发生的实际费用+入额 ) - 的分配数额

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