可行性研究

可工集编项定行程体制目额 性 量 决依内套研计策 据 容 用 究 算 工预程审付变计 款 更控控控制 制 制 不 相建容立 岗岗 位位 相责 决策控分任制 离制 控制 投资计划控制 概预算控制 招投标控制 合同控制 支付控制 竣财工 验产决收移 算控交 控制 控制 制 财政部门控制 职 代 会 计划部 门控制 专款审财专批政 用控控控制 制 制

图6 工程项目控制流程

4.5.2 制度控制 4.5.2.1 价格控制

严格执行价格法律、法规和价格主管部门与卫生行政部门制定的医疗服务价格政策；按规定的计价方法确定药品价格；在价格主管部门与卫生行政部门制定的政府指导价范围内，结合提供的医疗服务，制定部分医疗服务项目的优惠制度，明确优惠范围、比例和操作流程。价格优惠规定应经有关授权人批准，同时执行过程要做好记录并定期检查。

4.5.2.2 收入确认的控制

根据服务部门提供的相关资料，按照权责发生制的原则确认医院的业务收

入。

4.5.2.3 完整性控制

医院应使用财税部门统一监制的票据，所有收入应足额及时入账，不得截留和擅自坐支，不得私自设立账外账和“小金库”。财务部门以外的任何科室（部门）和个人不得收取收入。

4.5.2.4 医疗预收款控制

（1）建立医疗预收款管理办法。财务部门应加强医疗预收款的监管和审核，预收和结算岗位实行相互制约。

（2）收取医疗预收款应出具统一收据，结算时收回。

（3）定期核对医疗预收款，包括财务部门医疗预收款和住院处核对，住院处和病人核对。

（4）医疗预收款结算和退出要依据医疗服务部门结算通知和预交金收据（收据联），收据遗失注明要经所在病区盖章。

4.5.2.5 医疗应收款控制

建立健全催款机制，责任到人，定期核实，并做账龄分析。欠费核销要符合审批手续。

4.5.3 收入退出控制 4.5.3.1 权限控制 指定专人控制收入退出。 4.5.3.2 审批控制

由相关服务部门提供收入退出的资料，经财务部门审核后办理退费。 4.5.4 政策性控制 4.5.4.1 收入总量控制

医院收入要依法取得，杜绝擅自提高标准、分解项目、巧立名目等乱收费行为，规定提供病人费用清单。严格控制医药费用快速增长，减轻患者负担。

4.5.4.2 人均费用水平控制

分析门诊和住院人均费用水平，控制人均费用增长。 4.5.4.3 收入结构比例控制

控制药品收入占业务收入的比例，促进因病施治、合理用药，遏止乱开药、收受回扣的行为。

4.6 成本费用控制

为了防范医院成本费用开支中的差错与舞弊，提高资金使用效益，必须加强对成本费用的控制。

4.6.1 岗位分工控制

（1）建立成本费用业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理成本费用业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

成本费用支出不相容岗位至少包括：成本费用预算的编制与审批；成本费用支出的审批与执行；成本费用支出的执行与相关会计记录。

（2）配备具有良好业务素质和职业道德的人员，办理成本费用业务。

岗位分离控制 制度控制 价格控制 收入确认控制 完整性控制 医疗预收款控制 医疗应收款控制 收入控制 收入退出控制 权审 限批 控控 制 制 政策性控制 收入总量控制 图7 收入控制流程

4.6.2 授权批准控制

人均收费水平控制 收入结构比例控制 （1）成本费用业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对成本费用的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理成本费用业务的职责范围和工作要求。

（2）审批人应当根据成本费用业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理成本费用业务。对于审批人超越授权范围审批的成本费用业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

4.6.3 预算控制

（1）建立严格的成本费用预算制度，成本费用预算应当符合医院的发展目标和成本效益原则。

（2）根据成本费用预算，分解成本费用指标，落实成本费用责任主体，考核成本费用指标的完成情况，制定奖惩措施，实行成本费用责任追究制度。

（3）结合自身特点，采用标准成本、定额成本或作业成本等成本控制方法，

利用现代信息技术，实施对成本的控制与管理，提高成本费用管理效率。

（4）加强材料采购和耗用的成本控制，将材料成本控制在预算范围内。建立人工成本控制制度，合理设置工作岗位，以岗定责，以岗定员，以岗定酬，通过实施严格的绩效考评与激励机制控制人工成本。

4.6.4 核算控制

（1）遵守和制定费用的开支范围、标准和费用支出的申请、审核、审批、支付程序，严格控制各项费用的开支。

（2）建立合理的成本费用核算制度，不得随意改变成本费用确认标准或者计量方法，不得虚列、多列、不列或者少列成本费用。

岗位分工控制 授权批准控制 核算控制 预算控制 成本费用控制 标责定作科准任额业室成成成成成本 本 本 本 本 图 8 成本费用控制流程

4.6.5 内部报告控制 4.7 不相容职务分离控制

为保证医院内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及权限的合理划分，必须坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

4.7.1 领导分工的控制

医院领导层的岗位分工应体现相互牵制原则。即分管财务的领导和分管审计的领导应当分离；分管财务的领导与分管采购、基建等业务部门的领导应当分离；分管审计的领导与分管采购、基建等业务部门的领导应当分离。

4.7.2 部门设置的控制

医院各职能部门及其岗位设置应相互牵制，避免计划、采购、基建、审核、支付等环节由一个部门统管。即财务部门应与内部审计部门分离；财务部门应与

内部报告控制 项目成本 采购、基建等业务部门分离；内部审计部门应与所有相关部门分离，独立行使审计职能。

4.7.3 各部门内部岗位设置的控制

各部门内部的岗位设置，要遵循不相容职务分离的原则，通过岗位的设置和人员的安排，做到事事有人管、人人有岗位、岗岗有职责，达到岗位之间相互牵制的目的。即出纳岗位人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。银行存款余额调节表不得由出纳编制，应由其他岗位收取银行对账单并编制，经出纳签字确认后存档；稽核岗位应与收支业务岗位相分离。记账凭证审核应与记账凭证编制岗位相分离；采购岗位应与实物资产验收岗位相分离；采购、验收岗位应与会计记录岗位相分离等。

不相容职务 授权批准 业务经办 会计记录 财产保管 稽核 不相容职务分离控制

图9 不相容职务分离控制流程

4.8 会计基础控制

医院会计基础控制是为了确保医院会计处理正确和合理，及时发现会计处理过程中的错误，完整、准确记录医院经济业务活动，提供可靠的会计核算信息,依据《会计法》、《医院财务制度》、《医院会计制度》来明确医院会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序，建立完善的会计档案保管制度和会计移交办法制

度

而

制

定

的

财

会

监

督

措

施

。

领导分工控制 部门设置控制 各部门内部岗位设置控制

（1）确保医院会计核算运用复式记账的方法。

（2）建立各种相互制约、连续编号的凭证管理制度，其主要内容包括：取得和自制原始凭证的审查；相关人员对原始凭证的审核和签署；连续编号；规范和合理的传递程序；科学设计自制凭证的格式；按档案管理要求装订、包装和保管。 （3）按规定设置各种账簿（包括总账、明细账、日记账和其他辅助账）。 （4）建立查对制度，设置凭证、账薄和报表的审核岗位，定期进行账证核对、账账核对、账实核对、账表核对，往来款项还要进行函证核对，并做好相关的文字

记

录

。

（5）建立医院会计报告的控制制度，其主要内容包括：按规定和要求编制报表；及时编制和报送，注意时效；充分利用报表相关数据提供分析资料。 （6）按规定建立完善的医院会计档案保管制度，并定期检查制度执行情况。 （7）医院会计人员变动要按照规定办理财会移交手续，按规定选择监交人，移交表要作为会计档案文件归档。

法规制度控制 会计凭证控制

会 计 基 础 控 制 会计账簿控制 财务报告控制 会计档案控制 会计处理程序控制 会计工作交接控制 会计岗位责任制控制

会计监督控制 图10 会计基础控制流程

4.9 预算控制

预算控制是内部会计控制的一种重要方法，医院预算的内容涵盖单位经营活动的全过程，通过建立、健全预算的组织机构，促使预算编制、上报、批准、执行、分析、检查、考核各个环节环环相扣，加强预算的强制性和约束性。

4.9.1 预算的组织机构控制

预算管理的组织机构是全面预算控制的基础和保证。预算管理组织应包括职代会、预算管理委员会、预算编制和控制机构。

（1）职代会：讨论并审议财务部门年度预算执行情况报告；审议通过本单位预算方案、事业发展规划等；监督检查预算的执行情况等。

（2）预算管理委员会：由医院领导任组长，相关部门主要领导为成员组成，根据医院发展规划、预算期工作计划以及上年度的预算执行情况，确定下一年度预算目标，负责预算方案的确定、审批、调整。

（3）预算编制和控制机构：财务部门负责预算的汇总和编制，按规定向职代会和预算管理委员会报告预算执行情况。

4.9.2 预算编制的控制

根据业务特点与工作重点以及单位发展规划，以上年度预算执行结果为基础，综合考虑财政补偿、价格政策调整等因素，采用综合预算、部门预算、零基预算、细化预算等方法编制本单位年度预算。

4.9.3 预算执行的控制

预算一经批复下达，各预算执行部门必须认真组织实施，落实到各岗位，形成全方位的预算责任体系。对预算执行中出现的异常情况，应及时查明原因，提出措施，报告预算管理相关部门。

4.9.4 预算调整的控制

预算一经批复下达，一般不予调整。确由市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，导致预算执行过程产生重大偏差的，应当由各部门向财务部门提出书面申请，经财务部门审核后，编制预算调整方案，报经预算管理委员会同意后予以调整。

4.9.5 预算分析、考核的控制

建立预算执行分析制度，定期召开预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、落实解决预算执行中存在问题，提出相应的解决措施或建议，纠正预算的执行偏差。定期组织预算执行情况审计。将预算执行考核结果作为

效绩评价的主要内容，与各部门负责人的奖惩挂钩。

4.10 电子信息技术控制

运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强医院各部门信息系统与医院会计电算化系统的开发和维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。电子信息技术控制的实施主要从权限和数据安全方面入手。

4.10.1 权限的控制 4.10.1.1 权限的一般性控制

（1）建立工作说明书。即以书面的形式对委派给各个人的任务、职权和责任以及所有的工作程序加以明确的阐述。

（2）设立专门的授权模块。即管理上层对下层依次授权，形成层级的权限系统，明确处理各种经济业务中不同层次人员与部门的权力范围和相应所负的责任。每一个层面的个人和部门执行与它权限相当的业务，并由自己设定密码对自己的权限进行保护。

（3）人员的职能控制。即将组织中不相容的职务进行分离。 4.10.1.2 医院收费信息系统的权限控制

医院收费信息系统的控制权限主要针对以下部门的人员：

（1）收费处负责人的权限：拥有收费纠错、就诊卡更换、补发的审批等权限。

（2）收费员权限：拥有办理收款与退款，以及经负责人审批后的就诊卡更换、补发等权限。

（3）稽核人员权限：检查收费员操作情况，包括已结账、未结账等，实时监控票据使用情况。

（4）票据管理人员权限：拥有分配或收回票据使用号码等权限。

审批 编制 预算 执行 调整 图11 预算控制流程

考核 分析检（5）网络中心负责人权限：设置各种经济业务中不同层次人员与部门的权力范围和计算机操作的权限。

4.10.1.3 会计电算化系统的权限控制

（1）电算化主管权限：拥有电算化岗位设置、人员分工等权限。 （2）软件操作员权限：拥有数据输入、处理、输出等权限。 （3）审核凭证员权限：拥有记账凭证、会计报表的审核等权限。 4.10.2 安全的控制 4.10.2.1 安全的一般控制 （1）数据档案管理控制

① 存储在磁盘上的文件必须按规定及时打印输出书面形式，由机器打印输出的档案发生缺损时，必须补充打印，并由操作使用人员在打印输出的页面上签字或盖章注明，由系统管理员签字盖章认可。

② 必须经常对硬盘上的数据建立介质备份。

③ 妥善保管好数据的备份介质，由专人保管，不得随便外借。 （2）程序操作控制

① 建立操作日志，并严格管理操作日志，不得随意修改。 ② 制定上机守则与操作规程的办法：

操作人员在授权的范围内进行操作，定期更换密码。

任何人员不得直接打开数据库文件进行操作，不得随意增加、删除、修改数据，不得修改原程序和数据库表结构；

数据录入员对输入数据有疑问，应及时核对，不能擅自直接修改； 操作人员不能擅自向任何人提供任何资料和数据

输入内容有误的，需按系统提供的功能加以改正，如编制补充登记或负数冲正的凭证加以改正；

开机后，操作人员不能擅自离开工作现杨；在系统运行过程中，操作人员如要离开现场，必须在离开前退出程序或使用系统中的系统封锁，以防止他人越权操作。

4.10.2.2 医院收费信息系统的安全控制

（1）现金收入控制：系统支持按照不同方式统计现金收入。

（2）预收款控制：系统支持按照不同方式统计预收款的收入和退出。拥有预交金最低限额的警告功能，并有效控制病人欠费。预交金的退出要求系统拥有逐笔核销功能。

（3）医疗和药品费用纠错、退款的控制：必须严格核对原始票据和存根，由科主任签字，经授权审批后办理退款。退款过程必须采用冲账方式，保留操作

痕迹。

（4）票据、日报表等的控制：系统生成票据、日报表的内容不得手工修改。 （5）结算的控制：系统应当禁止多次重复出院结算，出院结算后若发现费用有误，应当经授权，恢复所有原始数据后再结账；设置中期结账余额自动结转的程序。

4.10.2.3 会计电算化系统的安全控制

（1）岗位分工控制：医院会计电算化系统开发和维护的职能与系统的操作职能相对独立，操作人员不能由系统的开发或维护人员承担。

（2）输入控制：财务部门应加强对基础资料的收集、整理、稽查、传递等工作的质量控制，应做到对凭证的审核、自制、输入、传递、保管五个环节全面控制。

（3）数据合理性控制：在编制会计电算化应用程序时，根据本单位各种业务变化的正常范围，确定出各种业务数据变化的上限和下限，作为程序运算过程中一个逻辑判断的标准。

（4）输出控制：只有经过批准的人才能进行相应的数据输出。对于输出的会计资料应由专人进行核对，检查其完整性、正确性，检查打印的帐薄和报表页号是否连续，有无缺漏或重叠现象。

（5）硬件环境控制：该控制的关键在于机房温度控制、湿度控制、防尘控制、防火控制、防水控制、防磁控制（见图12）。

权限的一般性控制 医院收费信息系统的 权限控制 会计电算化系统的权 限控制 建立工作说明书 设立专门授权模块 人员的职能控制 收费员及负责人权限 票据管理、稽核人员权限 网络中心负责人权限 电算主管权限 软件操作员权限 凭证审核员权限 数据档案管理控制 程序操作控制 权限控制 电子信息技术控制 安全控制 安全的一般性控制 现金、预收缴款控制 费用纠错退款控制 票据日报表控制 收费信息系统的安全控 制 岗位分工控制 输入控制 电算化系统的安全控制 输出控制 数据合理性控制 图12 电子信息技术控制流程 硬件环境安全控制 4.11 检查和纠错控制 按照控制的预定意图，可以将医院检查和纠错控制分为两种：检查性控制和纠正性控制。检查性控制是指用来及时查明医院已发生的不利事件而设置的控制（不利事件主要指：贪污挪用货币资金、白条抵库、通过计算机程序篡改医院财务数据、盗用医院财产物资等）；纠正性控制是指为了消除或减轻不利事件对医

院造成的损失和影响而设置的控制。

4.11.1 前期准备 4.11.1.1 建立监督机构

在医院内部组织合适的人员，评估内部控制的设计和运作情况。监督机构人员可以由医院各相关部门抽调，并定期轮换；也可以由医院高层管理人员组成一个相对固定的监督团队；还可以由医院内部审计人员定期实施监督。

4.11.1.2 制定测评标准

在监督过程中，由医院监督机构事先设计出测评表格，对内部控制中的关键控制点提出应当达到的标准，检验内部控制制度设计上的合理性，并测评控制运作过程中产生的偏离。

4.11.2 检查性控制 4.11.2.1 持续的监督

监督应当融入到医院日常工作的整个过程中，对医院内部控制的关键控制点进行不间断的检查。主要对货币资金、物流、采购与付款、工程项目、收入、成本费用等控制点进行监督检查。

4.11.2.2 例外检查

医院不定期组织例外评估，直接监视控制系统的有效性，并可以评估持续监督程序的有效性。评估的范围和频率视风险的大小和控制的重要性而定。

4.11.3 纠正性控制 4.11.3.1 报告缺陷

医院内部会计控制的缺失由下级向上级报告。医院应当建立并完善内部报告机制，医院业务活动中存在的违规事项，医院经营管理中存在的问题等，都应当及时从各个方面，通过各种渠道反馈到医院管理层，必要时，也可越级上报。医院内部报告的格式和内容要做到简明易懂、避免重复。

4.11.3.2 纠正错弊

医院内部会计控制中发生的错弊应当及时地得到纠正。对已经实施的处置，医院监督机构应进行跟踪，验证纠正措施的合理性，防止错弊、违规事项的发生和再发生。

值得指出的是，以上的监督活动应当是持续进行的，并持续地改进医院内部会计控制制度程序和执行上的不足，提高医院内部会计控制制度的有效性(见图13)。

领导监督 医院管理层 报告 监督机构 货币资金控制 电子信息技术控制 物流控制 预算控制 内部审计控制 其他控制 再监督 评 价 报 告 发现错弊 反馈 纠正错弊

图13 检查和纠错控制流程

4.12 内部审计控制

医院内部审计监督体系是医院内部会计控制有效执行的重要保证和手段。内部审计人员通过有效的监督检查，可以帮助有关部门采取适当的纠正措施，完善内部控制制度。医院应强化内部审计对医院内部会计控制制度制定和实施进行监督。监督的主要内容如下：

（1）医院内部审计要把对医院内部会计控制工作列入常规工作内容。 （2）对医院内部会计控制进行调查控制。

（3）对医院内部会计控制进行结构和内容的检查。 （4）对医院内部会计控制进行程序和实施的检查。 （5）对医院内部会计控制进行评价。 （6）对医院内部会计控制进行处置结果监测。

熟悉内控环境了解内控结构

描述内部控制的调查记录 综合评价内部控制 对内控进行符合性测试 初步评价内部控制 实质性测试

图14 内部审计控制流程

5 小 结

制定和执行科学、完善的医院内部会计控制制度，促进医院遵守国家法律、法规和相关政策，提供真实、完整的经济业务事项信息，保护资产安全与完整，提高资源效用，降低成本费用，促进医院可持续发展。

通过研究，本课题组认为，结合医院特点应重点建立如下内部会计控制制度：货币资金内部会计控制制度、物流管理内部会计控制制度、采购与付款内部会计控制制度、成本费用内部会计控制制度、收入内部会计控制制度和工程项目内部会计控制制度等。各医院在制定内部会计控制制度过程中，还可结合自身的特点建立相应的控制制度，如对外投资控制、筹资控制等。

医院内部会计控制是医院自我调节和约束的内在机制，它不可能是完美无缺

根据内审结果做出审计指出不足提出内审建的，即存在着一定的局限性。由于管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊和不相容岗位人员相互勾结作弊，内控的效能就会失去作用；人员素质不高，内控效能也难以充分体现；内控制度实施环节多且措施复杂，会造成相应成本增高。因此，要不断修订和补充医院内部会计控制制度，使其趋于完善。

参 考 文 献

[1] 内部会计控制规范——基本规范(试行).（财会〔2001〕41号） [2] 内部会计控制规范——货币资金(试行).（财会〔2001〕41号） [3] 内部会计控制规范——采购与付款(试行).（财会〔2002〕21号） [4] 内部会计控制规范——销售与收款(试行).（财会〔2002〕21号） [5] 内部会计控制规范——工程项目(试行). (财会[2003]30号) [6] 内部会计控制规范——成本费用(征求意见稿). (财会[2003]32号)

[7] 内部会计控制制度》课题组：内部会计控制制度讲解. 北京科学技术出版社, 2002 [8] 陈少华. 内部会计控制与财会职业道德教育. 厦门大学出版社, 2004 [9] 王琳芝. 医院内部会计控制浅议. 卫生经济研究, 2005(5)

[10] 全国高级会计师资格考试辅导编辑委员会. 高级会计实务科目考试学习指南. 经济科学

出版社, 2004.6

[11] 会计电算化下的企业内部控制. 中华财会网

[12] 医院内部控制的现状及其对策. 中华现代医院管理杂志, 2003(11) [13] 谈谈如何加强会计电算化的内部控制制度. 中华财会网 [14] 杨琦, 房桃峻, 林孝基. 电算化会计信息系统. 经济科学出版社 [15] 何剑波. 高级会计实务科目考试学习指南. 中国商业出版社, 2004. 6 [16] 何福林, 周云. 高级会计实务. 中国财政经济出版社, 2004.4 [17] 医院信息系统基本功能规范. 卫办发[2002]116号） [18] 会计电算化管理办法. ([94〕财会字第27号） [19] 会计核算软件基本功能规范. ([94]财会字第27号）

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