交通运输业成本的会计核算（三）

交通运输业成本的会计核算（三）

第一节 交通运输企业的生产经营特点

交通运输企业：是从事旅客运输和货物运输活动的劳务性企业。

交通运输是在生产流通过程中，对连接社会生产领域和消费领域起重要桥梁作用的。

具体包括：铁路运输、公路运输、水陆运输、航空运输、管道运输以及与之配套的机场、港口、外轮代理、理货等各类企业。

与工业制造及商业企业的生产经营活动相比，交通运输企业的经营活动具有以下特点：

（1）交通运输企业的营运过程具有高度的流动性、分散性。除机场、港口、车站等场地相对固定外，交通运输企业的营运活动范围和空间十分广阔，流动方向分散。

（2）交通运输企业的生产营运方式具有多样性和相互替代性。按交通运输企业的生产特点不同分为铁路运输、公路运输、水陆运输、航空运输等类型，各种运输方式具有各自不同的优势和特点，但同时彼此之间可以相互替代。 （3）交通运输企业的生产经营过程也是销售过程，生产和销售同时进行。运输业务完成意味着旅客、货物的运输劳务已提供，企业的销售业务同时宣告完成；运输产品无法储存，无在产品，也无须销售过程，而且取得劳务报酬在前，提供劳务服务在后。

（4）交通运输企业的生产经营过程仅消耗劳动资源。交通运输企业的营运生产过程不会改变劳动对象的属性和形态，不会产生新的实物形态的物质产品，以旅客、货物为劳动对象，其目的是为了达到空间位置的移动，满足社会生产生活的交换、消费需要；在企业的生产营运过程中发生劳动资源的消耗，如集装箱车辆、轮船、飞机等各种运输设备。

第二节 交通运输企业成本核算特点

根据交通运输企业的经营特点，交通运输企业成本核算的主要内容和特点包括以下几个方面： （1）成本核算对象多样化

交通运输企业的成本核算对象是其运输的各类业务，以及构成各类业务的具体项目，如公路运输企业是以旅客运输和货物运输业务作为核算对象，对公路旅客运输和货物运输进行运输成本的计算；相应地，其成本核算对象既可以是承接运输的各类业务及构成各类业务的具体业务项目，如运输业务、装卸业务、代理业务等，又可以是承担运输任务的各类运输工具及具体运行情况，如客运大巴、远洋货轮、集装箱卡车、运行线路、班次等。

《企业产品成本核算制度（试行）》第十五条规定：交通运输企业以运输工具从事货物、旅客运输的，一般按照航线、航次、单船（机）、基层站段等确定成本核算对象；从事货物等装卸业务的，可以按照货物、成本责任部门、作业场所等确定成本核算对象；从事仓储、堆存、港务管理业务的，一般按照码头、仓库、堆场、油罐、筒仓、货棚或主要货物的种类、成本责任部门等确定成本核算对象。 （2）运输成本的计算与产品制造成本计算基本相同

营运过程中发生的各项耗费先归集，然后再按照一定的方法分配计算各业务的营运成本。交通运输企业的成本费用由两部分构成，即运营成本和期间费用。

运营成本是指经营运输过程中实际发生的与营运直接相关的各项耗费，包括三方面内容：

①直接参与营运业务的各类消耗性机物料，如运输用燃油、润滑剂、备品配件、低值易耗品、材料、轮胎等； ②直接从事营运业务人员的职工薪酬；

③营运过程中发生的间接营运费，如运输工具及固定资产的折旧费、修理费、租赁费、保险费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失及事故净损失等。

交通运输企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用，其基本内容除与制造企业相同部分外，还包括铁路线路绿化费、铁路线路灾害防止费、各种港口使用费（引水费、港务费、拖轮费、停泊费、代理费、理货费等）、公路运输管理费、路桥费、飞行训练费、乘客紧急救护费等。

（3）营运成本与应计入当期成本的耗费一致

交通运输企业的成本按月定期计算，并且生产经营与销售合二为一，无在产品，也没有储存环节，因此不存在运输成本与销售成本之分，实际发生的营运成本一般是当期应计入的成本，运输过程发生的各项实际消耗支出便构成当期的运营成本，可以据此直接计算成本，并于期末结转入当期损益。 （4）成本计量单位采用复合计量

不同业务类别的交通运输企业由于运输工具、运输时间、运输距离的不同，在全面、综合反映运输成本时一般采用运输数量和距离相结合的复合计量单位进行成本计量，如吨公里（海里）、人公里（海里）及千人换算吨公里（海里）等。

第三节 交通运输企业成本核算的账户设置及核算程序

一、账户设置

因交通运输企业的生产过程与销售过程是直接统一的。生产过程本身就是销售过程。生产过程的结束也是销售过程的结束。所以交通运输企业在运输过程中发生的各项成本实际上就是“主营业务成本”，可以直接计入“主营业务成本”账户。在主营业务成本总账科目下设置“运输支出”“装卸支出”等二级科目，在“运输支出”二级科目下设置“客运”“货运”等三级账户进行核算。

为了减少账户的层次，也可以直接将“运输支出”“装卸支出”等直接设为一级账户，月末，再将“运输支出”“装卸支出”等账户的发生额全部转入“主营业务成本”账户。

为了反映和监督交通运输企业的实际运营成本，可设置如下账户： 1．“主营业务成本——运输支出”账户 2．“主营业务成本——装卸支出”账户 3．“辅助营运费用”账户 4．“营运间接费用”账户 5．“其他业务成本”账户

1．“主营业务成本——运输支出”账户

该账户核算沿海、内河、远洋和汽车运输企业经营旅客运输、货物运输业务所发生的各项费用支出。

本账户一般按运输工具类型或单车、单船设置明细账进行明细核算。如“货车运输支出”“客车运输支出”等，并按规定的成本项目进行明细核算。

2．“主营业务成本——装卸支出”账户

该账户核算海、河港口企业和汽车运输企业经营装卸业务所发生的各项费用支出。 该账户一般按专业区域或按货种和规定的成本项目设置明细账。

3．“辅助营运费用”账户

核算运输、港口企业发生的辅助船舶费用和企业辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用，包括工资、福利费支出、燃料、折旧费用、劳动保护费、事故损失及其他等。

应按单船和辅助生产部门及其他成本核算对象设置明细账，进行明细核算。

4．“营运间接费用”账户

该账户核算企业在营运过程中所发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用，（但不包括企业管理费用），包括人事费用和营运费用两部分。

5．“其他业务成本”账户

核算除营运业务以外的其他业务所发生的各项支出，包括相关的成本、费用、营业税金及附加等。 该账户应按其他业务的种类和规定的成本项目设置的明细账进行明细核算。

二、成本核算项目

《企业产品成本核算制度（试行）》第二十八条规定：交通运输企业一般设置营运费用、运输工具固定费用与非营运期间的费用等成本项目。

营运费用，是指企业在货物或旅客运输、装卸、堆存过程中发生的营运费用，包括货物费、港口费、起降及停机费、中转费、过桥过路费、燃料和动力、航次租船费、安全救生费、护航费、装卸整理费、堆存费等。铁路运输企业的营运费用还包括线路等相关设施的维护费等。

运输工具固定费用，是指运输工具的固定费用和共同费用等，包括检验检疫费、车船使用税、劳动保护费、固定资产折旧、租赁费、备件配件、保险费、驾驶及相关操作人员薪酬及其伙食费等。

非营运期间费用，是指受不可抗力制约或行业惯例等原因暂停营运期间发生的有关费用等。 三、交通运输企业营运成本核算程序 1．按各成本计算对象设置相关明细账户

不同类型的交通运输企业在营运业务过程中，按各类业务或业务项目设置相关成本计算对象，同时为计算各相关业务的营运成本应设置明细账户，如运输业务成本是在“运输支出”账户下设“客车运输支出”“货车运输支出”明细账户，或者可以按车型设置明细账户。

2．归集费用，计算各类业务成本

当期发生的各项与营运过程直接相关的费用直接计入“运输支出”“装卸支出”“堆存支出”“代理业务支出”“港务业务支出”账户及其各成本计算对象的明细账户；发生的各项营运间接费用、辅助营运费用则分别计入“营运间接费用”“辅助营运费用”账户，期末再按照各营运业务的直接费用分配入相关的业务成本，如运输业务、装卸业务、堆存业务、代理业务及港务管理业务等。

3．月末，计算各类运输业务的总成本和单位成本

交通运输企业的各成本计算对象及明细账户记录的金额为各类运输业务的总成本，在此基础上结合运输周转量计算单位成本。同时，交通运输企业将各类业务的营运成本转入“本年利润”账户。

四、成本的归集、分配和结转要求

《企业产品成本核算制度（试行）》第四十五条规定：交通运输企业发生的营运费用，应当按照成本核算对象归集。 交通运输企业发生的运输工具固定费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象的成本；由多个成本核算对象共同负担的，应当选择营运时间等符合经营特点的、科学合理的分配标准分配计入各成本核算对象的成本。

交通运输企业发生的非营运期间费用，比照制造业季节性生产企业处理。

第四节 交通运输企业成本核算案例解析

一、公路运输企业成本核算 （一）公路运输企业的成本核算特点

公路运输成本分为直接材料、直接人工、其他直接费用和营运间接费用四项。 一般直接材料由燃料和轮胎两个项目组成；

直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品的生产的工人的工资、津贴、补贴和福利费等； 其他直接费用由折旧费、修理费、运输管理费、车辆保险费、行车事故费和其他费用等明细项目组成；

营运间接费用是指物流企业所属的基层营运单位，如分公司、车站等在组织与管理物流营运过程中所发生的不能直接计入成本计算对象的各种间接费用。它包括这些部门发生的工资、福利费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、保险费、劳动保护费和其他费用等。但是营运间接费用不包括企业行政管理部门发生的费用。

（二）公路运输企业成本核算案例解析 1．燃料费用的归集和分配 （1）燃料管理制度 ①满油箱制

每次加油时必须充满油箱，月末根据领油凭证计算出车（船）耗油的数额。 ②盘存制

它要求每一投入运营的车辆根据实际需要领料加油，月末经过盘存油箱的实存数后，计算出当月实际耗油数量。 （2）燃料领用、发出的核算 ①满油箱制的核算

在满油箱制管理制度下，企业可只设置“燃料”总账，不设“库存”和“车存”二级账。月末，根据各部门全月领油的累计数，作为各部门本月耗油总数。

在实际成本计价的情况下，根据耗油数乘以按先进先出法、加权平均法等方法计算的发出燃料的实际单位成本，分别按领用部门和用途不同：

借：主营业务成本——运输支出

管理费用 其他业务成本 贷：燃料

如果采用计划成本计价，应根据耗油数乘以计划单位成本： 借：主营业务成本——运输支出

管理费用 其他业务成本 贷：燃料

还应根据发出燃料的计划成本乘以材料成本差异率，计算出燃料负担成本的差异额。 借：主营业务成本——运输支出

管理费用 其他业务成本 贷：材料成本差异

如果是节约差异，则用红字作分录。 【案例1】

某公路汽车运输企业采用满箱制管理制度，按计划成本计价进行燃料的核算。2014年9月材料成本差异率是3%。本月燃料发出汇总表如表1所示。

领用燃料计划成本计价时会计分录为：

借：主营业务成本——运输支出（客运） 70 000

——运输支出（货运） 80 000

管

2 000

其贷

160 000

结转材料成本差异时会计分录为：

借：主营业务成本——运输支出（客运） 2 100

——运输支出（货运） 2 400

管

60

其贷

：

他

材

业料

成

务

本

成差

本 240 异 4 800

假设本月材料成本差异率为-3%时会计分录为：

借：主营业务成本——运输支出（客运） （2 100）

——运输支出（货运） （2 400）

管

（60）

其

他

业

务

成

本 （240）

理

费

用

理

费

用

他

业：

务

成燃

本 8 000 料

理

费

用

贷

②盘存制的核算

：材料成本差

异 （4 800）

采用盘存制管理制度时，企业应在“燃料”总账下设“库存”和“车存”两个二级账。每次领油时，将燃料由库存转为车存，由于月末车存实际油数是一个变量而不是一个固定数，所以需经过盘存加以确定，然后按下列公式计算当月实际耗用燃料的数量。

当月实际耗用数＝月初库存油料数＋本月领用油料数－月末车存油料数

同样，采用实际成本计价时，应以所确定的数量乘以实际单位成本计价；采用计划成本计价时，应以所确定的数量乘以计划单位成本，同时月末还要结转材料成本差异。 【案例2】

某公路汽车运输企业采用盘存法管理制度，按计划成本进行燃料核算。2014年10月末根据燃料领用凭证及车存燃料盘点表等有关资料编制的燃料耗用计算汇总表如表2所示。

油库向客车和货车车队发出燃料时，按计划单位成本将库存转为车存时的会计分录： 借

贷

：

：

燃燃

料料

——

——

车库

存 425 400 存 425 400

油库向交通车发出燃料和对外销售燃料时会计分录为： 借6 000

其贷

24 000

月末结转本月车队耗用燃料计划成本计价时会计分录为：

借：主营业务成本——运输支出（客运） 180 000

——运输支出（货运） 245 400

贷

：

燃

料

—

—

车

存 425 400

结转本月材料成本差异时会计分录为：

借：主营业务成本——运输支出（客运） 1 800

他

业：

务

成燃

本 18 000 料

：

管

理

费

用

——运输支出（货运） 2 454

管

60

其贷2．轮胎的核算

轮胎是公路汽车运输企业的重要部件，其库存量大、更换频繁，故单独设置“轮胎”进行核算。一般来说，轮胎包括外胎、内胎和垫片。内胎和垫片因为价值较低视为一般消耗性材料，在“原材料”账户内核算。“轮胎”账户是专门用来核算企业在库和在用轮胎外胎的计划成本和实际成本的账户。该账户按轮胎外胎的保管地点、类别、规格、厂牌等进行明细核算。

同燃料的核算一样，公路汽车运输企业轮胎的购入业务与制造业的材料核算相同。而公路汽车运输企业领用轮胎时，一般有两种方法。 （1）一次摊销法

一次摊销法就是将领用出来的轮胎成本一次性地全部计入当期运输支出。

要注意的是，这里仅将领用出来的轮胎的成本确认为运输支出，而汽车的原装轮胎不需要进行账务处理。 如果一次集中领用轮胎的数量较多时（比如企业采用集中统一更换轮胎的制度时），为了均衡企业不同时期的营运成本，也可以先将领用的轮胎的价值记入“待摊费用”账户，然后再分月摊销到各月的运输支出中去，但是一般应该在本年度内摊销完毕。

轮胎的核算可以采用实际成本法和计划成本法，采用计划成本法时，还需结转材料成本差异。 （2）按行驶公里数预提法

①轮胎预提费的计算。轮胎的价值损耗与其行驶里程具有密切关系，因此可以将领用轮胎的价值按各月行驶公里计算预提额，分月计入各月的运输支出。其计算公式如下：

千公里轮胎费用＝（外胎计划成本－预计残值）÷外胎使用里程定额×1 000 每月预提轮胎费用＝该月行驶里程×千公里轮胎费用

由于千公里轮胎费用是按照外胎使用里程计算的，因此当报废轮胎实际行驶里程与定额行驶里程出现差异时，应调整运输成本。其计算公式如下：

超驶或亏驶里程应调整的运输成本＝轮胎超驶或亏驶里程×千公里轮胎费用 ②在用轮胎耗费的核算。在领用新轮胎时，按照轮胎的计划成本作如下分录： 借：预提费用——预提轮胎费

贷：轮胎——类别/规格 【案例3】

2014年10月，某汽车运输企业的有关资料为：当月汽车外胎的计划单位成本为900元，外胎的材料成本差异为1%，外胎使用里程定额为100 000公里，预计报废时残值为100元；当月车队汽车共计行驶500 000公里，报废轮胎一批，共计亏损里程20 000公里，回收残值300元。

千公里轮胎费用＝（900－100）÷100 000×1 000＝8（元） 本月预提轮胎费用＝500 000×8÷1 000＝4 000（元） 因亏驶而应补提的轮胎费用＝20 000×8÷1 000＝160（元） 计提本月轮胎费用时会计分录为：

借：主营业务成本——运输支出 4 000

：

他

材

业料

成

务

本

成差

本 180 异 4 494

理

费

用

贷：预提费用——预提轮胎

费 4 000

结转轮胎成本差异时会计分录为： 借

贷

：

主

：

营

业材

务

成料

本

—成

—

运本

输

支差

出 40

异 40

报废轮胎残料回收时会计分录为： 借

贷

：：

原主

营

材业

料务

成

—

本

——

其—

运

他

输

材支

料 300 出 300

补提亏驶的轮胎费用时会计分录记： 借

贷

：

：

主

预

营

提业

费务

用成

本—

——

—预

运提

输轮

支胎

出 160 费 160

另外，需要注意的是，随车原装外胎的价值包括在整车的原值内，应通过折旧方式计入运输成本，但由于新车投入营运后即按行驶里程预提轮胎费用计入运输成本，因而当车辆报废时，应根据第一套轮胎的胎卡记录，按其实际行驶里程和千公里轮胎费用，计算其已预提计入运输支出的预提轮胎费，并予以冲回：

借：预提费用——预提轮胎费

贷：主营业务成本——运输支出 3．直接人工的核算

汽车运输企业月末计算出应付职工薪酬应根据职工所属部门和提供劳务的性质不同，分别计入有关成本或费用账户。其中：对司机、司助、乘务人员的各项薪酬直接计入运输成本；辅助生产部门人员的各项薪酬计入“辅助营运费用”；车队（车站、车场）管理人员的各项薪酬计入“营运间接费用”；公司管理人员的各项薪酬计入“管理费用”。企业如果设立了销售部门，销售部门人员的薪酬计入“销售费用”。 【案例4】

顺达汽车运输公司是一家从事客运和货运业务的运输公司，除企业管理部门外，有一个维修车间和一个车场，车场内分客运和货运两个车队。两个车队由车场统一管理。本月发生工资薪酬和按规定提取的各项社会保险和住房公积金的情况，如下表3：

表3中，职工的医疗保险按工资总额的10%计提，养老保险按12%计提，失业保险按2%计提，住房公积金按10.5%计提。工会经费按2%计提，职工教育经费按2.5%计提。

根据上述职工薪酬分配汇总表编制会计分录如下：

借：主营业务成本——运输支出（客运） 319 978

——运输支出（货运） 170 692

营辅管

015

贷

：

应

付

职

工

薪

酬

—

—

工

资 675 100

——社会保险（养老保险） 67 510 ——社会保险（医疗保险） 81 012 ——社会保险（失业保险） 13 502 ——住房公积金 70

885.5

—

—

工

会

经

费 13 502

——职工教育经费 16 877.5

根据上述分录，登记运输支出、营运间接费用和辅助营运费用明细账。 4．其他直接费用的归集和分配 （1）折旧费用的归集和分配

运输车辆一般应采用工作量法计提折旧。也可以按年限平均法或年数总和法或双倍余额递减法计提折旧。计提折旧时应按照车辆的不同用途分别计入“运输支出”或“管理费用”等科目。

对建筑物和其他设备一般可用年限平均法计提折旧，也可以按年数总和法或双倍余额递减法计提折旧。对建筑物和其他设备的折旧应按固定资产的不同使用部门，分别计入“营运间接费用”“辅助营运费用”或“管理费用”等账户。

【案例5】

某汽车运输企业2014年9月末固定资产折旧费如表4所示。

销助

间营理

接销

费费费

用 155 680 用 169 024 用 123

记“预付账款”“燃料”“应付账款”等账户。如运输支出单证到达时，年度决算已经办竣，应根据运输支出单证，借记”主营业务成本——运输支出（以前年度运输支出）”账户，贷记“预付账款”“燃料”“应付账款”等账户。同时按上年已预估入账数以红字借记“主营业务成本——运输支出（以前年度运输支出）”账户，贷记“已完航次未达支出”账户。

期末，对所有已完航次的成本结转“本年利润”科目。年终，对于开始和完成分别属于不同会计年度的航次即年末未完航次，如果对运输收入进行确认的情况下，应相应地确认未完航次的成本，即按已发生的航次成本结转至“本年利润”科目。

（四）其他费用的核算

港口企业经营装卸、堆存以及港务管理等业务发生的各项业务费用，应按区分不同业务成本的费用，分别记入装卸、堆存以及港务管理等业务成本。能直接记入不同业务成本项目的费用，借记“主营业务成本——装卸支出/堆存支出/港务管理支出”账户，贷记各有关账户；不能直接记入的费用应在“营运间接费用”等账户核算。月份终了，再将这些费用按规定的分配标准，分配记入有关业务成本，借记“主营业务成本——装卸支出/堆存支出/港务管理支出”账户，贷记“营运间接费用”等账户。

企业装卸队、机械队、工具队等装卸生产部门从事另有收费来源的杂项作业（如机械出租等），应根据非装卸作业的工时记录、机械台时记录、工具领用记录和规定的单位费用或结算价格，编制“与装卸业务无关费用分配表”，据以扣除与装卸业务无关支出，结转由其他业务成本负担，借记“其他业务成本”账户，贷记“主营业务成本——装卸支出”账户。为了简化核算工作，也可按所取得的非装卸收入的一定比例作为扣除标准。

对企业仓库、堆场设施对外出租等与堆存无关业务，期末企业应根据业务部门提供的仓库、堆场及堆存设备的出租资料，按规定的计算方法计算与堆存无关业务应负担的费用金额，并借记“其他业务成本”账户，贷记“主营业务成本——堆存支出”账户。

企业发生的事故费用、损失，除全损事故在“固定资产清理”科目核算外，其余海损、机损、货损、货差、污染、行车事故和人身伤亡等事故费用，包括施救、修理、赔偿、善后等直接损失，发生时，借记“主营业务成本——运输支出/装卸支出/堆存支出/港务管理支出（事故损失）”，贷记“银行存款”“其他应付款”；应由保险公司负担的保险赔偿以及办理共同海损收回的赔偿款，以及应由事故对方或过失人负担的部分，借记“银行存款”“其他应收款”等科目，贷记“主营业务成本——运输支出/装卸支出/堆存支出/港务管理支出（事故损失）”。

年终，对于当年不能结案的事故，企业可根据实际情况及有关资料，合理估计事故净损失预提事故费用，列入当年的运输成本，借记“主营业务成本——运输支出/装卸支出/堆存支出/港务管理支出（事故损失）”，贷记“预提费用”；待事故结案时，将实际费用、损失与预提数的差额，调整结案年度的运输成本。

发生的货损、货差等质量事故损失（包括货物在运输过程中，因企业的责任所发生的货物丢失、短缺、毁损、受潮、污染、差错等事故，以及受损货物的削价损失费用等），在扣除过失人支付的赔偿金额后，按净损失记入有关成本、费用的“事故损失”项目，借记“主营业务成本——运输支出/装卸支出/堆存支出/港务管理支出（事故损失）”，贷记“银行存款”“其他应付款”。属于不可抗力造成的质量事故损失，按实际损失扣除残值和保险公司赔款后的净损失，记入当期营业外支出。

三、铁路运输企业的成本核算 （一）铁路运输企业会计核算特点

1．在铁路运输企业内部，实行铁路总公司、铁路公司、基层站段分级会计核算制

铁路总公司作为基本核算单位，掌握全公司的资金，对铁路运输企业的经济活动进行全面核算。铁路公司和基层站段作为铁路总公司内部的经济核算单位，各自进行独立核算。平时，铁路总公司、铁路公司和基层站段分别进行记账、算账、报账和分析。期末各级单位先编制自身的会计报表，最后由铁路总公司汇总编制全面的会计报表。

2．对运输进款单独核算，单独设置会计科目和账户，单独编制会计报表

铁路运输企业的客货运输业务是在铁路总公司的统一领导下，由各铁路集团公司相互配合，共同完成的。铁路集团公司及其所属铁路公司、车站应在银行开立运输收入存款专户，专门核算和存储核收的运输进款，逐级上缴铁路总公司。

（二）运输成本的核算

铁路运输企业的运输成本称为营运成本，指企业在营运生产过程中实际发生的与运输、装卸和其他业务等营运生产直接有关的各种支出。主要包括：企业在营运生产过程中实际耗用的各种材料、燃料、润料、备品、备件、动力等；企业直接从事营运生产活动人员的工资报酬等；企业在营运生产过程中发生的固定资产折旧费、修理费、铁路段绿化费、乘客紧急救护费、行车杂费、车辆冬季预热费、事故净损失、实验检验费、劳动保护费等。

1．运输成本的计算

铁路运输成本计算按其计算方法和作用不同，分为五大类：总成本、单位成本、专项成本、作业成本和分线运输成本。

（1）运输总成本

是指全路、铁路集团公司、铁路公司为完成客货运输生产任务发生的运输总支出。由于铁路实行分级核算制，各级只核算本身的运输支出。而铁路运输生产是由各级、各部门共同协作完成的，每个部门、每级的运输支出只能是运输产品总成本的一部分。因此，铁路集团公司和铁路公司要经过汇总运输支出资料，计算运输总成本。 （2）单位成本 其计算公式如下：

换算吨单位公里成本（元/万人公里）＝运输支出总额÷换算吨公里单位总数 或＝运输支出总额÷（旅客人公里＋货物吨公里）

旅客人公里成本（元/万人公里）＝客运支出总额÷旅客人公里数 货物吨公里成本（元/万吨公里）＝货物支出总额÷货物吨公里总数 （3）专项成本

是指铁路承运不同等级、不同席别的旅客和采用不同运输方式对不同类货物分别计算的运输成本，如高铁人公里成本、特快软卧人公里成本、普客硬座人公里成本、整车零担、集装箱运输成本等。 （4）作业成本

是指铁路为完成某项具体生产作业而发生或应负担的运输支出，如车辆公里成本、调车作业成本、机车公里成本等。

（5）分线运输成本

是指根据某一铁路线段客货运输生产所发生的客货运输支出和所完成的客货周转量而计算的各种运输成本。 2．运输成本的核算

为了核算企业在运输过程中发生的实际成本，应设置“主营业务成本——运输支出”账户，该账户为损益类账户，按运输支出进行明细核算。

【案例8】

2014年3月，某铁路公司工务段发生如下经济业务：

（1）3日，领用材料一批，计划成本50 000元，材料成本差异－2%。 （2）本月应负担人员工资20 000元。 （3）本月生产耗用水电费8 000元。

（4）营运固定资产本月折旧费用为15 000元。

（5）本月工务段应由代办业务分摊期间费用10 000元。 （6）分摊固定资产大修理费用2 000元。

（7）本月运输支出合计84 000元，结转营运成本。 请做出相应的会计分录。 （1）会计分录应为：

借：主营业务成本——运输支出 49 000

贷

材

：

原

料

材

料

成

—

—

一本

般

材差

料 50 000

异 （1 000）

（2）会计分录应为：

借：主营业务成本——运输支出 贷

：

酬 （3）会计分录应为：

借：主营业务成本——运输支出 000

贷

：

款 8 000

（4）会计分录应为：

借：主营业务成本——运输支出 贷

：

旧 000

（5）会计分录应为： 借

：

出 贷

：

主

营

出 （6）会计分录应为：

借：主营业务成本——运输支出 000

贷

：

用 2 000

（7）会计分录为： 借：

润 000

贷

：

主

营

出 四、民用航空运输企业的成本核算

应

代 业

务

业

务

付

银

累

办 成

本

待

本

成

本

职

行

计

业 —

—

10 000 摊

年

—

—

84 000

20 000

工

薪

20 000

8 存

15 000

折

15

务支 10 000 运

输

支

2 费

利

84

运

输

支

（一）民用航空运输企业的会计特点

民用航空运输企业具有自己的生产特点和会计核算特点，主要表现在：

（1）民用航空运输企业不从事物质产品的生产，而是以提供劳务使旅客、货物、邮件等发生位移。

（2）民用航空运输企业的成本计算对象是运输过程中各个不同方面的生产要素的消耗，并形成以航线、机型等为对象的特有成本计算方法。单位成本则以飞行小时或者是以数量和距离的综合单位——吨公里为计算单位。

（3）民用航空运输企业在完成起降服务时，为更好地满足旅客和社会的需要，要建商店（含免税店）、餐厅、饭店（住宿）等，提供延伸服务，其所产生的其他收入和成本支出后的利润也是民航运输企业营业利润的组成部分。 （4）民用航空运输企业单方面票证和承担运输任务往往不是全部由一个运输企业来完成的，从而产生大量的国际和国内运输收入结算事项。

（二）民用航空运输企业的成本核算

民用航空运输企业的成本核算内容包括：运输成本的核算、通用航空成本的核算、机场服务费用的核算、待摊费用和预提费用的核算。

1．应设置的账户

（1）“主营业务成本——运输成本”账户

该账户核算企业在执行航空运输业务过程中所发生的各项费用，包括：直接营运费用和间接营运费用。

能直接计入机型成本的直接营运费用，如空勤人员，机务人员人工费用，取暖降温费，上下班交通补贴，制服费，航空油料消耗，国内加油价差，飞机（含发动机）折旧费，经营性租赁飞机的租赁费，修理费，保险费，高价周转件摊销，飞行训练费，国内外起降服务费，旅客餐宿供应品费，客舱服务费，赔偿费，营运过程货物、行李损失、丢失赔偿净损失以及其他直接飞行费用等。

不能直接计入机型成本，需按照一定办法进行分摊间接营运费用，如人工费用、折旧费、维修费、办公费、水电费、差旅费、保险费、机物料消耗、制服费、劳动保护费、票证印制费、警卫消防费、职工教育经费、环境绿化费、地面运输费、租赁费等。

该账户按机型或机号、费用项目设置明细账。 （2）“主营业务成本——通用航空成本”账户

该账户核算企业在执行通用航空业务过程中所发生的各项费用，包括：可以直接计入机型的费用，如空勤人员，机务人员人工费用，取暖降温费，上下班交通补贴，制服费，航空油料消耗，国内加油价差，飞机发动机折旧费，修理费，保险费，高价周转件摊销，飞行训练费，国内外起降服务费，作业准备费，作业赔偿费以及其他直接飞行费用等。不能直接计入机型成本，需按照一定办法进行分摊间接费用，如人工费用、折旧费、维修费、办公费、水电费、差旅费、保险费、机物料消耗、制服费、劳动保护费、票证印制费等。

该账户按机型或机号、费用项目设置明细账。

（3）“机场服务费用”账户

该账户核算机场为各航空公司飞机起降、进出港旅客、货物、行李、邮件以及驻机场单位提供服务时发生的与服务直接相关的各种费用。例如：机场服务人员、安全消防人员、调度人员、机场管理维护人员、通讯服务管理人员的薪酬，空勤人员薪酬，各种燃料及动力、器材、配件、工具、低值易耗品、水电消耗（收回的水电费冲减本项费用支出），防汛、防灾、防疫费，机场绿化、环卫费，排污及污水处理费，机场跑道、停机坪修理维护费，行李、货物损失赔偿费，业务费，差旅费，办公费，保险费，运输费等。

2．成本核算方法 （1）运输成本核算

借：主营业务成本——运输成本

贷：航材消耗件

高价周转件 普通器材 应付职工薪酬 库存现金 银行存款 应付账款等

（2）通用航空成本核算

借：主营业务成本——通用航空成本

贷：航材消耗件

高价周转件 普通器材 应付职工薪酬 库存现金 银行存款 应付账款等

（3）机场服务费用核算 借：机场服务费用

贷：普通器材

应付职工薪酬 库存现金 银行存款 应付账款等

（4）期末账户结转 借：本年利润

贷：主营业务成本——运输成本

主营业务成本——通用航空成本 机场服务费用 管理费用 销售费用 财务费用 其他业务成本

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