内部结算价格的制定和应用

信息时代的个性化与顾客关系管理下的品牌分析

本科毕业论文

题 目：内部结算价格的制定和应用

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内部结算价格的制定和应用

内部结算价格的制定和应用

[摘要]内部结算价格与公司经营战略和公司的内部控制、管理制度相关。制定公司内部结算

价格,探索并完善公司内部经济核算制度,以充分挖掘内部潜力,降低成本及耗费,从而缩小国内市场与国际市场价格的差距,以物美价廉的产品,加入到国际、国内竞争者的行列,是提高公司竞争力的一个重要途径。

[关键字] 内部结算价格 挖掘内部潜力 提高竞争力

内部结算价格的制定和应用

目 录

引 言 ············································································································· 2 一、内部结算价格的制定 ····················································································· 2

（一）内部结算价格的概念 ············································································· 2 （二）内部结算价格的原则 ············································································· 2 （三）内部结算价格的形式 ············································································· 2 （四）几种常用的内部结算价格 ······································································· 3 二、内部结算价格的应用 ····················································································· 6

（一）内部结算价格的作用 ············································································· 6 （二）内部结算价格的影响 ············································································· 6 （三）内部结算价格制定的要求 ······································································· 7 （四）内部结算价格的制定原则 ······································································· 8 （五）内部结算价格的解决措施 ······································································· 8 三、探索适应新经济形势下的内部结算价格 ····························································· 9 四、内部结算价格案例分析 ················································································ 10

（一）武钢集团公司结算价格概括 ·································································· 10 （二）武钢集团公司结算价格示例 ·································································· 10 （三）从战略角度通盘考虑制定内部结算价格 ··················································· 12 结论 ·············································································································· 13 参考文献 ········································································································ 14

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内部结算价格的制定和应用

引 言

责任中心之间转移价格的制定是企业集团经营与发展,实施财务管控的核心问题之一,是调节企业内部各部门之间经营利润的重要杠杆,也是提高企业集团整体经营管理水平的重要手段和方式,对企业集团资源配置、成本和风险控制、经营效益的提高有着极其重要的意义。

一、内部结算价格的制定

（一）内部结算价格的概念

内部结算价格又称调拨价格,就是指企业内各部门之间由于相互提供产品、半成品或劳务而引起的相互结算、相互转账所需要的一种计价标准。

内部结算价格与公司经营战略和公司的内部控制、管理制度相关。一般由进货价格、流通费用和利润构成。内部结算价格是“封闭市场价格”的一种形式，而“封闭市场价格”是指买卖双方在一定的约束条件下形成的价格。当然制定内部结算价格，也需要遵循一定的原则：中心的经济责任；测定各责任中心的资金流量；科学考核各责任中心的经营业绩。

（二）内部结算价格的原则

第一，内部结算价格的制定要有利于分清各责任中心的成绩和不足； 第二，内部结算价格的制定要公平合理，避免主观随意性； 第三，制定内部结算价格要为供求双方自愿接受。

内部结算价格的类型主要包括：实际成本法、实际成本加成法、标准成本法、标准成本加成法、市场价格法、双重市场价格法、协商价格法等。

（三）内部结算价格的形式

目前，制定内部结算价格的方法根据不同的计价基础，大致上可以分为三大类： 1、以市场为基础的转让定价

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在存在完全竞争的市场条件下，一般采用市场价格。采用市场价格法可以解决各部门间可能产生的冲突，生产部门有权选择其产品是内部结算还是卖给外部市场，而采购部门也有权自主决定。

如果与市场价格偏离，将会使整个公司的利润下降。市场价格比较客观，能够体现责任会计的基本要求，但市场价格容易波动，在我国现阶段，信息处理能力较低，市场价格的准确性与可靠性受影响，甚至有些产品无市场价格作为参考，市场价格作为内部结算价格有很大的限制。

2、以成本为基础的内部结算定价

它包括完全成本法、成本加成法、变动成本加固定费用等方法。这里的成本，不是采取公司的实际成本而是标准成本，以避免把转出部门经营管理中的低效率和浪费转嫁给转入部门。这种方法应用简单，以现成的数据为基础，但标准成本的制定会有偏差，不能促进企业控制生产成本，容易忽视竞争性的供需关系。

3、协商价格

还有一类是位于市场定价和成本定价之间，即采用协商价格。

协商价格是以外部市场价格为起点，参考独立企业之间或企业与无关联的第三方之间发生类似交易时的价格，共同协商确定一个双方都愿意接受的价格作为内部结算价格。协商价格在各部门中心独立自主制定价格的基础上，充分考虑了企业的整体利益和供需双方的利益。 这种方法运用恰当，将会发挥很大的作用。但在实际操作中，由于存在质量、数量、商标、品牌甚至市场的经济水平的差别使得与市场价格直接对比很困难。 同时它还有一些缺点，主要有三个方面：

一是由于一个部门经理通常拥有许多秘密信息，可能利用其他部门经理获利； 二是业绩指标可能由于部门经理的协商谈判技巧而扭曲；

三是协商会花费相当多的时间和资源。

（四）几种常用的内部结算价格

1、市场价格

以市场价格定价相当于在企业内部引入市场机制，能够较为客观地评价各个利润（投资）中心的经营成果。

对于“出售”部门：按市场价格结算半成品是其形成部门利润的必要条件。

对于“购入”部门：易于计量其对企业整体利润所做的贡献，同时，也有助于半成品和

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劳务的内部结算或外购的决策。

优点：“购入”的责任中心可以同向外界购入相比较，如内部结算价格高于现行的市价，它可舍内而求外，不必为此而支付更多的代价；“出售”的责任中心也是如此，应使它不能从内部单位比向外界出售得到更多的收入。这是正确评价各个利润中心经营成果的一个重要条件。换言之，也就是在企业内部引进市场机制，使其中每个利润中心实质上都成为独立机构，各自经营，促使其更好地发挥生产经营主动性，最终再通过利润指标来评价与考核它们的经营成果。

2、以“成本”作为内部结算价格

从企业整体的决策角度来说，结算价格的制定应根据卖方的生产能力利用情况。如果卖方的生产能力没有充分利用（闲置），可以按变动成本结算；无闲置生产能力的卖方应以市场价格制定结算价格。

以变动成本作为结算价格的主要问题是： （1）这种结算价格会使“购买”部门过分有利；

（2）由于对责任中心只计算变动成本，因而不能利用投资利润率和剩余收益对该中心负责人进行业绩评价，因而只能限用于成本中心；

（3）如果简单地将一个责任中心的变动成本结算给另一责任中心，将不利于激励成本中心经理控制成本。

为此，可以采用“变动成本加一笔补偿”的办法来制订结算价格。

可供选择的成本定价有:以变动成本为基础的结算价格、以完全成本为基础的结算价格、以实际成本或标准成本为基础的结算价格。 A．以完全成本为基础的结算价格

缺点：采用完全成本制定结算价格不一定会使公司利润最大化。 优点：

（1）这些成本信息可从公司记录中找到；

（2）它使卖方获得贡献毛益等于完全成本超过变动成本的差额，这会在一定程度上鼓励卖方进行内部结算；

（3）与变动成本相比，如果结算的产品需要开发、设计工作，而这些成本被包含在间接费用中，在这种情况下，使用完全成本能够合理地计量到这些间接费用。 B．成本加成制定结算价格

这里的成本可以是变动成本，也可以是完全成本。在半成品无外界市场，或者无法及时

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取得中间产品的市场价格时，一般普遍采用成本加成的价格替代市场价格。 C．实际成本或标准成本

如果以实际成本作为结算定价的基础，卖方部门任何差异或低效率都会传递给买方部门。分离这些差异对买方部门是个复杂的问题。因此，在以成本为基础的结算定价方法中，常常采用标准成本作为结算价格定价的基础。

3、双重内部结算价格

定义：所谓双重的内部结算价格，是指对产品（半成品）的供应和耗用单位分别采用不同的内部结算价格作为计价基础。 采用双重内部结算价格的原因：

必要性：当结算价格的定价在交易过程中没有给卖方部门带来利润时，结算价格的定价将起不到鼓励卖方部门从事内部交易的作用。因此，为了较好地满足买卖双方在不同方面的需要，激励双方在生产经营方面充分发挥其主动性和积极性，可以采用双重的内部结算价格来取代单一的内部结算价格。

可能性：结算价格主要运用于业绩评价和考核，因而双方采用的价格无需一致，当然，在计算企业的总成果时，应扣除由双重内部结算价格之差所形成的“内部利润”。 采用双重内部结算价格的具体办法：

（1）．将以内部交易为主的卖方部门设计为一个成本中心。由于成本中心的经理一般只对成本，而不对收入负责。因此，结算价格定价不影响对部门经理的业绩评价。而买方部门则作为一个利润中心。

（2）．一个既有内部往来又有外部客户的供应中心，当经理有定价权时，确定为利润中心，当经理无定价权时，将其内部交易确定为成本中心。这样，评价外部交易的业绩时，可以把这个中心看作利润中心，评价内部交易的业绩时，则将其看作成本中心。

采取双重结算价格定价方法的优点：能够使卖方部门获利而买方部门仅负担成本，或者卖方部门以成本加一定的利润作为内部结算价格，而买方部门只支付该产品的成本部分，差额可以记录在一个专门的集中核算的账户中。这种方法为买方部门留下成本数据，且通过结算价格向卖方部门提供了利润，这就会鼓励内部交易活动。

4、协商结算价格

定义：以正常的市场价格基础，定期进行协商，确定一个双方可以接受的价格，称为协商的市场价格。

优点：协商的结算价格可以使部门经理如同独立公司的经理那样从事管理，从而保留了

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部门经理的自主权。

缺点：（1）在协商过程中可能会浪费经理人员的大量精力，而衡量业绩的最终价格也许取决于经理的协商能力，而不是从对公司最有利的角度考虑，从而达不到目标的一致性。（2）采用协商的结算价格可能发生公司的最高管理当局直接干预结算价格的定价情况。这将使部门经理丧失自主权，削弱分权管理的优势。不过，当结算价格的定价问题不经常发生时，直接干预的好处也许会超过其成本。

二、内部结算价格的应用

（一）内部结算价格的作用

1、合理界定各责任中心的经济责任。内部结算价格作为一种计量手段,可以确定结算产品或劳务的价值量。这些价值量既标志着提供产品或劳务的责任中心经济责任的完成,同时也标志着接受产品或劳务的责任中心应负经济责任的开始。

2、有效测定各责任中心的资金流量。各责任中心在生产经营过程中需要占用一定数量的资金。企业集团可以根据内部结算价格确定一定时期内各责任中心的资金流入量和资金流出量,并可在此基础上根据企业集团资金周转的需求,合理制定各责任中心的资金占用量。

3、科学考核各责任中心的经营业绩。提供产品或劳务的责任中心可以根据提供产品或劳务的数量及内部结算价格计算本身的“收入”,并可根据各生产耗费的数量及内部结算价格计算本身的“支出”。

（二）内部结算价格的影响

结算定价对于有关分部和公司整体都会产生影响。影响主要表现在以下三个方面。 1、对分部业绩评价的影响

结算产品的价格会影响购买方分部的成本和销售方分部的收入。这样双方的利润都受到了影响。由于利润是业绩评价指标的基础，因此结算定价常常成为极其敏感的问题。 【例】A分部生产一种零部件并出售给C分部，结算价格是30元。这30元对A分部是收入，A部分希望价格越高越好。而对C分部而言是成本，C分部希望价格越低越好。

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