中级会计实务章节练习_第5章+长期股权投资

第五章 长期股权投资

一、单项选择题

1.同一控制下企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应于发生时计入（ ）。 A.管理费用 B.资本公积 C.长期股权投资的初始投资成本 D.营业外支出

2.2017年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股股票1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业相对于最终控制方而言的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.1 920 B.2 100 C.3 200 D.3 500

3.甲公司以定向增发普通股的方式自乙公司原股东处取得乙公司70%的股权，能够对乙公司的生产经营决策实施控制。该项交易中，甲公司定向增发的股票数量为500万股，每股面值1元，每股公允价值为3元，为发行股票另支付佣金及相关手续费共计40万元，同时还发生与取得股权投资相关的咨询费20万元。除了发行上述股票外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务300万元。取得该项股权投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为2750万元（与账面价值相同），购买股权时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可获得现金股利70万元。假定取得投资前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，不考虑其他因素，则甲公司该项股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.1730 B.1750 C.1790 D.1800

4.新华公司为增税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，2017年4月20日，新华公司以一批库存商品和一项交易性金融资产向黄河公司投资，占黄河公司有表决权股份的65%，并于当日起能够对黄河公司实施控制。该批库存商品的账面原价为1200万元，已计提存货跌价准备100万元，公允价值为1300万元（等于计税价格）；该项交易性金融资产的公允价值500万元，账面价值为450万元（其中，成本470万元，公允价值变动-20万元）。该项股权交易，新华公司共发生的与股权置换直接相关的税费为13万元。假定取得投资前新华公司与黄河公司不存在任何关联方关系，则2017年4月20日，新华公司取得该项长期股权投资时影响当期损益的金额为（ ）万元。 A.250 B.237 C.257 D.260

5.新华公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。新华公司于2016年1月1日以银行存款300万元取得M公司10%的股权，对M公司不具有重大影响，新华公司将该投资作为可供出售金融资产核算，当日M公司可辨认净资产公允价值为2800万元。2016年度M公司实现净利润500万元，发放现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2017年5月1日，新华公司又以其生产的一批产品自C公司取得M公司另外50%的股权，取得进一步投资后，新华公司能够对M公司实施控制，当日M公司可辨认净资产的公允价值为3100万元。购买日新华公司该批产品的成本为1300万元，未计提过存货跌价准备，公允价值为1600万元。新华公司原持有M公司10%股权于2017年5月1日的公允价值为350万元。新华公司与C公司在此之前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，2017年5月1日，新华公司增加对M公司的投资后，长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.1900 B.1950 C.2172 D.2222

6.A公司于2016年1月1日以9 000万元取得B上市公司（以下简称B公司）25%的股权，能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资。取得投资当日，B公司可辨认净资产的公允价值是40 000万元（与账面价值相同），当年度因B公司实现净利润确认对B公司的投资收益800万元。2017年1月1日，A公司又斥资12 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权，取得进一步投资后，A公司能够对B公司实施控制。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润，也未发生其他计入所有者权益的交易事项。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。A公司与C公司在此之前不存在任何关联方关系。假定不考虑所得税的影响。则2017年1月1日A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元。 A.22 800 B.19 800 C.21 000 D.19 000

7.甲公司于2017年1月1日，购入乙公司30%的表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，后续采用权益法进行核算。购入时支付价款159 000元，包含已宣告但尚未发放的现金股利10 000元，同时支付相关税费1 000元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为600 000元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）元。

A.160 000 B.159 000 C.150 000 D.180 000

8.甲公司为增值税一般纳税人，销售设备适用的增值税税率为17%。2016年12月31日，甲公司以一项公允价值为1800万元的管理用设备为对价取得乙公司30%的股权，该项固定资产的账面原价为2000万元，已计提累计折旧300万元，未计提减值准备。为取得该项投资甲公司另支付审计咨询等费用2万元。投资时乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。假定不考虑其他因素，取得该项投资对甲公司2016年度利润总额的影响金额为（ ）万元。 A.98 B.100 C.92 D.90

9.新华公司于2017年1月1日投资500万元（包括10万元的相关税费）取得M公司有表决权股份的30%，能够对M公司施加重大影响，采用权益法核算对M公司的投资。2017年1月1日M公司可辨认净资产公允价值为1800万元，所有者权益账面价值为1650万元，差额由一批存货产生，该批存货的公允价值为350万元，成本为200万元。截至2017年年末，M公司上述存货已对外销售40%，M公司2017年度实现净利润500万元，未分配现金股利。不考虑其他因素的影响，新华公司2017年对该项投资应确认的投资收益金额为（ ）万元。 A.150 B.132\\ C.105 D.0

10.甲公司于2×14年1月1日取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。乙公司2×14年度利润表中净利润为5120万元，2×14年4月20日乙公司向甲公司销售B商品一批，销售价格为1000万元，产品成本为600万元，甲公司取得商品后作为存货核算。至2×14年12月31日，乙公司本年度向甲公司销售的B商品中，甲公司已出售60%给外部独立的第三方，甲乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其

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他因素，甲公司2×14年确认对乙公司的投资收益为（ ）万元。 A.1488 B.1500 C.1440 D.1652

11.甲公司于2017年1月1日购入乙公司35%的股份，购买价款为3500万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元（与账面价值相等）。2017年8月1日，甲公司将自产A产品出售给乙公司，售价1000万元，成本800万元，乙公司将其作为存货核算。2017年度，乙公司实现净利润1500万元，假定上述存货对外出售30%。不考虑所得税等因素影响，若甲公司需要编制合并报表，则2017年12月31日甲公司合并报表中应列示的投资收益为（ ）万元。 A.476 B.450 C.546 D.455

12.A公司持有B公司40%的股权，2017年11月30日，A公司出售所持有B公司股权的25%，剩余投资继续采用长期股权投资权益法核算，出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本3 600万元，损益调整为960万元，其他权益变动600元。出售取得价款1 410万元。A公司出售该部分股权应确认的投资收益为（ ）万元。

A.120 B.170 C.250 D.270 二、多项选择题

1.下列各项中，应作为长期股权投资核算的有（ ）。 A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资

D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资 2.下列关于以发行权益性证券进行同一控制下企业合并的会计处理中正确的有（ ）。 A.长期股权投资的初始投资成本为发行权益性证券的公允价值

B.长期股权投资的初始投资成本应当以取得的被投资单位所有者权益账面价值（相对于最终控制方）的份额为基础进行确认 C.应将所发行的权益性证券的面值记入“股本”科目

D.应将所发行权益性证券的公允价值与账面价值之间的差额记入“资本公积——股本溢价”科目 3.对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，下列表述中正确的有（ ）。 A.合并过程中发生的审计及法律咨询等中介费用，应计入长期股权投资的初始投资成本 B.以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应计入合并成本 C.作为合并对价的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益予以确认 D.实际支付的合并价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入应收股利

4.下列关于多次交易形成的非同一控制下企业合并，有关个别报表处理的表述中，正确的有（ ）。 A.以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本

B.购买日之前持有的被购买方的股权采用权益法核算的，涉及其他综合收益的（可转损益部分），应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益

C.购买日之前持有的被购买方的股权，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当按照该准则确定的原投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本

D.购买日之前持有的被购买方的股权采用权益法核算的，原投资部分需要对应调整至购买日的公允价值

5.甲公司2017年1月1日以银行存款3000万元从证券市场取得乙公司20%的股权，能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，且该项投资在活跃市场中存在公允价值，另发生直接交易费用10万元。则甲公司的下列会计处理中，正确的有（ ）。 A.甲公司将该项投资划分为长期股权投资B.甲公司将该项投资划分为可供出售金融资产 C.该项投资的初始投资成本是3010万元D.该项投资应当采用权益法进行后续计量

6.2017年6月30日，甲公司以一栋办公楼（自用）换取丙公司持有的乙公司的股权投资。相关资料如下：该办公楼的原价是1000万元，已计提折旧200万元（包括了2017年6月份的折旧），2017年6月30日的公允价值是1500万元；丙公司持有乙公司20%的股权，能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，2017年6月30日该项股权投资的账面价值是1200万元，公允价值是1500万元。丙公司对甲公司股权投资的账面价值为初始投资成本，丙公司持有股权期间乙公司未发生所有者权益的变动。2017年6月30日相关手续办理完毕，当日乙公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均为6000万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，双方对换入资产均不改变其用途，甲公司能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响。不考虑相关税费的影响，则丙公司的下列处理中不正确的有（ ）。 A.丙公司换入办公楼的入账价值是1200万元B.丙公司换出股权投资产生的损益是300万元 C.丙公司换出股权投资不产生损益D.丙公司换出股权投资产生的损益应当计入到营业外收入 7.下列各项属于确定投资单位对被投资单位能否施加重大影响时应考虑的因素有（ ）。

A.投资企业持有的被投资单位当期可转换公司债券B.投资企业持有的被投资单位5年后可转换的公司债券 C.投资企业持有的被投资单位当期可执行的认股权证D.投资企业持有的被投资单位3年后可执行的认股权证

8.甲公司与乙公司共同出资设立A公司，经甲公司、乙公司双方协议，A公司的总经理由甲公司委派，且甲公司出资60%；甲公司、乙公司双方按出资比例行使表决权。不考虑其他因素，则下列说法中，表述不正确的有（ ）。

A.甲公司应采用权益法核算其长期股权投资，乙公司应采用成本法核算其长期股权投资 B.甲公司应采用成本法核算其长期股权投资，乙公司应采用权益法核算其长期股权投资

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C.甲公司和乙公司均应采用成本法核算其各自的长期股权投资D.甲公司和乙公司均应采用权益法核算其各自的长期股权投资 9.下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。 A.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利 B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利 C.采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位实现净利润

D.采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位确认可供出售金融资产的公允价值变动 10.下列关于成本法核算的长期股权投资的会计处理的说法中，表述正确的有（ ）。

A.被投资单位宣告发放现金股利时，投资方应确认投资收益B.被投资单位实现净利润时，投资方需要调整长期股权投资的账面价值 C.被投资单位可供出售金融资产发生公允价值变动时，投资方不需要调整长期股权投资的账面价值 D.长期股权投资发生减值时，需要计提长期股权投资减值准备

11.采用权益法核算的长期股权投资，不考虑内部交易的情况下，投资企业可以以被投资单位账面净利润为基础计算确认投资收益的情况包括（ ）。 A.投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值

B.投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与账面价值相比，两者之间的差额不具重要性

C.其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整 D.取得投资时被投资单位固定资产的公允价值与账面价值不同，且该差额具有重要性

12.甲公司将持有的乙公司20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司2016年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。2017年12月25日，甲公司以银行存款1 000万元从乙公司购入一批产品，作为存货核算，至12月31日尚未出售。乙公司生产该批产品的实际成本为800万元，2017年度乙公司利润表列示的净利润为3 000万元。甲公司在2017年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.合并财务报表中抵销存货40万元B.个别财务报表中确认投资收益560万元 C.合并财务报表中抵销营业成本160万元D.合并财务报表中抵销营业收入1 000万元 三、判断题

1.除企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，若为投资者投入的，一定按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。 （ ）

2.在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期及未来期间的可转换公司债券、当期及未来期间可执行的认股权证等潜在表决权因素的影响。 （ ）

3.企业无论以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于投资成本中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。 （ ） 4.同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，后续计量均采用成本

法核算；成本法核算时，无论是投资当年还是投资以后，被投资单位宣告发放的现金股利，均计入“投资收益”，不能冲减长期股权投资的账面价值。 （ ）

5.长期股权投资采用权益法核算，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉，并调整长期股权投资的初始投资成本。 （ ）

6.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 （ ）

7.在权益法下，当被投资企业发生亏损时，投资企业一般不做账务处理；当被投资企业盈利时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额并确认为投资收益。 （ ）

8.长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位发生除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方应当在调整长期股权投资账面价值的同时，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。 （ ）

9.部分处置权益法核算的长期股权投资剩余部分仍按照权益法核算时，实际取得价款与其账面价值的差额，应当计入当期损益，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动而计入“资本公积-其他资本公积”的，处置该项投资时应当将原计入“资本公积-其他资本公积”的部分按相应处置比例直接转入留存收益。 （ ）

10.企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理。 （ ）

11.未通过单独主体达成的合营安排应当划分为共同经营；通过单独主体达成的合营安排应当划分为合营企业。 （ ）

12.合营方自共同经营购买资产等（该资产构成业务的除外），在将该资产等出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。 （ ） 四、计算分析题

1.长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）为上市公司，2017年与股权投资有关资料如下：

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（1）2017年1月1日，长江公司向A公司定向发行2000万股普通股（每股面值1元，每股市价10元）作为对价，取得A公司拥有的甲公司80%的股权，并于当日取得对甲公司的控制权。在本次并购前，A公司与长江公司属于同一控制下的两个公司。

为进行本次并购，长江公司发生评估费、审计费以及律师费100万元，为定向发行股票，长江公司支付了券商佣金、手续费200万元。

2017年1月1日，相对于最终控制方而言的甲公司所有者权益账面价值为24000万元，经评估后甲公司所有者权益公允价值为25000万元。合并日，甲公司所有者权益的公允价值与账面价值差异系一批存货产生，至本期末甲公司未出售该批存货。 长江公司在合并日，确认长期股权投资初始投资成本为20000万元。

（2）2017年度甲公司发生亏损3000万元，长江公司在个别财务报表中确认投资损失2400万元。

（3）长江公司于2017年7月1日以2540万元从证券市场上购入乙公司（系上市公司）100万股股票，支付价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税金和手续费2万元。购入股票后，长江公司拥有乙公司1%有表决权股份，对乙公司生产经营决策不具有重大影响。长江公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确定的初始投资成本为2502万元。 要求：

（1）根据资料（1），分析、判断长江公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。

（2）根据资料（1），分析、判断长江公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确，如不正确，请指出正确的处理办法。

（3）根据资料（1）、（2），分析、判断长江公司对甲公司的股权投资应采用何种后续计量方法，并指出长江公司对甲公司确认投资损失的处理是否正确。 （4）根据资料（3），分析、判断长江公司对持有的乙公司股权投资会计处理是否正确，并说明理由。 2.甲公司2015年至2016年与长期股权投资有关的资料如下： （1）2015年度

①1月1日，以银行存款3200万元购入乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响。取得投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为9000万元，除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。 单位：万元

已提折旧 项目 账面原价 或摊销 存货 固定资产 无形资产 500 2700 800 1080 160 900 2340 960 公允价值 使用年限 10 10 剩余使用年限 6 8 乙公司原预计 甲公司取得投资后 ②2015年7月，乙公司将本公司生产的一批产品销售给甲公司，售价为200万元，成本为160万元，未计提存货跌价准备。至2015年12月31日，甲公司该批产品仍未对外部独立第三方销售。

③12月31日，乙公司因本期购入的可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益800万元。

④乙公司2015年度实现净利润1500万元，计提盈余公积150万元。乙公司年初持有的存货在本年全部实现对外销售。除上述事项外，乙公司2015年度未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。 （2）2016年度

①2016年1月，甲公司将乙公司2015年7月销售给本公司的产品全部实现对外部独立第三方销售。

②2016年1月1日至12月31日，乙公司实现净利润2920万元。除实现净损益外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。 （3）其他有关资料如下：

①乙公司固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。 ②假定不考虑所得税等其他因素的影响。 要求：

（1）计算2015年1月1日投资时对甲公司损益的影响金额，并编制相关的会计分录；

（2）计算甲公司2015年应确认的投资收益，并编制2015年年末甲公司调整对乙公司长期股权投资账面价值的相关会计分录； （3）计算甲公司2016年应确认的投资收益，并编制2016年年末甲公司调整对乙公司长期股权投资账面价值的相关会计分录。

五、综合题

1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售产品适用的增值税税率均为17%。2016年1月1日，双方进行如下资产交换：

甲公司以其生产的一批产品和一项专利技术换取乙公司持有的对丙公司的长期股权投资。甲公司产品的成本为2000万元，未计提存货跌价准备，当日的公允价值为2400万元；专利技术的账面原价为1500万元，已计提摊销500万元，未计提减值准备，当日的公允价值为1200万元，该专利技术符合免税规定。乙公司持有的对丙公司的长期股权投资的账面余额为3000万元，持有丙公司30%的股权，能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响，该部分股权的公允价值为4008万元。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元（与账面价值相等）。该项交换具有商业实质，交易双方均不改变资产的用途，甲公司换入丙公司的股权后，能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响。相关手续于当日办理完毕。2016年度丙公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。

2017年1月1日，甲公司以银行存款4000万元从丙公司的其他股东处再次取得丙公司30%的股权，追加投资后，能够控制丙公司。当日丙公司可辨认净资产的公允

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价值为13000万元（与账面价值相等）。其他相关资料： （1）甲公司与乙公司、丙公司在交易之前不具有关联方关系； （2）不考虑其他相关因素的影响。 要求：

（1）计算甲公司换入长期股权投资的初始投资成本，判断甲公司2016年度对该项长期股权投资应采用的后续计量方法，并编制相关的会计分录。 （2）计算甲公司2016年度应确认的投资收益的金额，并编制相关的会计分录。

（3）计算2017年1月1日追加投资后，甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值，并编制甲公司追加投资在个别财务报表中的会计处理。 （答案中的金额单位用万元表示）

2.甲公司2015年至2017年有关投资业务的资料如下：

（1）甲公司于2015年1月1日以银行存款5000万元从非关联方取得乙公司30%的股权，能够对乙公司实施重大影响，采用权益法核算。2015年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，除一项管理用固定资产外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等，该固定资产账面价值1600万元，公允价值为2400万元，预计剩余使用年限为8年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。

（2）2015年6月15日甲公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给乙公司，乙公司取得商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；2015年度乙公司实现净利润3208万元。

（3）2016年3月5日乙公司股东大会批准2015年利润分配方案，按照2015年实现净利润的10%提取盈余公积，宣告发放现金股利400万元。2016年度乙公司实现净利润为4076万元，2016年乙公司其他综合收益增加50万元（均为乙公司可供出售金融资产累计公允价值变动所产生），其他所有者权益增加50万元。

（4）2017年1月10日甲公司出售对乙公司20%的股权，出售价款为5600万元；出售后甲公司对乙公司的持股比例变为10%，且对乙公司不再实施重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算；剩余10%的股权投资的公允价值为2800万元。 （5）其他资料：假设不考虑所得税等其他因素。 要求：

（1）根据资料（1），编制2015年1月1日取得投资时的会计分录；

（2）根据资料（1）和资料（2），计算甲公司2015年应确认的投资收益，并编制相关的会计分录；

（3）根据资料（3），计算甲公司2016年应确认的投资收益和长期股权投资期末账面价值，并编制相关的会计分录； （4）根据资料（4），计算出售部分投资对甲公司2017年损益的影响，并编制相关的会计分录 (会计分录需要写出长期股权投资的二级明细科目)。

答案与解析

一、单项选择题 1. 【答案】A

【解析】无论同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应于发生时计入当期管理费用。

【解题思路】本题关键点“同一控制下企业合并，为企业合并发生的直接相关费用的处理” 梳理做题思路：

企业合并方式取得长期股权投资（不用区分是同一还是非同一），如果发生的费用属于与取得该投资直接相关的费用，比如用于估计被投资企业公允价值所发生的审计、咨询、服务费等应计入管理费用；如果是发行股票有关的直接费用，比如发行方为发行证券而支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。 【提示】初始确认时相关交易费用的核算总结如下：

直接相关的费用、项目 税金 费、佣金等 费、佣金等 计入应付债券初始确认金额，应自权益性证券的溢价发行其中债券如为折价发行的，该收入中扣除，溢价收入不足冲企业合并形成的长期股权投资 计入管理费用 减的，应依次冲减盈余公积和为溢价发行的，应减少溢价的未分配利润 金额 2. 【答案】A

【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3 200×60%=1 920（万元）。 借：长期股权投资 1 920

部分费用增加折价的金额；如发行权益性证券支付的手续发行债务性证券支付的手续 5 / 20

借：管理费用 100 贷：银行存款 100 ③

借：资本公积——股本溢价 200 贷：银行存款 200

资料（2）中给出了投资年度子公司的亏损情况。因为属于同一控制下企业合并，形成控制的情况下，应该按照成本法后续计量。成本法核算下，不需要根据子公司实现的损益情况确认投资损益，长江公司的处理是不正确的。

资料（3）中给出了长江公司取得了乙公司1%的表决权，对乙公司生产经营决策不具有重大影响，所以不能作为长期股权投资核算，又因为长江公司拟长期持有该股票，所以应该作为可供出售金融资产核算，对于可供出售金融资产，取得时发生的相关税费需要计入资产成本中。另外对于取得时支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利作为应收股利核算，不计入可供出售金融资产的入账价值，所以可供出售金融资产的入账价值=2540-40+2=2502（万元）。 正确分录如下：

借：可供出售金融资产——成本 2502 应收股利 40 贷：银行存款 2542 2. 【答案】

（1）2015年甲公司购入乙公司股权：

2015年1月1日投资时对甲公司损益的影响金额=9000×40%-3200=400（万元）。 借：长期股权投资——投资成本 3200 贷：银行存款 3200 借：长期股权投资——投资成本 400 贷：营业外收入 400 （2）甲公司2015年应确认的投资收益：

存货账面价值与公允价值的差额应调减净利润=900-500=400（万元）； 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额 =2340÷6-（2700-1080）÷6=120（万元）；

无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额 =960÷8-（800-160）÷8=40（万元）；

抵销未实现内部交易损益应调减净利润=200-160=40（万元） 调整后的净利润=1500-400-120-40-40=900（万元）； 甲公司应确认投资收益=900×40%=360（万元）。 会计分录：

借：长期股权投资——损益调整 360 贷：投资收益 360 借：长期股权投资——其他综合收益 320（800×40%） 贷：其他综合收益 320 （3）甲公司2016年应确认的投资收益：

固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额 =2340÷6-（2700-1080）÷6=120（万元）；

无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额 =960÷8-（800-160）÷8=40（万元）；

2016年，甲公司将内部交易的商品全部对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2016年净损益时，应将原未确认的该部分内部交易损益40万元予以确认；

乙公司调整后的净利润=2920-120-40+40=2800（万元）； 甲公司应确认的投资收益=2800×40%=1120（万元）。 会计分录：

借：长期股权投资——损益调整 1120 贷：投资收益 1120

【解题思路】本题关键点“取得投资时被投资方可辨认净资产公允价值与账面价值存在不同，并且涉及内部交易的权益法核算长期股权投资的处理”

梳理做题思路：本题涉及到的是权益法核算的长期股权投资，考察的内容涉及权益法核算对投资成本的调整，投资时点被投资方可辨认净资产的公允价值与账面价值

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不同及内部交易对投资收益计算的影响，内部交易第二年的处理。

针对要求（1），题目中给出2015年1月1日，甲公司购入乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响，所以后续应该采用权益法核算。权益法核算需要比较初始投资成本3200万元，与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额3600万元（9000×40%），前者小于后者，需要调增长期股权投资的投资成本400万元（3600-3200）。 针对要求（2）

①涉及到的是权益法核算的长期股权投资，投资时点被投资方可辨认净资产的公允价值与账面价值不同，投资方认可的是按照投资时点被投资方可辨认净资产公允价值持续核算的结果，而被投资方是按照投资时的账面价值进行后续处理的，所以投资方需要将被投资方实现的净利润进行调整，调整为投资方认可的数据；以存货为例，账面成本为500万元，而投资时的公允价值为900万元，题目中给出乙公司年初持有的存货在本年全部实现对外销售，乙公司出售时结转的成本为500万元，但是投资方认可结转的成本为900万元，乙公司少结转了成本400万元，需要在乙公司净利润的基础上进行调减。无形资产摊销和固定资产折旧对应调整的思路是类似的。

②另外本题中还存在了逆流交易，但是因为甲公司持有乙公司40%的股权，那么对于持股40%的部分，属于自己与自己进行的交易，长期股权投资准则规定这部分未实现的内部交易损益需要在投资方确认投资收益的时候直接调整，即不考虑所得税影响的情况下，在计算调整后的被投资方的净利润的时候，需要调减净利润40万元（200-160），会影响到最终根据调整后的净利润乘以持股比例计算的投资收益；

针对要求（3），是要求（2）的延续，无形资产摊销和固定资产折旧还需要作出对应调整。另外因为2016年甲公司将内部交易的商品全部对外部独立第三方出售，上年未实现的内部交易损益40万元本年得以实现了，甲公司在确认应享有乙公司2016年净损益时，应在被投资方账面净利润的基础上调增40万元。 【提示】公允价值与账面价值不相等及内部交易对持有期间被投资方净利润的调整：

投资时被投资方资产公允价值 项目 与账面价值不等 ①交易发生当期 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（投资日存货公允价值-存货账面价值）×当期出售存货 比例 ②后续期间 【提示】不需要区分交易发生当期或后续期间。 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+（存货内部交易售价-存货账面价值）×当期出售比例 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（资产公允价值/尚可使用年限-资产原价/预计使用年限）×（当期折旧、摊销月数/12） 固定资产（无形资或： 产）以年限平均法调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（资（直线法）为例 产公允价值-资产账面价值）/尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12） 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+（资产售价-资产账面价值）/预计尚可使用年限×（当期折旧、②后续期间 计尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12） ①交易发生当期 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（资产售价-资产账面价值）+（资产售价-资产账面价值）/预调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（存货内部交易售价-存货账面价值）×（1-当期出售比例） 内部交易 【提示】不需要区分交易发生当期或后续期间。 摊销月数/12） 注：涉及相关知识点均不考虑所得税影响。

五、综合题 1. 【答案】 （1）

①该项非货币性资产交换具有商业实质，并且相关资产的公允价值均能可靠地计量，因此非货币性资产交换应以公允价值进行计量，则甲公司换入长期股权投资的初始投资成本=换出资产的公允价值+换出资产发生的增值税销项税额=2400+1200+2400×17%=4008（万元）。 ②由于甲公司能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响，因此该项长期股权投资应当采用权益法进行后续计量。 ③会计分录：

借：长期股权投资——投资成本 4008 累计摊销 500 贷：主营业 2400 应交税费——应交增值税（销项税额） 408 （2400×17%） 无形资产 1500 营业外收入——处置非流动资产利得 200 借：主营业务成本 2000 贷：库存商品 2000

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当日应享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额=12000×30%=3600（万元），小于长期股权投资的初始投资成本，不需要对长期股权投资的账面价值进行调整。 （2）

甲公司2016年度应确认的投资收益=1000×30%=300（万元）。 借：长期股权投资——损益调整 300 贷：投资收益 300

（3）该项企业合并为多次交易形成的非同一控制下企业合并，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，因此追加投资后，长期股权投资的账面价值=（4008+300）+4000=8308（万元）。 会计分录：

借：长期股权投资 4000 贷：银行存款 4000 借：长期股权投资 4308 贷：长期股权投资——投资成本 4008 ——损益调整 300

【解题思路】本题关键点“非货币性资产交换取得的长期股权投资初始和后续核算、多次交易形成的非同一控制企业合并” 梳理做题思路：

（1）本题涉及的长期股权投资是非货币性资产交换换入的。首先需要判断非货币性资产交换的类型，因为该项交换具有商业实质，并且相关资产的公允价值均能够可靠地计量，因此非货币性资产交换应以公允价值进行计量。在公允价值计量下，换入资产的入账价值=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价/-收到的补价=2400+1200+2400×17%-0+0+0=4008（万元）。

（2）因为甲公司占丙公司30%的股权，所以换入的该项长期股权投资按照权益法进行后续计量，本题中，取得时初始投资成本为4008万元，权益法后续计量需要将初始投资成本与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额3600万元(12000×30%)进行比较，前者大于后者，无需调整长期股权投资的价值。另外权益法核算的长期股权投资需要根据被投资方所有者权益的变化，调整长期股权投资的账面价值，所以2016年需要根据丙公司实现的净利润，确认投资收益300万元，确认长期股权投资——损益调整300万元。

（3）2017年1月1日又取得了丙公司30%的股权，即股权合计为60%，能够控制丙公司，又因为题目中给出甲公司与乙公司、丙公司在交易之前不具有关联方关系，所以判断为多次交易形成的非同一控制下企业合并。

个别报表中，购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本。

本题中，原来取得的30%投资作为权益法核算的长期股权投资，购买日原投资的账面价值=4008+300=4308（万元），新取得投资付出的对价为4000万元，所以2017年1月1日增加投资后长期股权投资的初始投资成本=4308+4000=8308（万元）。 2. 【答案】

（1）2015年1月1日投资时的会计分录：

借：长期股权投资——投资成本 5000 贷：银行存款 5000 借：长期股权投资——投资成本 100（17000×30%-5000） 贷：营业外收入 100

（2）2015年乙公司调整后的净利润=3208-（2400÷8-1600÷8）-（300-180）+（300-180）÷5×6/12=3000（万元），2015年甲公司应确认的投资收益=3000×30%=900（万元）。 相关会计分录：

借：长期股权投资——损益调整 900 贷：投资收益 900

（3）2016年乙公司调整后的净利润=4076-（2400÷8-1600÷8）+（300-180）÷5=4000（万元），2016年甲公司应确认的投资收益=4000×30%=1200（万元）。 长期股权投资期末账面价值=5100+900-400×30%+1200+15+15=7110（万元）（其中，投资成本5100万元、损益调整1980万元、其他综合收益15万元、其他权益变动15万元）。 相关会计分录：

借：应收股利 120 贷：长期股权投资——损益调整 120（400×30%） 借：长期股权投资——损益调整 1200 贷：投资收益 1200 借：长期股权投资——其他综合收益 15（50×30%） 贷：其他综合收益 15 借：长期股权投资——其他权益变动 15（50×30%）

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贷：资本公积——其他资本公积 15

（4）对甲公司2017年损益的影响金额=5600-（7110×20%/30%）+2800-（7110×10%/30%）+15+15=1320（万元） 借：银行存款 5600 贷：长期股权投资——投资成本 3400（5100×20%/30%） ——损益调整 1320（1980×20%/30%） ——其他综合收益 10（15×20%/30%） ——其他权益变动 10（15×20%/30%） 投资收益 860 借：可供出售金融资产 2800 贷：长期股权投资——投资成本 1700（5100×10%/30%） ——损益调整 660（1980×10%/30%） ——其他综合收益 5（15×10%/30%） ——其他权益变动 5（15×10%/30%） 投资收益 430 借：其他综合收益 15 资本公积——其他资本公积 15 贷：投资收益 30

【解题思路】本题关键点“权益法核算的长期股权投资的初始确认和后续计量、权益法下降为可供出售金融资产” 梳理做题思路：

（1）甲公司取得乙公司的30%的股权，能够对乙公司实施重大影响，所以属于以权益法核算的长期股权投资，权益法核算的长期股权投资以付出对价的公允价值为基础确认长期股权投资的初始投资成本，本题付出的对价为货币资金5000万元，所以长期股权投资的初始投资成本为5000万元；

（2）权益法核算的长期股权投资，需要比较长期股权投资的初始投资成本与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额，如果初始投资成本大于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的账面价值；初始投资成本如果小于享有的份额，应当调增长期股权投资价值，但是这个调整影响长期股权投资账面价值，不影响其初始投资成本。本题中，应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额=17000×30%=5100（万元），初始投资成本为5000万元，差额100万元，需要调整长期股权投资的账面价值，计入营业外收入100万元。 （3）投资时固定资产公允价值与账面价值不同

投资时点，投资方认可的是被投资方该项固定资产的公允价值，被投资方本身是按照投资时点资产的账面价值持续核算，被投资方按照账面价值计提折旧，而投资方认可是按照投资时点的公允价值计提折旧，相当于被投资方账面上计提的折旧少了，按照公允价值本期应该计提的折旧=2400/8=300（万元），而账面上计提的折旧=1600/8=200（万元），因为这个固定资产属于管理用的，折旧会影响到管理费用的金额，最终影响到净利润，少提的折旧100万元，会增加管理费用100万元，在不考虑所得税影响的情况下，会减少净利润100万元。 （4）针对内部交易

甲公司将成本为180万元的产品以300万元的价格卖给了乙公司，确认收入300万元，结转成本180万元，在这个处理过程中增加了损益。但是因为甲公司持有乙公司30%的股权，对于持股30%的部分，属于自己与自己进行的交易，所以针对这部分涉及的未对外实现的损益108万元[（300-180）-（300-180）/5×6/12]，是不能予以确认的，长期股权投资准则规定这部分需要在投资方确认投资收益的时候直接调整，即不考虑所得税影响的情况下，在计算调整后的被投资方净利润时，需要调减净利润108万元，会影响到最终根据调整后的净利润乘以持股比例计算的投资收益。

（5）根据上述（3）和（4），计算2015年调整后的净利润=3208-100-108=3000（万元），持股比例为30%，确认的投资收益=3000×30%=900（万元）。 【提示】投资时公允价值与账面价值不相等及内部交易对持有期间被投资方净利润的调整

投资时被投资方资产公允价值 项目 与账面价值不等 ①交易发生当期 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（存货内部-（投资日存货公允价值-存货账面价值）×交易售价-存货账面价值）×（1-当期出售比例） 存货 当期出售比例 ②后续期间 【提示】不需要区分交易发生当期或后续期调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+（存货内部间。 交易售价-存货账面价值）×当期出售比例 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润固定资产（无形资产）以年限平均法（直线法）为例 -（资产公允价值/尚可使用年限-资产原价/①交易发生当期 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（资产售价-内部交易 预计使用年限）×（当期折旧、摊销月数/12） 资产账面价值）+（资产售价-资产账面价值）/预计尚可或： 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润使用年限×（当期折旧、摊销月数/12） ②后续期间 19 / 20

-（资产公允价值-资产账面价值）/尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12） 【提示】不需要区分交易发生当期或后续期间。 注：涉及相关知识点均不考虑所得税影响。

调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+（资产售价-资产账面价值）/预计尚可使用年限×（当期折旧、摊销月数/12） （6）2016年，对于投资时点存在的固定资产公允价值和账面价值的差额对折旧的影响，2015年内部交易涉及的固定资产通过折旧实现的未实现内部交易损益都需要继续调整，2016年乙公司调整后的净利润=4076-（2400÷8-1600÷8）+（300-180）÷5=4000（万元）。 2016年甲公司应确认的投资收益=4000×30%=1200（万元）。

另外权益法核算的长期股权投资，需要根据被投资方所有者权益的变化对应调整长期股权投资的账面价值，题目中给出2016年度宣告发放现金股利400万元（减少长期股权投资——损益调整120万元），2016年乙公司其他综合收益增加50万元（增加长期股权投资——其他综合收益15万元），其他所有者权益增加50万元（增加长期股权投资——其他权益变动15万元），投资方都需要做出对应的处理。

最终得到2016年年末长期股权投资的账面价值=5000+100+900+1200-120+15+15=7110（万元）。

（7）2017年1月处置了对乙公司20%的投资，这20%对应的长期股权投资成本=7110/30%×20%=4740（万元），售价为5600万元，差额计入投资收益；因为剩余10%投资作为可供出售金融资产核算，所以剩余部分投资需要调整为公允价值。剩余10%投资的账面价值=7110/30%×10%=2370（万元），公允价值给出是2800万元，差额计入投资收益；剩余部分长期股权投资转为可供出售金融资产核算，视为把原投资全部出售再按照公允价值买回剩余部分，所以原来权益法核算确认的其他综合收益（可转损益部分）和资本公积——其他资本公积都需要转入投资收益。

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