高财计算题

第一章 企业合并

1、A、B公司分别为P公司控制下的两个子公司。A公司于2012年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股（每股面值1元，市场价5元）作为对价，假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： A公司 B公司 项目 金额 项目 金额 股本 9 000 股本 1 500 资本公积 2 500 资本公积 500 盈余公司 2 000 盈余公司 1 000 未分配利润 5 000 未分配利润 2 000 合计 18 500 合计 5 000 要求：（1）编制合并日A公司取得股权的会计处理 （2）假设合并前A、B公司无关联关系，则合并日A公司取得B公司的股权投资的会计处理

答案：

（1）A公司在合并日应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 50 000 000Cxc, 贷：股本 15 000 000 资本公积 35 000 000

（2）A公司在合并日应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 75 000 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 60 000 000

2.丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2012年12

月31日，丁公司发行1000万股股票(每股面值l元)作为对价取得A公司的全部股权，该股票的公允价值为4000万元。购买日，A公司有关资产、负债情况如下：

单位：万元 账面价值 公允价值 银行存款 1000 1000 固定资产 3000 3300 长期应付款 500 500 净资产 3500 3800 要求： (1)假设该合并为吸收合并，对丁公司进行账务处理。 (2)假设该合并为控股合并，对丁公司进行账务处理。

答案：

(1)本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，丁公司账务处理如下：

借：银行存款 1000 固定资产 3300

商誉 200(4000-3800) 贷：长期应付款 500 股本 l000

资本公积——股本溢价 3000(4000-1000) (2)本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下： 借：长期股权投资——A公司 4000 贷：股本 1000

资本公积——股本溢价 3000

第2章 合并报表

2、2012年1月1日，甲公司以银行存款3 000万元取得乙公司80％的股份(假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。甲公司备查簿中记录的乙公司在2012年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2012年，乙公司实现净利润1 000万元，年末未分配利润1 000万元。乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为100万元(该金额为扣除相关的所得税影响后的净额)。

要求：甲公司在编制2012年合并报表时，如何编制对乙公司的长期股权投资进行调整的调整分录 (单位：万元)？ 答案：

借：长期股权投资——乙公司 880

贷：投资收益——乙公司（1000×80％） 800 资本公积——其他资本公积（100×80％） 80

3、2012年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）（非同一控制下的企业合并形成）长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。

要求编制2012年末编制合并会计报表时，应抵销的长期股权投资的分录 答案；

借：实收资本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000

未分配利润——年末 6000 商誉 2000 贷：长期股权投资 30000

少数股东权益（35000×20%） 7000

4、母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，子公司2012年实现净利润8000元，母公司对子公司本期投资收益6400元，子公司少数股东本期收益为1600元；子公司期初未分配利润2600元，子公司本期提取盈余公积600元，对所有者分配利润4000元，未分配利润6000元。要求编制2012年12月31日投资收益抵销的会计分录 答案：

借：投资收益（8000×80%） 6400 少数股东损益（8000×20%） 1600 未分配利润——年初 2600 贷：提取盈余公积 600 对所有者的分配 4000 未分配利润——年末 6000

5、母公司2012年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元，毛利2000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至7600元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备2400元。要求：母公司在2012年12月31日编制合并抵销分录 答案；

借：营业收入 10000 贷：营业成本 10000 借：营业成本 2000 贷：存货 2000

借：存货——存货跌价准备 2000

贷：资产减值损失 2000

6、母公司2011年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元，毛利2000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至9200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备800元。

2012年子公司又从母公司购进存货15000元，母公司销售该商品的销售成本为12000元，毛利3000元。子公司2011年从母公司购进存货本期全部售出，销售价格为13000元；2012年从母公司购进存货销售40%，销售价格为7500元，另60%形成期末存货（15000×60％＝9000，其取得成本为9000元）。2012年12月31日该内部购进存货的可变现净值为8000元，2012年末计提存货跌价准备200元。2012年年初存货跌价准备余额800元。要求编制2012年12月31日编制存货交易的合并抵销分录 答案：

（1）借：存货——存货跌价准备 800

贷：未分配利润——年初（上年为资产减值损失） 800 （2）借：未分配利润——年初 （上年为营业成本） 2000 贷：营业成本（上年为存货） 2000 （3）借：营业收入 15000 贷：营业成本 15000 （4）借：营业成本 1800

贷：存货（9000×20%） 1800 （5）借：存货——存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200

1.A公司于B公司为非同一控制下的两个企业，2012年1月1日A企业用账面价值520万，公允价值570万的库存商品和300万的银行存款对B实施80%的控股合并，合并前A、B公司净资产价值资料如下表：（单位以万元计） 资 产 负 债 被购买方 被购买方 购买方购买方项 目 账面价账面价公允价项 目 账面价账面价公允价值 值 值 值 值 值 流动资1000 200 200 负 债 900 400 400 产 固定资产 无形资产 1400 400 600 300 600 400 股本 1000 400 100 50 150 资本公积 200 盈余公积 300 未分配利400 润 要求：

1.编制A公司合并当日会计分录

2.编制A公司合并日合并报表有关调整和抵消分录 3.填制合并日合并报表工作底稿

答案：

1. 编制A公司合并当日会计分录

借：长期股权投资 870 2分 贷：主营业务收入 570 银行存款 300

借：主营业务成本 520 2分 贷：库存商品 520

2.编制A公司合并日合并报表有关调整和抵消分录 （1）借：无形资产 100 2分 贷：资本公积 100

（2）借：股本 400 3分 资本公积 200 盈余公积 50 未分配利润 150 商誉 230

贷：长期股权投资 870 少数股东权益 160 3.填制合并日合并报表工作底稿 6分

合并日合并报表工作底稿

项 目 流动资产 固定资产 无形资产 长期股权投资 商誉 负债 个别报表 母公司 子公司 180 200 1400 600 400 300 870 - - - 900 400 调整与抵消分录 借 贷 （1）100 （2)870 (2)230 合并数 380 2000 800 0 230 1300

股本、资本公积等 1950 700 （2）800 （1）100 1950 少数股东权益 - （2）160 160

第三章外币业务

1. 某上市公司对其外币业务均采用业务发生时的即期汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。20X2年11月30日，即期汇率为1美元=7.3元人民币，有关外币账户期末余额见下表。 项目 外币账户金额（美汇率 记账本位币（人民币元） 元） 银行存款 200 000 7.3 1 460 000 应收账款 100 000 7.3 730 000 应付账款 50 000 7.3 365 000 该上市公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）： （1）12月8日，从银行借入短期外币借款180 000美元，款项存入银行，当日的即期汇率为1美元＝7.3元人民币；

（2）12月13日，从国外进口原材料一批，价款共计220 000美元，款项用外币存款支付，当日的即期汇率为1美元＝7.28元人民币；

（3）12月19日，从银行购入200000美元，银行当日的美元卖出价为7.3元人民币，当日的即期汇率为1美元＝7.25元人民币；

（4）12月22日，收到上月赊销货款100 000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.28元人民币；

（5）12月31日，当日的即期汇率为1美元＝7.25元人民币。 要求：

（1）编制（1）～（4）的会计分录；

（2）计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。（假定不考虑增值税的影响）

（1）借：银行存款――美元（180 000×7.3） 1 314 000 贷：短期借款 1 314 000 （2）借：原材料 1 601 600 贷：银行存款――美元（220 000×7.28） 1 601 600 （3）借：银行存款——美元（200 000×7.25）1 450 000 财务费用 10 000

贷：银行存款――人民币（200 000×7.3） 1 460 000 （4）借：银行存款――美元（100 000×7.28）728 000 贷：应收账款――美元 728 000

或：借：银行存款――美元（100 000×7.28）728 000 财务费用 2 000 贷：应收账款――美元 730 000

（5）期末计算并结转汇兑损益

外币账户 期末美元金额 期末调整前人民币期末调整后应调整金额 人民币金额 外币的人民币金额 银行存款 200000+180000 1460000+1314000 3 335 000 -15 400 -220000+200000 -1601600+1450000 +100000 +728000 =460 000 =3 350 400 应付账款 50 000 365 000 362 500 -2 500 短期借款 0+180 000 0+1 314 000 1 305 000 -9 000 应收账款 100000-100000=730000-728000=2000 -2000 0 0 0 0 0 73-73=0 借：应付账款 2500

短期借款 9 000

财务费用 3 900+2000 贷：银行存款 15 400 应收账款 2000

或：借：应付账款 2500 短期借款 9 000 财务费用 3 900 贷：银行存款 15 400

第四章 租赁

（一）20×3年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下：

1．租赁标的物：塑钢机。

2．起租日：20×4年1月1日。

3．租赁期：20×4年1月1日—20×6年12月31日，共36个月。

4．租金支付：自20×6年1月1日，每隔6个月于月末支付租金225 000元。

5．该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约15 000元。 6．该机器在20×4年1月1日的公允价值为1050 000元。 7．租赁合同规定的利率为7％（6个月利率）（乙公司租赁内含利率未知）。 8．甲公司发生租赁初始直接费用15 00元。

9．该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。

10．租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为150元，估计该日租赁资产的公允价值为120 000元。

11．20×7年和20×8年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5％向乙公司支付经营分享收入。

要求：站在承租人（甲公司）的角度计算并作出相关账务处理。 1.判断租赁的类型。

2. 计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值. 查表得知：（P／A，7％，6）＝4.767；（P／F，7％，6）＝0.666 3.计算未确认融资费用 4.计算该机器设备入账价值

5.作出20×4年1月1日会计分录

6.计算20×4年6月30日未实现融资费用的分摊额

答案：

1.判断租赁类型

本题存在优惠购买选择权，优惠购买价150元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值120 000元，所以在租赁开始日，即20×4年1月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为1072 674.9元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90％即945 000元（1050 000元×90％），符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。

2.计算，确定租赁资产入账价值

(1)最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额 ＝225 000×6+150＝1350 150（元）

(2)租赁开始日最低租赁付款额的现值=225 000×（P／A，7％，6）+ 150×（P／F，7％，6）=225 000×4.767 + 150×0.666 = 1072 674.9

(3)根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，该机器公允价值1050000元，小于最低租赁付款额现值 1072 674.9元，租赁资产的入账价值应为其公允价值1050000元。

3.计算未确认融资费用

未确认融资费用＝最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的公允价值

＝1350 150 -1050000＝300150（元）

4．计算融资租入资产的入账价值。

将初始直接费用1000元计入资产价值，则甲公司融资租入资产的入账价值为1050 000＋1500＝1051 500元

5.20×4年1月1日会计分录

借：固定资产——融资租入固定资产 1051 500

未确认融资费用 300150

贷：长期应付款——应付融资租赁款 1350 150

银行存款 1500

6.计算 20×4年6月30日未实现融资费用分摊额并编制分摊的会计分录 （1）计算分摊率：

225 000×（P／A，i％，6）+ 150×（P／F，i％，6）=1050 000 现值 利率 1072 674.9 7% 1050 000 i% 1040 269.5 8% （1072 674.9- 1050 000）/（1072 674.9-1040 269.5）= （7%- i%）/(7%-8%)

i% = 7.7%

(2) 20×4年6月30日未实现融资费用分摊额

= 1050 000×7.7% = 80850 借：财务费用 80850 贷：未确认融资费用 80850

（二）20×6年1月1日，甲公司将公允价值为29000000元全新办公用房一套，按照30000000元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公用房，租期为4年。办公用房原账面价值为29000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金600000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。

要求：站在承租人（甲公司）的角度计算并作出相关账务处理。 1.判断租赁的类型。

2. 计算未实现售后租回损益。

3.在租赁期内按直线法分摊未实现售后租回损益。

4.20×6年1月1日，向乙公司出售办公用房的会计分录。 5.20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本的会计分录。 6.20×6年12月31日，支付租金的会计分录。

7.20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益的会计分录。 答案：

1.判断租赁类型。根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。 2.计算未实现售后租回损益。

未实现售后租回损益＝售价-资产的公允价值＝30000000—29000000＝1000000（元）

3.在租赁期内按直线法分摊未实现售后租回损益（参见表1）。 表1 未实现售后租回收益分摊表

20×6年1月1日 单位：元 租金未实现售固定资产支付的租日期 售价 支付摊销额 后租回损账面价值 金 比率 益 （1）20×6.1.1 30000000 29000000 1000000 （2）20×6.12.31 600000 25% 250000 750000 （3）20×7.12.31 600000 25% 250000 500000 （4）20×8.12.31 600000 25% 250000 250000 （5）20×9.12.31 600000 25% 250000 0 合 计 30000000 29000000 2400000 100% 1000000 4.20×6年1月1日，向乙公司出售办公用房的会计分录。 借：银行存款 30000000

贷：固定资产清理 29000000

递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 1000000

5.20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本的会计分录。 借：固定资产清理 29000000

贷：固定资产——办公用房 29000000 6.20×6年12月31日，支付租金的会计分录。

借：管理费用——租赁费 600000 贷：银行存款 600000 7.20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益的会计分录。 借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 250000

贷：管理费用——租赁费 250000

第六章 股份支付 计算（1）

资料： 2×10年1月，为奖励并激励高管，A上市公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年提高10%以上，管理层成员即可低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。

同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50000元，但公司将这部分年薪将按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全部提取。

A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日公允价值为3 000 000元，

在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为每年10％；在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5％；到第三年末，实际离职率为6％。

在第一年中，公司股价提高了10.5%,第二年提高了11%,第三年提高了6%。公司在第一年、第二年末预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。

要求：（一）写出上述资料中涉及的条款和条件。

（二）计算A公司每年应确认的费用以及每年末累计确认的费用。 答案： （一）

如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可行权条件。

（二）按照股份支付准则的规定 第一年末确认的服务费用为：

3000000×1/3×90％＝900000(元) 第二年末累计确认的服务费用为： 3000000×2/3×95％＝1900000(元) 第三年末累计确认的服务费用为： 3000000×94％＝2820000(元) 第二年应确认的费用为：

1900000—900000＝1000000(元) 第三年应确认的费用为：

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