农村财务会计管理模式研究

山东农业大学

博士学位论文

农村财务会计管理模式研究

姓名：崔国平

申请学位级别：博士

专业：农业经济管理

指导教师：任辉

20071115

图表目录

图３一ｌ“村财村管’’模式财会人员管理体制……………………………………………３４图３—２实行农村会计委派制以前的农村财务会计人员管理体制…………………４５图３—３实行农村会计委派制后的农村财务会计人员管理体制……………………４５表４—１山东省农村实行会计委托代理制情况统计表…………………………………“６７表５—１税改前后全国县级财政赤字统计表……………………………………………… ８５表５—２从债务形成时间角度分析村级债务情况表………………………………… ８６表５－－３村级债务来源构成情况统计表………………………………………………… ８６表５—４村级债务形成原因统计表………………………………………………………”８７表５—５山东省村级财务公开情况统计表………………………………………………”９０表６一ｌ囚徒困境…………………………………………………………………………一９４表６—２甲乙两村提供会计信息的博弈矩阵…………………………………………”９５表６—３村委会与监管部门博弈矩阵………………………………………………… ９６Ⅵ

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论文作者签名：

导师签名：ｉｎ

山东农业大学博士学位论文

中文摘要

农村集体经济是我国农村经济发展的重要支柱，农村财务会计管理工作是我国农村经济工作的重要组成部分，一直是农民群众关注的热点、各级政府关注的重点。它反映了国家、集体、农户之间的利益分配关系，涉及到农民群众的根本利益，它直接关系到农村经济的发展与稳定、关系到整个农业和农村工作，非常重要。农村经济工作在促进农村脱贫致富奔小康的过程中，迫切需要科学、规范、有效的财务会计管理作支持。探索、设计、选择适合农村自身发展特点的农村财务会计管理模式不仅是加强农村财务管理工作、促进农村集体经济发展、确保农村集体资产保值增值的需要，同时也是维护农民切身利益、反腐倡廉、巩固党在农村执政基础和地位的需要。

近年来，随着社会主义新农村建设进程的日益加快，农村改革不断深入，农村集体经济的实力不断壮大，农村财力不断增强，对农村财务会计管理不断提出新的更高的要求。当前，我国农村集体经济组织财务会计管理混乱问题已经成为了农村诸多矛盾的焦点。通过分析农村财务会计管理现状，从经济学角度进行剖析，可以发现我国农村财务管理混乱的原因是极其复杂和多方面的，这其中既有宏观层面的原因，又有微观层面的原因；既有客观上的我国农村集体经济长期相对薄弱的原因，也有许多主观上的人为因素；既是现存条件下农村财务工作博弈参与者理性选择的结果，同时也是官员晋升锦标赛下地方官员不遗余力、甚至是不惜违背相关法规和政策去追逐政绩和晋升机会的结果。本研究通过对我国目前农村财务管理现状和所存在问题的原因分析，对现行的农村财务会计管理模式进行了对比研究，在此基础上，对农村集体财务会计管理模式的设计与选择作了系统的探索研究，这种探索与研究将有利于切实解决农村财务会计管理中的深层次问题和农村财务会计管理体制创新；对加强农村财务会计管理，发挥集体经济在全面建设农村小康社会进程中的特殊作用具有十分重要的现实意义和极其深远的战略意义。

本研究阐述了系统研究农村财务会计管理模式的重要性，分析了农村财务会计管理模式的历史沿革，从历史沿革的分析可以看出，农村财务会计管理模式的演变与农村经济体制变革、农村经济发展以及农村财务会计管理工作水平的提高是密不可分的。通过对现行农村财务会计管理模式进行对比研究发现，这几种现行模式的含义、特点、优缺点、适用条件等均有所不同，它们的选用及实施对促进当地农村财务会计管理水平的提高、改变农村财会管理薄弱的现状均发挥了程度不同的积极作用，但由于其自身设计、

农村财务会计管理模式研究

当地农村实际情况等因素的影响使其在运行过程中也出现了这样或那样的问题，再加上各地农村经济发展情况差异大，财务会计管理水平参差不齐，所以，一味强调“一刀切’’的行政命令式方式来推进农村财务会计管理模式的创新，既不合理、也不合法更不实际。影响农村财务会计管理模式设计和选择的因素有很多，对这些因素进行全面、综合、细致的分析与研究，可以提高农村会计管理模式设计与选择的科学性。本研究从经济学角度研究分析了农村财务会计管理模式的设计与选择，首先，运用博弈理论从囚徒困境出发分析了农村会计舞弊行为模型的构建，对村委会提供信息的博弈、村委会与监管部门的博弈、村财会人员实施会计舞弊的博弈进行了分析，得出现有农村财会管理体制决定了会计监督的职能不能充分有效发挥、是农村虚假会计信息泛滥的根源之所在，研究创新农村财务会计管理模式将是解决农村财务会计管理混乱的根本途径。然后，运用“官员晋升锦标赛理论＂分析了我国农村财会管理模式设计与选择的制度性影响因素。通过对实务中农村财务会计管理体制改革探索的成功范例进行分析，提出解决问题的对策，即：在我国现行制度下，应充分考虑到官员晋升锦标赛对农村财会管理工作产生不良影响的可能性，在农村财会管理模式的设计上尽量趋于科学，通过加强农村财务监管与审计、提高农村财会工作的独立性等手段，来最大限度地避免官员晋升锦标赛对农村财会管理工作的负面影响。在农村财务会计管理模式的选择问题上，绝不能搞一刀切，要根据农村实际情况采用适合自身发展特点的农村财会管理模式，并提出几种农村财务会计管理模式，建议进一步推广。

农村财务会计管理模式的系统研究将有助于理顺农村各利益集团的利益关系，堵塞集体资产流失的漏洞，促进农村集体经济的稳定快速健康发展和农村社会的稳定，巩固农村基层组织的政治地位，对现代农业、和谐社会、绿色农业等的构建发挥着重要的积极作用。

关键词：农村财务会计管理模式；农村会计委派制；农村会计代理制；村级会计委托代

理制２

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ＳｔｕｄｙｏｎｔｈｅＲｕｒａｌＦｉｎａｎｃｉａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＭａｎａｇｅｍｅｎｔ

Ａｂｓｔｒａｃｔ

Ｒｅｃｅｎｔｌｙ，ａｓｔｈｅｐｒｏｃｅｓｓｏｆｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎｏｆｎｅｗｓｏｃｉａｌｉｓｔｒｕｒａｌ

ｃｏｕｎｔｒｙｓｉｄｅｒｅｆｏｒｍｉｓｐｅｒｆｏｒｍｅｄｄｅｅｐｌｙ，ｔｈｅｓｔｒｅｎｇｔｈｏｆｒｕｒａｌａｒｅａｓｐｅｅｄｓｕｐ，ｃｏｌｌｅｃｔｉｖｅｅｃｏｎｏｍｙｉｓｒｅｉｎｆｏｒｃｅｄａｎｄｒｕｒａｌｆｉｎａｎｃｉａｌａｂｉｌｉｔｙｉｓｅｎｈａｎｃｅｄｃｏｎｔｉｎｕｏｕｓｌｙ．Ｉｎｔｈｅｓｅ

ａｒｅｉｍｐｌｉｅｄｏｎｃｏｎｄｉｔｉｏｎｓ，ｈｉ曲ｅｒｒｅｑｕｉｒｅｍｅｎｔｓｒｕｒａｌｆｉｎａｎｃｉａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．Ｔｈｅｐｒｏｂｌｅｍｏｆｒｕｒａｌｆｉｎａｎｃｉａｌ

ｏｎｅａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｍａｎａｇｅｍｅｎｔｂｅｉｎｇｉｎｍｅｓｓｅｓｈａｓｂｅｃｏｍｅｔｈｅｆｏｃｕｓｏｆａｌｌｃｏｎｔｒａｄｉｃｔｉｏｎｓ．Ｏｎ

ｈａｎｄ，ｅｘｐｌｏｒｉｎｇ、ｄｅｓｉｇｎｉｎｇａｎｄｃｈｏｏｓｉｎｇｓｕｉｔａｂｌｅｍａｎａｇｅｍｅｎｔｍｏｄｅｌｏｆｒｕｒａｌｆｉｎａｎｃｉａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｉｓａｗａｙｔｏｅｎｆｏｒｃｅｒｕｒａｌｆｉｎａｎｃｉａｌｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，ｐｒｏｍｏｔｅｔｈｅｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔｏｆｒｕｒａｌｃｏｌｌｅｃｔｉｖｅｅｃｏｎｏｍｙ，ｋｅｅｐｔｈｅｖａｌｕｅ－ｋｅｅｐｉｎｇａｎｄｖａｌｕｅ－ｉｎｃｒｅａｓｉｎｇｏｆｃｏｌｌｅｃｔｉｖｅａｓｓｅｔｓ．Ｏｎｔｈｅｏｔｈｅｒｈａｎｄ，ｉｔｉｓｎｅｃｅｓｓａｒｙｔｏｋｅ印ｆａｒｍｅｒｓ’ｉｎｔｅｒｅｓｔ，ｔｏｃｏｍｂａｔｃｏｒｒｕｐｔｉｏｎａｎｄｔｏｃｏｎｓｏｌｉｄａｔｅＣＰＣ’ＳｒｕｌｉｎｇｆｏｕｎｄａｔｉｏｎｉＩｌｒｕｒａｌａｒｅａｓ．Ｉｎｔｈｉｓｐａｐｅｒ，ｔｈｅｃｕｒｒｅｎｔｆｏｒｍｓ，ｉｎｆｌｕｅｎｔｉａｌｆａｃｔｏｒｓａｎｄ

ａｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌｂａｓｉｓｏｆｒｕｒａｌｆｉｎａｎｃｉａｌ

ｓｔａｎｄａｒｄａｎａｌｙｓｉｓａｎｄｐｏｓｉｔｉｖｅ

ｃｏｍｐａｒａｔｉｖｅａｎａｌｙｓｉｓａｎｄＳＯａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｍａｎａｇｅｍｅｎｔｍｏｄｅｌｗｅｒｅｃｏｎｄｕｃｔｅｄｂｙｕｓｉｎｇａｎａｌｙｓｉｓ，ｑｕａｌｉｔａｔｉｖｅａｎａｌｙｓｉｓｗｉｔｈｑｕａｎｔｉｔａｔｉｖｅａｎａｌｙｓｉｓ，ｏｎ．Ｂｙｄｏｉｎｇｔｈｅｓｅ，ｗｅｓｙｓｔｅｍａｔｉｃａｌｌｙｒｅｓｅａｒｃｈｅｄｔｈｅｒｕｒａｌｆｉｎａｎｃｉａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｍａｎａｇｅｍｅｎｔｍｏｄｅｌａｎｄｄｅｓｉｇｎｅｄｍｏｒｅ

ｔｈｅｃｈａｒａｃｔｅｒｓａｎｄｒｕｌｅｓｏｆｒｕｒａｌｅｃｏｎｏｍｙ．

Ｔｈｅｄｅｓｉｇｎａｔｉｏｎｐｅｒｆｅｃｔｉｂｌｅｍｏｄｅｌｗｈｉｃｈｓｕｉｔｓｆｏｒａｎｄｃｈｏｉｃｅｏｆｒｕｒａｌｃｏｌｌｅｃｔｉｖｅｆｉｎａｎｃｉａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｍａｎａｇｅｍｅｎｔｍｏｄｅｌ

ｔｈｅｐｒｅｓｅｎｔｓｉｔｕａｔｉｏｎｏｆｒｕｒａｌｆｉｎａｎｃｉａｌＷａｓａｎａｌｙｚｅｄｂａｓｅｄｏｎａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．Ａｎｄｉｔ

ｆｉｎａｎｃｉａｌｗｉｌｌｂｅｕｓｅｆｕｌｔｏｒｅｓｏｌｖｅｐｒｏｂｌｅｍｓｄｅｅｐｌｙａｎｄｉｎｎｏｖａｔｅｔｈｅｓｙｓｔｅｍ．Ｅｎｆｏｒｃｉｎｇｍｍｌ

ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｍａｎａｇｅｍｅｎｔｐｌａｙｓａｐｒａｃｔｉｃａｌａｎｄｓｔｒａｔｅｇｉｃｒｏｌｅｉｎｔｈｅｃｏｌｌｅｃｔｉｖｅｅｃｏｎｏｍｙｏｆｏｖｅｒａｌｌｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｎｇｃｏｍｐａｒａｔｉｖｅｌｙｗｅｌｌ—ｏｆｆｓｏｃｉｅｔｙ．

Ｔｈｅｉｍｐｏｒｔａｎｃｅａｎｄｔｈｅｈｉｓｔｏｒｙｏｆｓｔｕｄｙｉｎｇ０１１ｔｈｅｒｕｒａｌｆｉｎａｎｃｉａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｍａｎａｇｅｍｅｎｔｍｏｄｅｌｗｅｒｅｇｉｖｅｎ

ｐｏｉｎｔｏｆＶｉｅＷ，ｆａｃｔｏｒｓｗｉｔｈｔｈｅｃｏｍｐａｒａｔｉｖｅａｎａｌｙｓｉｓ．Ｆｒｏｍｔｈｅｍａｃｒｏａｎｄｍｉｃｒｏａｆｆｅｃｔｉｎｇｄｅｓｉｇｎａｔｉｏｎａｎｄｃｈｏｉｃｅｏｆｒｕｒａｌｆｉｎａｎｃｉａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｍａｎａｇｅｍｅｎｔｍｏｄｅｌｗｅｒｅｐｒｅｓｅｎｔｅｄ．Ｒｕｒａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｆｒａｕｄｍｏｄｅｌｗａｓｃｏｎｓｔｒｕｃｔｅｄｂｙｇａｍｅｔｈｅｏｒｙ．Ｉｔｓｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎａｌｆａｃｔｏｒｓｗｅｒｅａｎａｌｙｚｅｄｂｙｕｓｉｎｇｔｈｅｔｈｅｏｒｙｏｆ

ｐｒｏｍｏｔｉｏｎ．Ｔｈｅｎａｃｈａｍｐｉｏｎｓｈｉｐｏｆｏｆｆｉｃｉａｌｃａｓｅｓｔｕｄｙｉｓｉｌｌｕｓｔｒａｔｅｄ．

Ａｃｃｏｒｄｉｎｇｔｏａｂｏｖｅｄｉｓｃｕｓｓｉｏｎ

ｆｍａｎｃｉａｌａｎｄａｎａｌｙｓｉｓ，ｗｅｃａｌｌｓｅｅｔｈａｔｔｈｅｅｖｏｌｕｔｉｏｎｏｆｒｕｒａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｍｏｄｅｌｉｓｃｏｎｎｅｃｔｅｄｗｉｔｈｒｕｒａｌｅｃｏｎｏｍｉｃｓｙｓｔｅｍｔｒａｎｓｆｏｒｍａｔｉｏｎ，ｔｈｅｅｎｈａｎｃｅｍｅｎｔｏｆｒｕｒａｌｅｃｏｎｏｍｉｃｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔａｎｄｒｕｒａｌｆｉｎａｎｃｉａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．Ａｆｔｅｒｃｏｍｐａｒａｔｉｖｅｒｅｓｅａｒｃｈ

ｆｏｕｎｄｔｈａｔｓｏｍｅ０１１ｐｒｅｓｅｎｔｒｕｒａｌｆｉｎａｎｃｉａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｍａｎａｇｅｍｅｎｔｍｏｄｅｌ，ｗｅａｓｐｅｃｔｓａｂｏｕｔｔｈｅｍｅａｎｉｎｇ，ｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｓ，ａｄｖａｎｔａｇｅａｎｄｄｉｓａｄｖａｎｔａｇｅ，３

农村财务会计管理模式研究

ａｐｐｌｉｃａｂｌｅｃｏｎｄｉｔｉｏｎｓｏｆｒｕｒａｌｆｉｎａｎｃｉａｌｍａｎａｇｅｍｅｎｔａｒｅｄｉｆｆｅｒｅｎｔｂｅｔｗｅｅｌｌｔｈｅｓｅｍｏｄｅｌｓ．Ｔｈｅｃｏｒｒｅｃｔｓｅｌｅｃｔｉｏｎａｎｄｉｍｐｌｉｃａｔｉｏｎｏｆｔｈｅｍａｒｅｕｓｅｆｕｌｆｏｒｉｍｐｒｏｖｉｎｇｒｕｒａｌｆｉｎａｎｃｉａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｍａｎａｇｅｍｅｎｔｌｅｖｅｌ，ｃｈａｎｇｉｎｇｔｈｅｗｅａｋｃｏｎｄｉｔｉｏｎｏｆｒｕｒａｌｆｉｎａｎｃｉａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．Ｂｅｃａｕｓｅｏｆｉｔｓｄｅｓｉｇｎａｔｉｏｎａｎｄｒｕｒａｌｒｅａｌｉｔｉｅｓ，ｓｏｍｅｐｒｏｂｌｅｍｓｃａｍｅｆｏｒｔｈｉｎｔｈｅｏｐｅｒａｔｉｎｇｐｒｏｃｅｓｓ．Ｂｅｓｉｄｅｓｔｈｅｃｏｎｄｉｔｉｏｎｏｆｒｕｒａｌｅｃｏｎｏｍｙ，ｕｎｅｖｅｎｌｅｖｅｌｓａｌｅｅｘｉｓｔｅｄｉｎｒｕｒａｌｆｉｎａｎｃｉａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．Ｉｔｉｓ

ｆｉｎａｎｃｉａｌｎｏｔｒｅａｓｏｎａｂｌｅａｎｄｐｒａｃｔｉｃａｌｔｏｐｒｏｍｏｔｅｔｈｅｉｎｎｏｖａｔｉｏｎｏｆｒｕｒａｌｍｏｄｅｌｂｙｍｅａｎｓｏｆｇｕｉｌｌｏｔｉｎｅａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｍａｎａｇｅｍｅｎｔｃｕｒｉｎｇ．Ｔｈｅｒｅ

ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇａｒｅｍａｎｙｆａｃｔｏｒｓｗｈｉｃｈｉｎｆｌｕｅｎｃｅｔｈｅｃｈｏｉｃｅａｎｄｄｅｓｉｇｎａｔｉｏｎｏｆｒｕｒａｌｆｉｎａｎｃｉａｌｍａｎａｇｅｍｅｎｔ

ｍｏｄｅｌ．Ｍａｃｒｏａｎｄｍｉｃｒｏｆａｃｔｏｒｓ，ｏｂｊｅｃｔｉｖｅａｎｄｓｕｂｊｅｃｔｉｖｅｆａｃｔｏｒｓａｒｅａｌｌｉｎｃｌｕｄｅｄ．Ｔｏｍａｋｅｔｈｅｄｅｓｉｇｎａｔｉｏｎａｎｄｃｈｏｉｃｅｏｆｒｕｒａｌｆｉｎａｎｃｉａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅｍｏｒｅｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃ，ａｌｌｔｈｅｓｅｆａｃｔｏｒｓｓｈｏｕｌｄｂｅａｎａｌｙｚｅｄｆｕｌｌｙ．

Ｂｙａｎａｌｙｚｉｎｇｔｈｅｇａｍｅｏｆｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｏｆｖｉｌｌａｇｅｃｏｍｍｉｔｔｅｅ，ｔｈｅｇａｍｅｂｅｔｗｅｅｎｖｉｌｌａｇｅｃｏｍｍｉｔｔｅｅａｎｄｒｅｇｕｌａｔｏｒｓ，ｔｈｅｇａｍｅｏｆａｃｃｏｕｎｔａｎｔｓ，ｗｅｆｏｕｎｄｔｈａｔｔｈｅｆａｃｔｏｆｆａｌｓｅｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ

ｔｏｔｈｅｆａｃｔａｎｄｔｈｅｍａｓｓｉｖｅｃｏｎｄｉｔｉｏｎｉｓｄｕｅｔｈａｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎｈａｓｎｏｔｐｌａｙｅｄｉｔｓｒｏｌｅ

ｆｕｌｌｙａｎｄｉｔｉｓａｌｓｏｔｈｅｃｈｏｉｃｅｏｆｇａｍｅｐａｒｔｉｃｉｐａｎｔｓ．Ｓｏｉｎｎｏｖａｔｉｏｎｏｆｔｈｅｒｕｒａｌｆｉｎａｎｃｉａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｍａｎａｇｅｍｅｎｔｍｏｄｅｌｉｓｔｈｅｆｕｎｄａｍｅｎｔａｌｗａｙｔｏｅｎｄｔｈｅｎ：ｌ勰ｓｅｓｉｎｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．Ｂｙａｎａｌｙｚｉｎｇｔｈｅｔｈｅｏｒｙｏｆｃｈａｍｐｉｏｎｓｈｉｐｏｆｏｆｆｉｃｉａｌｐｒｏｍｏｔｉｏｎ，ｗｅｆｏｕｎｄｔｈａｔｔｈｅｍａｓｓｅｓａｒｅｃａｕｓｅｄｂｙｔｈｅｆａｃｔｔｈａｔｏｆｆｉｃｅｒｓｐｕｒｓｕｅａｃｈｉｅｖｅｍｅｎｔｓａｎｄｃａｒｅｅｒｏｐｐｏｒｔｕｎｉｔｉｅｓ．ＩｎｔｈｅｐｒｅｓｅｎｔｓｙｓｔｅｍｏｆＣｈｉｎａ，ａｄｖｅｒｓｅｅｆｆｅｃｔｓｃａｕｓｅｄｂｙｃｈａｍｐｉｏｎｓｈｉｐｏｆｏｆｆｉｃｉａｌｐｒｏｍｏｔｉｏｎｓｈｏｕｌｄｂｅｃｏｎｓｉｄｅｒｅｄｆｕｌｌｙ．Ａｎｄｔｈｅｄｅｓｉｇｎａｔｉｏｎｓｈｏｕｌｄｂｅｍｏｒｅｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃ．Ｔｈｅｒｅｂｙａｄｖｅｒｓｅｅｆｆｅｃｔｓｃｏｕｌｄｂｅａｖｏｉｄｅｄｂｙｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎｉｎｇｔｈｅｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎａｎｄａｕｄｉｔｉｏｎｏｆｒｕｒａｌｆｉｎａｎｃｉａｌ

ｉｎｄｅｐｅｎｄｅｎｃｅｏｆｒｕｒａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇａｎｄｔｈｅａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ．

ａｒｅＡｔｌａｓｔ，ｔｈｒｅｅｓｕｉｔａｂｌｅｍｏｄｅｌｓｐｕｔｆｏｒｗａｒｄａｎｄｓｕｃｃｅｓｓｆｕｌｅｘａｍｐｌｅｓｐｒｏｖｉｄｅｐｒｏｏｆ．

Ｆｕｒｔｈｅｒｉｍｐｌｉｃａｔｉｏｎｓｈｏｕｌｄｂｅｃａｒｒｉｅｄｏｕｔｉｎｔｈｅｆｕｔｕｒｅ．

Ｔｈｅｓｙｓｔｅｍａｔｉｃａｌｒｅｓｅａｒｃｈｏｆｒｕｒａｌ

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ｏｆｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎｏｆｍｏｄｅｍａｇｒｉｃｕｌｔｕｒｅ，ｈａｒｍｏｎｉｏｕｓｓｏｃｉｅｔｙ，ｇｒｅｅｎａｇｒｉｃｕｌｔｕｒｅｎｅｅｄｓｓｕｃｈｒｅｓｅａｒｃｈｔｏｓｕｐｐｏｒｔ．Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔｍｏｄｅｌｒｕｒａｌｆ＇ｍａｎｃｉａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ；Ｒｕｒａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ

ａｐｐｏｉｎｔｍｅｎｔｓｙｓｔｅｍ；Ｒｕｒａｌａｃｃｏｕｎｔａｎｔａｇｅｎｔｓｙｓｔｅｍ；Ｒｕｒａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｃｏｍｍｉｓｓｉｏｎｅｄａｇｅｎｅｙ４

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１导言

为了落实科学发展观，在中国这样一个农业人口占主导地位的发展中大国实现和谐社会的构想，党的十六届五中全会提出了建设社会主义新农村的重大历史任务。为实现“生产发展、生活宽裕、乡风文明、村容整洁、管理民主＂的建设远景目标，党中央在２００６年的“一号文件”提出了需要完成“统筹城乡经济社会发展、推进现代农业建设、促进农民持续增收、加强农村基础设施建设、加快发展农村社会事业、全面深化农村改革、加强农村民主政治建设”等八个方面的长期而艰巨的任务。要顺利完成以上工作任务，农村基层财务会计管理是应当首先抓好的基础性工作。

我国《农业法》是这样界定农业集体经济组织的：“是指土地等农业基本生产资料集体所有基础上形成的，按照居民居住村落划分的集体经济组织，具体包括乡（镇）农业集体经济组织、村农业集体经济组织和以村民小组为单位的村内农业集体经济组织。”为使研究更具针对性，本文主要针对农村集体经济组织的财务会计管理进行研究。农村财务会计管理，通常是指农村集体经济组织对其自身经济活动过程中所涉及的资金、财物事项等的记录、核算、反映、分析以及对财务活动的管理。它是我国农村经济工作的重要组成部分，一直是农民群众关注的热点、各级政府关注的焦点。原因在于它反映了国家、集体、农户之间的利益分配关系，涉及到农民群众的根本利益，它直接关系到基层组织建设的整体水平、关系到农村经济的发展与稳定、关系到整个农业和农村工作，非常重要，不容忽视。农村经济工作在促进农村脱贫致富奔小康的过程中，迫切需要科学、规范、有效的财务会计管理作支持。加强农村财务管理工作是促进农村集体经济发展，确保农村集体资产保值增值的需要，是维护农民切身利益的需要，也是反腐倡廉、巩固党在农村执政基础和地位的需要。搞好了农村财务管理，农村的许多矛盾就可以得到化解，农村集体经济就会有生命力。当前，我国农村财务会计工作较为薄弱，一些地方甚至连最基础的财会工作都没有展开，农村财会工作已远远满足不了农村经济发展的要求。

农村集体经济组织（即乡、村、组集体）财务管理与会计核算问题，是农村长期以来的“老大难’’问题，经常引发干群矛盾，影响党群干群关系，乃至酿成恶性群体事件，严重妨碍了全面建设社会主义小康社会的顺利进行。中央农村工作领导小组办公室主任陈锡文在２００７年１月３０日国务院新闻办公室举行的新闻发布会上说：“当前引起农民上访的主要问题是土地征占、村级财务和环境污染’’。可见，农村财务问题是引发农民

农村财务会计管理模式研究

上访的第二大诱因，直接关系到农村社会的稳定和经济的发展。另外，原国家信访局局长周占顺在接受记者采访时强调，在农民的上访事件中，有８０％以上是合理的，其中８５％的上访事件是由于村级财务问题引起的。因而，进一步推进农村财会管理体制改革，规范和完善农村财会管理工作，是促进农村社会稳定、经济改革和发展的一项重要工作内容。为了从根本上理清农村集体经济组织的产权关系，加强农村财务会计管理，发挥集体经济在全面建设农村小康社会进程中的特殊作用，有必要就农村集体财务会计的有关问题作以系统的探索研究，切实解决农村财务会计管理中的深层次问题。

１．１选题背景及意义

农村集体财务在一定程度上是农村中国家、集体、农民三者利益的结合点，历来是广大农民关心的热点问题。

首先，改革开放以来，我国农村经济由原来的计划经济体制下的大集体经济转变为以家庭承包经营为基础、统分结合的双层经营体制，体制的这种变化使得村集体与农户之间的关系由绝对紧密转为相对松散。新体制建立之初，农民首先往往体现出最为关心的是自己的承包效益情况，其次才是关心集体的发展情况。随着党和政府农村工作政策的贯彻落实，农民收入水平不断提高，绝大多数农民的生活水平已处于由温饱向小康发展的阶段；与此同时，一些经济实力雄厚、基础设施先进，农民生活条件优越、收入丰厚、福利优裕的新型社会主义新农村在全国不同地方相继出现，此时，多数农民的眼光才开始从特别注重个人承包收益逐渐转移到集体经济的发展上来，如果说改革开放初期（多数农民没解决温饱问题之前）农民关注村集体财务问题只是小部分有识之士的事情的话（当然也不乏因没侵占到集体资产或侵占嫌少的人从自私角度所给予的关注），那么在现阶段（多数农民的生活水平处于由温饱向小康转变的阶段）农村集体经济的发展则是大多数农民普遍关心的问题，农村财务会计管理工作也就随之成为其关注焦点之一。

其次，虽然各级党委政府多年来一直在对加强和规范农村财务管理工作做着不懈努力，但我国的农村财务会计管理工作始终没能跟上农村经济发展的需要，现状仍不容乐观，突出表现在：对农村财务会计管理的真正重视程度不够，研究的不够、落实的不够：农村财会规章制度不健全，管理不规范；集体资产流失严重，债务负担日益沉重：资金利用效率低，浪费严重等等。造成了农村基层干群关系紧张，引发了越来越多的社会和政治问题，影响着农村社会的稳定，危及到农村基层政权的巩固，严重制约了农村经济的快速健康发展。当前，我国村集体经济组织财务会计管理混乱问题已经成为了农村诸６

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多矛盾的焦点。因此，寻求切实有效的措施治理农村财务混乱是当前农村工作的焦点和难点。

第三，自１９９８年１１月《中华人民共和国村民委员会组织法》实施９年来，我国广大农民经历了三届村民委员会选举，参政议政意识和民主自治水平有了明显提高，特别是随着我国教育事业的发展，广大农民平均文化水平的提高，农民对农村财务会计管理工作的意义、作用甚至是相关工作内容和要求，都有了不同程度的了解，对农村财务会计管理工作的关注程度也有了明显提高。

第四，．随着党中央工业反哺农业、取消农业税、加强农村基础建设投入等一系列惠农政策的实施和建设社会主义新农村工作的全面展开，广大农民对发展集体经济、增强集体实力，最终达到全面奔小康、实现共同富裕、完成社会主义新农村建设普遍具有了较深刻和长远的认识，这也对农村财务会计管理工作提出了新的更高的要求。

综上所述，系统、深入地研究我国农村财务会计管理工作，尤其是进行农村财务会计管理模式的研究，是做好农村财务会计管理工作的基础，对较好地解决广大农民关心的热点问题、使我国农村财务管理工作适应农村经济发展需要，对全面深入推进社会主义新农村建设、和谐社会建设都具有十分重要的现实意义和极其深远的战略意义。１．２研究目的和意义

根据财政部和农业部调查的结果和试点地区农村会计工作的资料显示，我国目前推行的农村会计代理制形式——“村账乡管’’这～财会管理模式对于加强农村集体经济组织资金管理，提高农村会计信息质量，保护集体资产不受侵害，反腐倡廉等方面取得了较明显成效，其积极作用已得到实践证明，但在实际运行过程中也出现了一些新的问题，因此，研究、探索、分析、尝试能适应社会主义新农村建设的农村财务会计管理模式对完善农村财会管理工作、提高农村财会管理水平至关重要。

分析农村财务会计管理模式的现状，找出造成农村财务混乱的根本原因，探索、设计、选择适合现代农村发展的财务会计管理模式，进行农村财务会计管理体制改革，就是本文要研究的问题。基本思路是：阐述系统研究农村财务会计管理模式的重要性，分析我国农村财务会计管理模式的历史沿革，对比分析研究现行的农村财务会计管理模式，从宏观和微观两个角度研究影响农村财务会计管理模式设计和选择的因素，从经济学角度研究分析农村财务会计管理模式的设计和选择，在此基础上，通过对实务中农村财务会计管理体制改革探索的成功范例进行分析，提出笔者自己的观点——在农村财务会计管理模式的选择问题上，绝不能搞一刀切，要根据农村实际情况采用适合自身发展７

农村财务会计管理模式研究

特点的农村财会管理模式，并提出几种农村财务会计管理模式，建议进一步推广。通过农村财会管理体制创新，加大农村财会管理工作的力度，理顺农村各利益集团的利益关系，堵塞集体资产流失的漏洞，保证农村集体经济的稳定快速健康发展，融洽农村基层干群关系，巩固农村基层组织的政治地位，为加强和完善农村财务会计管理工作打下坚实的基础。本研究将对系统、深入地研究我国农村财务会计管理工作具有重要的理论意义和迫切的实践意义。

１．３国内外研究现状．

１．３．１国内研究现状

国内对于农村财务会计管理模式的理论研究较少，对于具体的农村财务会计管理模式的经验介绍、工作探索等研究的较多，其研究成果也大多停留在实践层面上。１．３．１．１对于农村财务会计管理的研究现状

国内的专家、学者们都普遍认同这样的观点，农村财务会计管理工作非常重要，不容忽视，但当前我们农村财务会计工作远远跟不上农村经济发展的要求，农村财会工作必须得到进一步加强。村级财务管理工作中日益显现出一些亟待解决的问题，如农村财会人员的素质偏低、年龄偏大、稳定性差、依附性强，农村集体资产管理不规范，财务公开透明度差等。

宋晓梅认为，农村财务管理是指对直接归农民集体占有、支配、管理的各项资产所发生的收入、使用、分配等财务活动进行核算、计划、监督与控制。目前农村财务管理的形式主要有村级财务集中收付制、村级财务委托乡镇代管制、实行农村会计委派制三种模式。宋晓梅对于农村财务管理的界定基本准确，但她仅仅考虑了农村财务活动方面，并没有考虑与有关各方处理财务关系，而且对农村财务管理模式的概括也不够全面。

杜明新、巩丽杰认为，村级财务管理工作显现出＿系列问题突出表现在：一是村会计人员素质偏低，年龄偏高，文化程度低，专业素质不高，对新会计制度不熟悉，难以适应当前农村财务管理的要求；二是个别村会计任免随意性大、更换频繁，换班子就换会计，致使部分村会计不安心工作，得过且过，不敢坚持原则，担心得罪了领导而被炒鱿鱼；三是村会计选拔，任用不规范，近亲繁殖、不倒翁式的终身制，近亲顶岗的世袭制，安插配人的任命制等现象比较突出，不利于选拔和培育高素质会计人才；四是监督管理乏力，对村会计缺乏有效的考核管理制度和监督约束机制，部分村会计甘于平庸，缺乏危机感、压力感和使命感，缺乏上进心和责任意识，工作积极性不高等。我认为，上述问题是农村财务管理工作中客观存在的，由于村级组织经济发展水平参差不齐，农８

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村财务管理的水平也高低不均，因此，村级财务管理工作中存在的问题也不尽相同。

柳付军认为，税费改革对农村财务管理产生了深刻的影响，主要体现在：农村财务管理体制发生了变化，农村财务收支范围明显减少，农村税费征纳方式进一步规范，农民负担明显减轻等。税费改革后，农村财务管理面临新的矛盾和问题，如：农村高额负债难消化，农村财务收支矛盾十分突出，相关部门的职能职责亟待转换和重新定位，农村财务管理制度亟待制订和完善等。笔者认为，税费改革后，农村财务管理的内容发生了较大的变化，但农村债务负担沉重并不是税费改革造成的，早在税费改革之前，农村债务问题就已经存在了，而且债务问题日益成为了制约村级经济发展的主要障碍之一。

对于加强村级资产管理，平度市人民政府要求：在变卖土地、厂房、设施、设备等集体资产时，必须经过村民大会或村民代表会议讨论同意，实行公开投标。投标时要吸收村民代表或民主理财小组成员参加，进行监督，并由驻村干部和经管统计审计中心派员进行现场监督；出租或承包集体资产时，必须制定出租方案，出租方案应当经村民大会或村民代表会议讨论通过：集体建设项目、购建大型或大批设备，要进行可行性论证，并提交村民大会或村民代表会议讨论通过，报镇（处）经管部门审核，、镇政府、街道办事处批准后，进行公开招标。实施结果必须张榜公布，接受群众监督。平度市人民政府的上述做法符合了民主理财、民主决策、民主监督的制度要求，对于促进当地农村财务管理规范化、制度化有着积极的现实意义。

对于村级负债及其危害问题，刘登高、师高康等认为，当前村级负债严重，这与干部专权，随意举债，随意给农户往来账上增加债务有很大关系，表现在：有些地方的村集体经济组织不经群众集体讨论同意，就向金融机构或其他单位大额举债，甚至向个人举借高利贷；不经群众同意，就直接向其往来账户上增加贷款或其他债务，群众意见很大。目前，大部分乡村入不敷出，办事业、搞建设、日常办公大多要靠举债维持。我认为，村级债务产生的原因是多方面的，非常复杂，只有严格落实责任追究制，采取多种措施积极化解旧债，同时严格杜绝新债务的产生才是当前农村财务工作者必须尽快完成的主要任务。

对于村级财会人员的综合素质偏低、诚信缺失等，有专家认为：会计人员在诚信方面的问题主要表现在：（１）会计人员由于受多元化利益的驱动，往往难以抵挡各种诱惑，不能够坚持准则，甚至协同作弊，为违法、违纪活动出谋划策。（２）谋取私利，贪赃枉法。一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的职业道德，通过收入不入账，虚报冒领等手段，故意伪造、变造、藏匿、毁损会计资料，利用职务便９

农村财务会计管理模式研究

利贪污、挪用公款，侵害国家和集体利益。（３）违背执业准则，弄虚作假。一些会计人员惟领导意志是从，在处理会计业务时，置国家的法律、法规于不顾，丧失原则，出具虚假会计报告。另外，刘登高、师高康等认为，农村集体经济组织会计人员都是农民身份，由于经费和时间的限制，不可能得到充分的培训，导致农村集体经济组织会计人员政策水平、文化程度和业务素质普遍比较低下。可见，村级财务会计人员综合素质偏低、年龄结构不合理是制约当前农村财务会计工作的主要因素之一，只有真正提高了农村财务会计人员的素质，切实搞好对他们的培训，才能营造农村财务会计管理的良好人文环境，进而才能提升村级财务管理的水平。

对于财务公开，李开荣认为其可信度很低，“有的村里集体资金收支没有专人管，有的没有什么凭据，有的就写在一些大小不一的烟盒纸上，零散地夹在旧书本里。要对近三年的财务收支情况进行清理并上墙公布，可不是容易的事。公布后竟还要改来改去，因为许多收支根本没有记录，仅凭回忆，遗漏了的过些时日又突然想起，有的内容甚至被村民疑问了才努力去回忆。＂我认为，目前，村级财务公开制度已经实行多年，随着农民生活的富足和民主监督、民主管理意识的增强，财务公开较前几年相比，无论从财务公开的内容上还是从财务公开的程序上都有了较大的进步。但由于各地财务管理水平不同，其村级财务公开的可信度、规范性也不尽一致。

梁胜江、孙业强认为，应加强制度建设，积极探索新形势下农村民主监督的有效方式，强化财务公开，建立农村财务管理长效机制。这是当前农村财务管理工作中必须要做好的主要工作。

１．３．１．２对于农村财务会计管理模式的研究现状

目前，专家都认同：传统的农村会计管理方式已不能适应农村经济发展的需要，农村财务会计管理模式必须进行体Ｎｇｄ新。

对于在会计模式的选择上，政府的作用应如何发挥，有专家认为：市场失灵应被视为政府管制介入的必要条件，而非充分条件；既保持政府的主导地位，维护行政权力的权威性，又不使政府陷于繁杂的日常管理事务。从实践角度看，市场不是万能的，政府也不是救世主。在我国，特别是在市场经济发展的初期，要取消政府的作用，建立一个“只有市场”的社会，纯粹是一种幻想。但不切实际地夸大政府的作用，同样不利于高质量会计信息的产出。因此，在会计人员管理模式选择上笔者不赞同极端主义倾向——从ｔｃ只有市场”的极端走向“只有政府”的另～个极端。政府在会计人员管理问题上的主要作用是弥补市场机制不足，而不应成为市场的替代。ｌＯ

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柳付军认为，应建立新型的农村财务管理运行机制。基本思路是：建立以乡镇财政零户统管为核心，分村核算，收支分离，严格监管的农村财务管理运行机制。这种农村财务管理运行机制与“村账乡管＂模式类似，从上世纪９０年代初期就已经在我国一些农村地区应用了。

冯桂华、朱平认为，推行“村账乡管弦农村会计管理体制改革试点，农村会计人员的管理主体不合理，大多数试点乡镇农村会计接受乡镇经管站的管理，乡镇经管站为会计管理主体。乡镇经管站隶属于乡镇政府的职能部门，业务上受上级农业部门的领导，

●

会计工作专业性、乡镇经管站会计专业性、会计职业化特点不突出，难以有效地管理会计工作。再者，与《会计法》规定不相吻合。王树云认为，在集体经济组织内部分别设立会计、出纳的旧管理模式已不能适应新形势下农村发展和变化的要求，“村账乡代管”是农村集体财务管理的有效形式。笔者认为，不论是“村账乡管’’模式，还是“村账乡代管＂模式，皆是农村会计代理制的主要形式，选择何种农村财务管理模式，要根据农村自身特点和规律，因地制宜，而不应搞一刀切，搞统一模式。

对于会计委派制，大多数专家都认为，实行会计委派制有利于维护正常的会计工作秩序，有利于会计人员的稳定性，可以有效发挥会计监督职能；但在运行过程中，在突出其积极一面的同时，也显现出明显的不足。如刘长琴认为：由于受自身利益和思想观念影响，目前出现了接受委派方负责人与被委派的会计人员形成抵触情绪，甚至出现“上有政策，下有对策＂情形，加之有些地方对委派制只是流于形式，缺乏全面理解与认识，单纯强调会计监督而忽略了会计在企业经营过程中的“参谋”身分，因此，会计委派制的试点应该从法规制度上予以弥补和完善。他认为，会计委派制的不足主要表现在：缺乏具体法律支持，不应该在企业中强制推行；明显与建立现代企业管理模式相矛盾；把被委派会计人员与单位经济利益相分离等方面。另外，学者庄红梅认为，农村会计委派制是乡镇政府委派会计人员监督村集体资产经营和财务状况的制度，即由乡镇政府部门对所属村级会计人员实行统一委派、任免和管理，会计人员的组织关系、人事关系、工资福利待遇等均由乡镇政府负责，使会计人员能更好地履行会计核算和监督职能，从源头上预防和治理农村财务管理出现的问题。学者杨雪敏认为，实行会计人员委派制，将会计人员的组织关系、人事关系、职务任免、福利待遇等，统一由委派部门管理，从而保证会计人员与受派单位保持相对独立性，保证委派单位的集中领导，统一管理，能够从根本上有效地解决村级财务管理出现的问题。我认为，在农村实行会计委派制，能够改变会计的管理权限、加强会计监督，对于扭转农村财务管理混乱发挥着积极的作用。

农村财务会计管理模式研究

但农村会计委派制在实行的过程中也暴露出很多不足，尤其是该模式不符合相关法律的规定，在突出会计监督职能的同时，在某种程度上存在着削弱会计管理职能的可能。

对于农村财务“审接制＂，平度市人民政府认为：农村财务“审接制＂是将农村财务管理与财务公开、民主理财、检查监督和解决群众反映的突出问题结合起来，融管理、执法、监督职能为一体，将行政管理与民主监督有机地结合起来，将原来的各村每月定期到镇（处）经管部门报账，改为经管部门每月定期进村现场审查接账。实行农村财务“审接制＂，为农村财务管理增加了重要的审查程序，有效地解决了“双代管’’模式实施中存在的记账员在镇里坐等村庄报账审核，对村级财务收支往往停留在业务的合法性和手续的完备性上，而对业务真实性和合理性了解不全面，掌握信息不够，民主理财工作流于形式，在管理上易出漏洞等问题和弊端，扩大了监控面，使问题及早得到发现与处理，改变了工作方式，融洽了于群关系，群众对干部由怀疑变为信任，清了集体的“家底＂，亮了干部的“箱底＂，明了群众的“心底”。另外，李公国、丰殿启认为，乡镇农村财务代管中心实行“审接制＂是指在农村财务“双代管＂的基础上，将原来各村每月定期到乡镇“农村财务办公室’’报账，改为“农村财务代管中心’’每月定期进村现场审查接账。其作用主要有：可以促进基层民主法制建设，增强农村财务公开的透明度，稳定农村会计队伍，提高人员素质，降低村级管理费用，减轻农民负担，增强农村干部的廉洁自律意识等。笔者认为，农村财务“审接制＂模式是在“村账乡管＂模式的基础上发展而来的，即由原来的各村报账员每月定期到村账乡管办公室报账，改为村账乡管办公室每月定期派相关负责会计进村审查接账。可见，二者有着很多相似之处，但也有所不同。但从“村账乡管＂到农村财务“审接制”，体现的是政府服务意识的加强和职能的转变。

史成贵认为，当前，村集体经济组织财务管理形式主要有以下几种：１、村自己配备会计人员，设立会计机构，自己管理；２、村账乡镇管；３、村有乡镇管。他建议采取的管理模式是：ｌ、自管式。对一些经济实力较强，财务管理水平较高，己走上财务管理规范化轨道的村，不宜打破原来的管理方式，应该放手让村自己管理。２、代管式。对于村经济实力较弱的、财务管理水平较低的村，可实行靠村有乡镇管＂。这种模式主要依托乡镇农经站，成立村集体财务管理中心，对村级财务实行集中核算和管理，全面负责处理村级会计业务，管理村集体财务。３、统管式。适合取消农业税后，村级经济实力较弱，财务管理水平低的村。以“村有乡镇管＂为基础，成立乡镇集体经济组织，选举产生集体经济组织负责人，取消村会计，改村集体经济组织负责人对财务的审批为１２

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乡镇集体经济组织负责人审批。对各村的经济收支年初进行预算，年终进行决算。由乡镇集体经济组织统一安排资金的使用，确保五保户供养、村组干部工资以及办公费用等经费需要，严格控制非生产性开支。其他专项资金专款专用，不准挪用、截留。张新中认为，推行以“农村会计记账服务中心＂为平台的农村会计集中记账新模式，可以高标准搭建农村会计集中记账平台。陈少婷、蔡壁洪认为，目前各地推行的“村账镇管’’模式，尚无统一形式和概念。概括起来，主要有农村会计委派制、农村会计代理制、农村会计联村异地委派聘任制、村账站审制和农村会计集中办公制等５种模式。上述观点比较客观地分析了当前我国农村财务会计管理模式的主要类型，所提出的改革设想对于我国农村财务会计管理模式的设计和选择也有着一定的积极意义，但并没有系统分析我国现存农村财务会计管理模式的现状、影响因素，更没有从理论角度对我国农村财务会计管理模式进行分析和研究。

１．３．２国外研究现状

国外学者对于农村财务会计管理模式的研究资料难以获取，由于国外农村与中国农村组织形式差异很大，国外农村的财务会计管理与我国农村财务会计管理差异也非常大，目前，对于国外农村财务会计管理模式的研究分析资料找到的较少。

在国外，农村财务管理大都体现为合作社的财务管理，而且随着社会经济的调整发展已经达到了一个较高的层次，所以在国外，财务管理已经不仅仅局限于对农村集体财产、集体资金的管理，而是重点考虑资金的投放与投资项目所需资金的筹集和风险管理。国外现有文献有的从农业合作社的资本形式探讨农村财务管理；有的从合作社的税务负担与融资的角度进行分析；有的从某一农产品生产、销售过程中的费用与收益进行分析；还有的从合作社合并时的合并报表各因素进行分析。与我国不同，发达国家的农村财务管理已经没有了发展中国家农村财务管理低层次、混乱、目的性不强的缺点，它们的财务管理目的明确，管理具体，且多以融资与投资为管理对象。因此，运用当前最流行的金融工具，尽量提高合作社的融资、投资效率，是国外农村财务管理的实践特点，也是发展中国家农村财务管理的方向，它对建立我国创新性农村财务管理模式有着积极的现实指导意义。’

１．４研究框架和方法

１．４．１研究框架

首先，本研究运用博弈理论从囚徒困境出发分析了农村会计舞弊行为模型的构建，进而对村委会提供信息的博弈、村委会与监管部门的博弈、村财会人员实施会计舞弊的

农村财务会计管理模式研究

博弈进行了分析，得出传统的农村财会管理体制决定了会计监督的职能不能充分有效发挥、是农村虚假会计信息泛滥的根源之所在，研究创新农村财务会计管理模式将是解决农村财务会计管理混乱的根本途径。从横向上对现有的农村财务会计管理模式“村财村管”、农村会计委派制、农村会计代理制（村资乡管、村账乡管、村账乡（镇）双代管）、村级会计委托代理制、农村财务审接制、农村会计集中核算制、农村会计联村异地委派制等模式进行比较分析，其间，运用委托代理理论对农村会计委派制进行了深入的分析。在上述分析的基础上，提出笔者认为应进一步推广的三种农村财务会计管理模式，即由村委会直接聘请农村会计人员的模式、构建“市场化的会计服务中心”、构建“隶属于乡镇政府的农村会计管理机构”，但是在选择农村财务会计管理模式时，应立足实际，选择适合当地自身实际情况的管理模式，而绝不能搞一刀切，搞统一模式。

其次，本研究运用“官员晋升锦标赛理论”分析了我国农村财会管理模式设计与选择的制度性影响因素，认为在我国现行制度下，应充分考虑到官员晋升锦标赛对农村财会管理工作产生不良影响的可能性，在农村财会管理模式的设计上尽量趋于科学，通过加强农村财务监管与审计、提高农村财会工作的独立性等手段，来最大限度地避免官员１４

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晋升锦标赛对农村财会管理工作的负面影响。

１．４．２研究方法

（１）规范研究与实证研究相结合的方法。规范分析法（ＮｏｒｍａｔｉｖｅＡＩ）ａｌｙｓｉｓ）是依据一定的价值判断标准，通过分析与推理，研究事物应该怎样、不应该怎样；实证分析（ＰｏｓｉｔｉｖｅＡｎａｌｙｓｉｓ）方法则是通过对事例的经验性归纳和分类整理，回答事物是什么、具有哪些特点、会发生什么样的变化及变化的结果等有关规律性的结论。本文对农村集体经济组织的界定、农村财务会计管理模式的研究以及农村财务会计管理的博弈分析等的研究均属于规范研究法，概括了农村集体经济组织财务会计管理模式的历史沿革，并对现行的农村财会管理模式进行了详尽的分析，指出改革农村财务会计管理模式是解决农村财会管理薄弱的重要途径。对农村财务会计管理模式的个案研究采用的是实证分析法，其中对“村账乡管＂、“村级会计委托代理制’’的研究采用的是两个具体的案例，分别通过研究肥城市、潍坊市两市财务会计管理的先进经验，概括了两种财务会计管理模式的具体运作程序、主要做法及取得的成效。另外，通过对海南省儋州市那大镇军屯村财务会计管理混乱的案例分析，进一步印证了村级财务会计管理的重要性以及一旦忽视对村级财务会计的管理将给村集体经济发展造成极大的危害和严重的损失。在研究探讨笔者设计的三种农村财务会计管理模式时使用了规范分析方法，进而将规范分析和实证分析进行了有机的结合。

（２）定性分析法。农村工作的关键问题是解决农村财务管理混乱、规范农村财务秩序，其突破口是农村财务管理体制创新。本文运用博弈理论和官员晋升锦标赛理论分析了农村财务会计管理体制问题，运用委托代理理论分析了农村会计委派制问题。

（３）比较分析法。比较分析法是将属于同一范畴的两个以上的事物进行对比研究，分析他们的共性与区别，研究事物存在、变化的共同条件以及不同特点，从而找出双方可以相互借鉴的方面。农村财务会计管理模式的选择是通过比较研究法获得的，先后比较了村财村管、农村会计委派制、农村会计代理制、村级财务会计委托代理制等模式的运行特点、适用条件以及优劣势等，进而设计了笔者认为应该进一步完善、推广的三种农村财务会计管理模式，并对这三种模式的适用范围、特点等进行了比较分析。另外，对农村会计代理制几种主要财会管理形式的异同分析也采用了比较研究的方法。

（４）辩证分析的方法。辩证分析的方法是按照客观事物的内在联系和自身运动的规律进行分析和研究的方法。辩证分析法注重事物对立统一的特性，强调矛盾的相互依存与相互转化。本文在分析农村财务会计管理模式历史沿革的基础上，分析了现行的农

农村财务会计管理模式研究

村财务会计管理模式，指出当前农村财务会计管理混乱的根本原因是农村财会管理体制问题，辩证的分析了农村财务会计管理模式创新是提高农村财务会计管理水平、促进农村经济发展和社会稳定的关键。在研究农村财务会计管理模式的个案时也采用了辩证分析法，分析了各种农村财务会计管理模式的优势和劣势，而不是仅仅偏重某一方面。

（５）理论联系实际：本文从农村财务会计管理模式的理论研究到农村财务会计管理体制改革的实践及创新研究采用的是理论联系实际的研究方法。

另外，本文在研究分析农村财务会计管理中的负债问题、财会人员素质问题等时均采用了大量的数据用以辅证，采用了定量分析的方法。

１．５本文的内容结构体系

本文共７章，其基本内容结构体系如下：

第１章引言。说明选题背景及研究意义，论文研究方法及结构，论文的创新与不足。本章首先从分析提高农村财务会计管理水平入手，提出了本文的研究目的、意义，对农村财务会计管理模式国内外研究现状进行了综述，列出了本文的研究框架、研究方法和研究内容，并对本文的创新之处和不足的地方进行了说明。

第２章为农村财务会计管理模式的历史回顾。本章以党的十一届三中全会召开为界，将我国农村财务会计管理模式分为改革开放前和改革开放后两个时期。改革开放前的农村财务会计管理工作模式分为合作社时期和人民公社时期的农村财务会计管理模式，农业合作社时期的农村财务会计工作处于低层次的起步和探索阶段，此阶段尚没有成型的农村财务会计管理模式；人民公社时期的农村财务会计管理模式伴随着基本核算单位的变更而发生变化，先后出现了人民公社统管模式、生产大队管理模式、生产队管理模式三种农村财会管理模式。改革开放后的农村财务会计管理模式分为实行家庭承包经营责任制时期的、集体企业改制时期的、税费改革时期的以及近年来的农村财务会计管理模式，伴随着农村经济的快速发展，这段时期的农村财务会计管理模式有了长足的发展，在传统农村财务会计管理模式——村财村管的基础上，新的农村财务会计管理模式如农村会计委派制、农村会计代理制、村级会计委托代理制等模式不断涌现并在农村地区得到应用。从农村财务会计管理模式的历史沿革可以看出，农村财务会计工作与农村经济体制的变革、农村经济的发展等密切相关。

第３章为现行农村财务会计管理模式评介（上）。本章分析阐述了现有的两种农村财务会计管理模式——“村财村管”模式和“农村会计委派制＂模式，从其含义界定、理论基础、适用条件、优缺点以及具体的运作程序等角度展开了研究。“村财村管＂这１６

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种传统的农村财务会计管理模式在我国经历了较长的发展历程，直到今天仍在我国部分农村地区使用，在运行过程中，显现出便于会计管理职能的发挥、便于村日常经济活动的开展等诸多优点，同时也暴露出村财务会计人员依附性强、独立性差、会计监督职能难以有效发挥等弊端。农村会计委派制通过改变委托代理关系，改变了村级财务会计人员的管理权限、加强了对会计人员的监督，增强了农村会计人员的独立性和稳定性，有利于建立公平、竞争的用人机制，但是该模式也暴露出缺乏法律依据、弱化会计管理职能等诸多不足。

第４章为现行农村财务会计管理模式评介（下）。本章主要研究分析了现有的除“村财村管”模式、农村会计委派制模式之外的其他几种农村财务会计管理模式，从含义界定、理论基础、遵循的基本原则、优缺点以及运行过程中出现的问题等角度分别进行了分析阐述，对其中有着相似特点的农村财会管理模式进行了比较研究。农村会计代理制是具有中国特色的政府监管，其主要有“村资乡管”、“村账乡管”和“村账乡（镇）双代管”等几种代理形式，这三种代理形式是循序渐进逐步发展起来的；在实践中，一些农村地区实行了成立会计代理记账服务中心这种农村会计代理模式。村级会计委托代理制是在农村会计代理制的基础上发展过渡而来，与农村会计代理制模式有着诸多相似之处，但与农村会计代理制也有着根本的不同，表现在必须经过村民大会或村民代表大会表决同意这一环节，不仅符合村民自治的有关规定，而且体现了充分尊重村民民主意愿的原则。从山东省实行会计委托代理的乡镇数量、已办理委托代理手续的村数、乡镇会计代理人数及学历情况、委托代理机构设置情况等角度对山东省农村实行村级会计委托代理制情况进行了研究分析。另外，还分析了农村财务“审接制’’、“农村会计集中核算制＂、“农村会计联村异地委派聘任制’’三种农村财务会计管理模式的运行特点、适用范围等并与其他相似管理模式进行了比较分析。

第５章为影响农村财务会计管理模式设计和选择的因素分析。本章主要阐述了影响农村财务会计管理模式设计和选择的各种因素，从宏观和微观两个角度进行了全面、综合、细致的分析和研究，以提高农村财务会计管理模式设计与选择的科学性。首先从法律制度环境、政策环境、经济环境等分析了农村财务会计管理模式的宏观环境。法律制度环境为农村财务会计管理模式的设计及运行提供了法律支持，政策环境为农村财务管理的顺利开展提供越来越有力的政策和资金保障，宏观经济运行环境持续向好，为农村财务会计管理提供了良好的平台，也将有利于农村财务会计管理模式的完善和创新。然后，从农村自身因素的角度分析了农村财务会计管理模式的微观因素。当前农村经济快１７

农村财务会计管理模式研究

速发展，村集体经济实力不断增强，为农村财务会计管理模式的设计和选择创造了良好的微观基础；但农村财务会计管理水平偏低、农村财务收支矛盾突出、资金使用效益低、财务监督制约机制不健全、审计监督不到位、筹资渠道单一、债务负担沉重、农村财会人员整体素质低、政府的培训辅导不到位、农村民主理财往往流于形式、财务公开的可信度较低以及农村出现新的情况和新的问题等又制约着农村财务会计管理水平的提高，影响着农村财务会计管理模式的设计与选择。

第６章为博弈、官员晋升锦标赛与农村财会管理模式。本章主要是根据博弈论、官员晋升锦标赛理论对农村财会管理模式进行分析。首先，从博弈论角度展开分析，构建了村委会提供会计信息的博弈模型，对村委会实施舞弊进行了博弈分析，进而对农村财务会计人员提供虚假信息、实施会计舞弊进行了分析，从理论角度对农村财务会计管理体制进行了分析，结论为：现有农村财会管理体制决定了会计监督的职能不能充分有效发挥；有关部门监管惩处力度不够，造成会计造假成本低，造假者获益大，不造假者利益反而受损，从而导致虚假信息泛滥成灾。农村财务管理工作中所有博弈参与者作为理性人，其行为是其理性的选择。农村财务管理混乱的现状是现存条件下博弈参与者理性选择的结果。然后，从官员晋升锦标赛理论角度展开了分析，农村财务管理混乱的现状是官员晋升锦标赛下地方官员不遗余力、甚至是不惜违背相关法规和政策去追逐政绩和晋升机会的结果。而现行的官员评价体系虽然已呈现出由单一指标向多个指标、由简单指标向综合指标发展的趋势，但下级对上级、民众对官员的评价体制还没有真正建立，民众在官员晋升锦标赛中的裁判权还不能充分体现；研究农村财务会计管理中的博弈和官员晋升锦标赛，找出当前农村财务管理工作存在问题的根源之所在，对正确设计和选择农村财务会计管理模式，从根本上扭转农村财务管理混乱的局面具有特别重要的意义。

第７章是案例分析。首先，分析了“村账乡（镇）双代管”的典型——肥城市农村财务会计管理先进经验，从其农村财务会计管理概况入手，介绍了其具体做法及取得的成绩，然后对这一案例进行了分析；其次，分析了“村级财务会计代理制’’的典型——潍坊市农村财务会计管理先进经验，从介绍其先进经验入手，分析了该案例给我们的启示；最后，以军屯村为例，研究分析了村级财务会计管理混乱的案例，对财务管理混乱的原因进行了分析，进而分析了该案例给我们的启示。通过上述案例可以看出，设计和选择适合农村自身发展特点的财务会计管理模式至关重要，这不仅影响农村财务会计管理的规范化程度和水平，而且直接影响着当地农村经济的协调健康发展以及和谐社会的

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