对会计目标_财务会计报告目标的再认识

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全国中文核心期刊·财会月刊□2010．8上旬·57·□《财会月刊》2010年第10期刊登乾惠敏和刘传会的《会计造假视角下对会计目标的理性认识》（简称“乾文”），乾文把“财务会计报告目标”当成“会计目标”，并认为“从会计造假角度来看，会计目标存在两点不足：①会计目标服务对象不清晰。……没有明确外部信息使用者和内部信息使用者的区别，如不对二者加以区别，决策有用观将成为会计造假的借口。②对会计信息的真实性和有用性表述不清。……有学者指出：债权人、政府部门并不一定需要真实的会计报告；而其他信息使用者由于其地位的限制，更不一定需要真实的会计报告；……虚假的会计信息某些时候对管理当局是有用的。从会计造假的角度看，笔者认为有用性显然更容易被接受。”我们不能理解的是：这里的“不一定”“、更不一定”、“可能”，究竟是少数情况还是普遍现象？是真实有用还是虚假有用？我们想象不出来，对少数人虚假有用的会计信息，能够满足财务会计报告目标中提出的“有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。无论是从会计造假的视角还是从其他什么视角来看会计目标，财务会计报告目标的有用性都是保证会计信息真实性基础上的有用性，而绝不是虚假信息基础上的有用性，有用性必须建立在真实性的基础上，虚假信息的有用性本身就是违规、违纪，甚至违法，是会计造假者等少数人对有用性的肆意歪曲，而不是会计目标对会计信息的真实性和有用性表述不清。如果是会计目标对会计信息的真实性和有用性表述不清，乾文就应该对会计目标的“真实性”和“有用性”进行修改，但是通观乾文，只发现乾文对财务会计报告目标进行了两点修改：一是将财务会计报告目标修改成会计目标；二是将财务会计报告目标中“是向财务报告使用者提供与企业财务状况……”修改为“主要是向外部会计信息使用者提供与企业财务状况……”。第一点修改显然是把财务会计报告目标当成会计目标。会计目标是指在一定经济环境下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。会计目标是会计职能的具体化，因此，会计目标不能超越会计职能，否则会计目标就无法实现。会计目标指明了
会计实践活动的目的和方向，同时也明确了会计在经济管理活动中的使命，成为会计发展的导向。不过要真正发挥会计目标的作用，还必须明确会计分部目标或具体目标，由于现代会计具有“核算”和“管理”两项职能，相应的，会计目标也分为“会计核算目标”和“会计管理目标”两个分部目标。《企业会计准则———基本

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准则》明确指出：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”有些人就把财务会计报告目标认为是会计目标，显然没有任何依据，不管从字面上理解，还是从内涵上理解，财务会计报告目标都不等于会计目标。迄今为止，我们只发现泛泛而谈的有关会计目标的“决策有用观”和“受托责任观”两种观点，还没发现哪一个权威机构或权威会计专家给出我国企业现阶段的具体会计目标，以至于有些人就把“财务会计报告目标”误解为“会计目标”。提出我们认为理性的、现实的我国企业现阶段的会计目标，目的是将其作为一个靶子，供会计同行们批评指正。第二点将“向财务报告使用者提供与企业财务状况……”修改成“主要是向企业外部会计信息使用者提供与企业财务状况……”也不等于不向“企业内部会计信息使用者提供与企业财务状况……”，实际上还是“向财务报告使用者提供与企业财务状况……”。如果这样修改就“明确了外部信息使用者和内部信息使用者的区别”，那乾文在对会计目标的修改建议中说：“传统的会计目标定位大多站在外部信息使用者的角度，把企业管理当局排除在外，这显然是片面的、不合乎会计工作的实际情况，应该对其加以修改”，随后乾文就把《企业会计准则———基本准则》中财务会计报告目标中“是向财务报告使用者提供与企业财务状况……”改成“主要是向外部会计信息使用者提供与企业财务状况……”，这是不是又把企业管理当局排除在外呢？这样做就能使会计目标服务对象清晰了，还是能使会计造假没了借口，从而杜绝会计造假呢？实际上，除了更加混乱，什么都没做到，会计造假绝不是财务会计报告目标服务对象不清晰惹的祸，也不是会计信息的真实性和有用性表述不清惹的祸，也就是说，无论从什么视角来看，都看不出财务会计报告目标有以上两点不足。在会计理论结构中，会计目标是会计核算和会计管理的出发点和归宿，也
是会计理论的逻辑起点，因此，对会计目标问题的研究是会计理论研究中的一个重要课题。在会计实务中，会计目标是确定会计任务和制定、改进和评价会计程序与方法的依据，也是会计核算和会计管理的驱动力。○对会计目标、财务会计报告目标的再认识蒋昕单昭祥（教授）（广东海洋大学寸金学院广东湛江524094）

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