审计实训答题纸式样(4)1

审 计 实 训

答题纸参考式样

实训模块1 承接业务相关审计工作底稿的编制

（一）业务风险和控制风险环境调查问卷

要求：请根据表1-2调查问卷的情况，得出调查结论，填写在调查问卷的最后空行中（要求调查结论简明扼要，准确无误）

表1-2 业务风险和控制风险环境调查问卷 客户： 项目：业务风险和控制风险环境调查问卷 会计期间： 调查内容： 1．关于约定审计业务 1.1管理当局是否在过去与注册会计师缺乏充分合作？ 1.2管理当局是否对审计人员或签发审计报告的时间期限提出不合 理要求？ 1.3是否存在有意或无意限制审计人员与高层管理人员、董事会交 流的情况？ 1.4管理当局是否未能主动提供重大或非正常交易的相关信息？ 1.5此次审计是不是客户第一次接受审计？ 1.6更换会计师事务所的原因是否存在不正常或有争议的问题？ 2．关于经营活动 2.1经营主体是否存在较长的经营周期？ 2.2经营主体是否使用复杂或新型的金融工具？ 2.3经营主体是不是处在变动频繁的行业或市场中？ 2.4所作的重大财务预测是否存在主观性、复杂性或不确定性？ 2.5经营主体所处在的行业是否与可疑的或非法活动相关的频率较 高？ 2.6在过去几年中，经营主体是否收购其他行业的企业，而对于哪些行业管理方面可能缺乏经验？ 2.7经营主体的产品技术更新换代是否很快？ 2.8经营主体的环保要求是否很高？ 3．关于经营环境 3.1会计报表是否公开已发行证券？ 3.2会计报表是否具有不同寻常的重要性? 3.3经营主体的经营业绩比起同行业的其他企业,是否差距较大(特 别好或特别差?) 3.4是否存在来自政府各有关部门的压力,而使管理当局歪曲财务 报告?

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签名 日期 编制人 复核人 是 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 索引号 页次 否 √ √ √ √ G09-2 不适用 √ √

续表

3.5经营主体是否陷入利益冲突或控制权之争? 3.6就经营主体的财务状况而言，履行债务协议是否有难度？ 3.7经营主体是否被指控违反证券法、反不正当竞争法或其他相类似的 法规而在过去或现在卷入法律诉讼、资金补偿或受到制裁？ 3.8在最近的年检报告中，是否包含政府各有关部门对管理当局的 批评而管理当局因为意见相左不愿执行的情况，或是否存在其 他因素，或能够表明经营主体与主管部门关系恶化？ 3.9经营主体是否容易受到经济事件（如利率、商品人格或外汇汇 率的剧烈变动）的影响？ 3.10经营主体是否容易受到行业状况（如供过于求、技术革新、 产品过时等）重大影响？ 3.11经营主体是否容易受到政府行为变化（如主营业务是政府项 目）的影响？ 3.12经营主体是否容易受到法规变化（如加大对外报告要求）的 影响？ 3.13经营主体是否容易受到消费者或社会问题（如遵守环保法规、 解决产品质量及服务问题）的影响？ 4．关于财务状况 4.1经营主体或经营主体的重要组成部分是否要被出售？ 4.2管理当局是否有调整公司股票结构的意图和动机？ 4.3管理当局的薪酬是否与公司的经营成果挂钩？ 4.4所有者或管理当局是否有强烈的降低税负的愿望？ 4.5经营主体对外提供的信息是否过于乐观而导致外界对其产生不 合理的期望？ 4.6经营主体是否持续增长但潜力有限？ 4.7经营主体的业绩是否大幅度下滑？ 4.8经营主体是否缺乏足够的可分配利润或现金以保持其现在的分 配水平？ 4.9是否缺乏足够的营运资本或短期借贷使公司在盈利状态下经 营？ 4.10对于新资本的需求是否大于其供给？ 4.11是否存在大量不正常来源(如关联方)或不正常条款的债务? 4.12是否违反或可能违反债务协议限制条款或其他信用行为? 4.13是否未对公司资本沿革进行调查? 4.14是否无力按时偿还债务? 4.15是否存在重大的现金周转问题? 4.16是否已失去或可能失去一批重要的顾客和顾客群? √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √

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续表

4.17是否存在表外融资或有负债? 5．关于控制环境 5.1客户是否建立法人治理结构？ 5.2在法人治理机构中，董事会是否控制股东大会？ 5.3在法人治理结构中，管理当局是否控制董事会？ 5.4管理当局是否愿意接受非常大的经营风险？ 5.5管理当局组织结构与客户的规模和经营特点是否不相适应？ 5.6董事会成员是否缺乏足够的经验和有效的工作能力？ 5.7管理当局是否建立岗位现任制，以明确其职责？ 5.8是否缺少预算或计划过程（预测损益或现金流量）？ 5.9管理当局、会计及信息处理人员是否缺乏足够的能力履行其职 责？ 5.10内部审计部门是否不存在或无效？ 6．关于管理当局的诚信度 6.1管理当局是否有因非法行为而蓄意歪曲会计报表、干扰主管部 门监管的行为及有组织犯罪而涉及诉讼案件的问题？ 6.2管理当局从事的一些活动尽管没被指控为非法，但却很可疑或 因其而使企业陷入困境？ 6.3管理当局是否频繁地更换开户银行、律师或会计师事务所？ 6.4管理当局在需要专业机构服务时，是否聘请声誉良好、讲求质 量的机构？ 6.5在管理当局成员中是否有人在个人生活中出现重大财务困难？ 6.6管理当局的权限是否集中于某一强权人物或某一小团体？ 6.7是否存在某人对公司既没有所有权也不担任公司职务，却对公 司事务实施重大影响的情况？ 6.8管理当局是否在近期发生过重大的或不可预料的人事变动？ 6.9管理人员是否缺乏丰富的经验？ 7．关于有意歪曲陈述的可能性 7.1管理当局对于我们接触经营主体的人员和索取各种信息是否试 图加以限制？ 7.2是否存在缺乏支持性证据的付款？ 7.3我们是否难以确定谁是真正控制经营主体的人？

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√ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √

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7.4高层管理人员是否变动频繁，特别是财务部门？ 7.5客户是否采用有争议的会计政策？ 7.6管理当局是否不愿意采纳审计人员的调整分录？ 7.7是否存在明显有失公平的经济交易？ 7.8是否存在大量的关联方交易？ 7.9管理当局包括生产部门的管理人员是否过分强调实现计划的盈 利额或增长目标？ 7.10客户是否正在计划或洽谈重大的融资协议，而其条款可能影 响财务报告的结果？ 8．管理当局对设计和保持可靠会计信息系统及有效内部控制的承诺 8.1经营主体是否未能制定出有关管理的操作流程、利益冲突的解 决办法等，或是否让员工充分了解这些政策？ 8.2经营单位是否缺少防止非法行为的程序（包括指令的合理应 用）？ 8.3管理当局是否对财务问题和预算差异有效地进行调查处理？ 8.4会计或信息处理部门是否缺乏足够的人员？ 8.5在过去的审计中是否发现客户有大量的差错项目和调整分录， 特别是在年底或接近年尾时？ 8.6客户会计记录的总体情况是不是很差？ 8.7客户是否经常无法及时结账、提供报表（内部和外部的）？ 9．影响审计风险控制的重大会计问题 9.1经营主体是否参与特定的非常复杂和重大的“实质重于形式” 的交易？ 9.2是否存在重大的关联方交易？ 9.3近期经营主体原有的会计政策是否已被改变？或经营主体正在 考虑改变它？ 9.4是否存在重大的非货币交易性事项？ 9.5是否存在重新编制财务报表，包括中期财务报表的异常情况？ 问题。 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 调查说明:通过了解、询问、查阅等方法，由注册会计师获取证据、独立判断和评价九个方面 调查结论：

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（二）承接业务的风险初步评价表

要求：审计人员完成1-4表后，形成审计结论，并填写在1-4表的最后空白栏，然后将表送交部门经理审批。

表 1-4 承接业务的风险初步评价表

被审计单位名称：AB公司 编制者：李丽 日期：2010/2/3 页 次：1/1 会计期间或截止日：2009年12月31日 复核者：张磊 日期：2010/2/3 索引号：G09-4

项 目 委托人 委托人动机 行业环境 产品销售情况 企业背景 委托原因 审计内容 法规规定 说 明 风险评价 一般 一般 高 高 一般 一般 一般 高 一般 一般 高 一般 - - AB公司2009年12月31日资产负债表及该年度的损益表和现金流量表 向财政部门报送审计的会计报表，向银行申请贷款 同行业竞争激烈，AB公司的竞争优势不明确 主要销售彩电、VCD等家电产品，销售率为89% 1979年成立的大型国有企业，下设D、F、W、R四个控股子公司 自1999年，一直委托我所连续审计。2009年发表了无保留意见的审计报告 近三年经审计确认的利润分别为：90万元、108万元、-32万元 76% 健全 AB公司对W公司的长期投资为1000万元，W公司已连续三年严重亏损 被审计单上一会计期间是否经过审计 是否连续亏损 资产负债率 位 内部管理制度 有无潜亏因素 是否限制范围 无 - - 如 果 是否与前任注册会变 更 计师沟通 事 务 是否得到回复并评所 价回复 变更原因 会计师事务所和审计小组在实质和形式上独立于客户 与其他一些客户的业务类似 编制了2009年公司的纳税申报表 一般 一般 一般 事务所及其注册会计师 独立性 胜任能力 是否向客户提供其他专业服务 是否具有充足的时间和人力执行该业务 有审计人员及其时间的保证 一般 审计结论：

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（三）业务约定书

要求：请补充写出业务约定书中第二项甲方的责任和义务、第三项乙方的责任和义务和第四项审计收费。

【参考格式1-5】 审计业务约定书

甲方： 乙方：

兹由甲方委托乙方进行 年度会计报表审计，经双方协商，就有关事项约定如下：

一、审计范围和目的

乙方接受甲方委托，对甲方 年12月31日的资产负债表与 年度的利润表和现金流量表进行审计。

乙方的审计根据《独立审计准则》实施，包括对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，以及在当时情况下乙方认为必要的其他审计程序，并在此基础上对上述会计报表发表审计意见。

二、甲方的责任和义务

三、乙方的责任和义务

四、审计收费

根据《××收费标准》，乙方执行本次业务收取人民币×元。在本业务约定书签订目后×个工作日内，甲方向乙方预付业务费用×%，计人民币×元；其余×%，计人民币×元，于乙方向甲方提供报告时支付。

甲方承担乙方在妨行本次业务时发生的必要支出，包括交通费、食宿费等。 五、审计报告的用途及分发和使用的限制

乙方向甲方出具审阅报告一式×份，供甲方为上述委托目的使用，不得用于其他目的。

甲方及其他第三方因使用报告不当所造成的后果，乙方不承担任何责任。 六、约定书的有效期间

本业务约定书一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。 本业务约定书自双方签章之日起生效，在约定事项全部完成后失效。 七、约定事项的变更

一方因特殊情况需要变更本业务约定书中的工作范围、时间要求、业务收费等事项，应及时通知另一方，并由双方协商确定。

八、违约责任

甲乙双方应当严格遵守上述的约定事项。任何一方违约，致使另一方不能履行约定事项时，另一方可以解除本约定，并要求违约方赔偿经济损失，依据《中华人民共和国合同法》承担相应法律责任。

甲方：××股份有限公司 乙方：×会计师事务所 （公章） （公章） 法定代表人或授权代表：（签章） 法定代表人或授权代表：（签章） 年 月 日 年 月 日

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实训模块2 审计计划阶段审计工作底稿的编制

（一）分析性测试工作底稿

要求：完成表2-1中的③栏和④栏

表2-1 横向趋势分析表

被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-1 会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1 会计报表 项 目 营业收入 营业成本 营业利润 利润总额 净利润 存货 应收账款 速动资产 流动资产 流动负债 流动资产净额 固定资产 在建工程 资产总额 负债总额 实收资本 净资产额 2008年 已审数 ? 38 019 29 842 7 685 310 277 23 034 21 847 22 661 52 125 50 088 82 837 45 354 1 822 82 837 63 351 13 421 19 486 2009年 未审数 ? 28 399 21 762 6 159 -1 017 -1 017 19 206 25 488 26 907 55 023 51 979 85 367 46 811 1 036 85 367 66 276 14 053 19 091 2009年比2008年增长 金额 ?=?-? % ?=?/? 说 明 注：“说明”栏仅分析增减比例超过10%以上的项目。

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要求：完成表2-2中的⑤栏和⑥栏

表2-2 资产负债表纵向趋势分析表

被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-2 会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1

2008年 会计报表项目 已审数 ? 流动资产 长期投资 固定资产净额 在建工程 递延资产 无形资产 资产合计 流动负债 长期负债 负债合计 实收资本 其他权益 权益合计 52 125 554 27 857 1 822 479 0 82 837 50 088 13 263 63 351 13 421 6 065 19 486 % ? 62.9 0.7 33.6 2.1 0.7 100 79.1 20.9 100 68.9 31.1 100 2009年 未审数 ? 55 023 554 27 358 1 036 1 258 111 85 367 51 979 14 297 66 276 14 053 5 038 19 091 % ? 64.4 0.7 32.1 1.2 1.5 0.1 100 78.4 21.6 100 76.1 23.9 100 增减数 (%) ?=?-? 说 明 ⑥2009年度未审会计报表 注：“说明”栏仅分析增减比例超过10%以上的项目。

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要求：完成表2-3中的③栏和④栏

表2-3 比率趋势分析表

被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-3 会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1

比率指标 偿债能力比率 1、流动比率 2、速动比率 财务杠杆比率 1、负债比率 流动资产/流动负债 速动资产/流动负债 负债总额/资产总额 计算公式 2008年 ? 1.04 0.52 0.76 0.211 9 1.11 1.30 1.87 0.47 0.008 0.014 0.003 2009年 ? 1.06 0.62 0.78 0.212 0 0.62 1.03 1.2 0.34 -0.036 -0.053 -0.012 增减数 ?=?-? ④说明 2、资本对负债比率 资本额/负债总额 (税前利润+利息支出)/利息3、利息保障系数 经营效率比率 1、存货转周率 支出 销售成本/平均存货 2、应收账款周转率 销售成本/平均应收账款 3、总资产周转率 获利能力比率 1、销售利润率 2、资产报酬率 3、总投资报酬率 利润总额/营业收入 净利润/平均净资产 净利润/平均总资产 注：1、速动资产=流动资产-存货-待摊费用-预付货款。

2、平均存货，平均应收账款，平均净资产按年初、年末余额平均计算。 3、“说明”栏仅分析增减数超过50%以上的指标。

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要求：完成表2-4

表2-4 分析性测试情况汇总表

被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-4 会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1

测试项目 1． 2． ?横向趋势分析表 3． 4． ?资产负债表纵向 趋势分析表 ?损益表纵向趋势 分析表 ?比率趋势分析表 项目经理对测试结果的综合分析或初步确定的审计重点 重要事项说明

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（二）审计风险初步评估表

要求：根据回答状况，得出审计结论，填写在表2-5最后的空白栏。

表2-5审计风险初步评估表

被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G02-5 会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1 是（Y）或否（N） 项 目 需要估计的账户 易被错误使用的账户 复杂的交易或计算 异常的交易或偶然交易 货币资金 N N N N 短期投资 N N N N 应收款项 Y坏账损失 N N N 存货 N Y N N 其他应收Y摊销费用 Y N N 款（待摊） 长期资产 N N N N 应付款项 N N N N 应缴税费 N N Y没有异常 N 预计负债 Y N N N 长期借款 N N N N N N N N N N N N N N N N 股本 N (实收资本) 收入 N Y坏账损失 费用 摊销费用 关联方交易 N 审计结论：

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（三）重要性水平估计表

要求：根据重要性水平初步评估表所给的已知数据，计算重要性水平，并填列在表2-6中。

表2-6 重要性水平初步评估表

被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-6 会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1 年份或项目 2007年 2008年 2009年 前三年平均 当年未审数 重要性比例 重要性水平计算 部门经理对总体审计重要性标准意见 综合考虑AB企业的审计风险，其报表层次的重要性水平初步确定为120万。 税前利润法 3%～5% 总收入法 30 455 32 458 38 019 33 644 28 399 0.5%～1% 总资产法 0.5～1% 审计人员根据客户基本情况了解和分析测试的结果，以资产负债表为基础，采用分配的方法确定交易或账户层次的重要性水平形成“账户（交易）重要性水平分配表”（见表2-7）。

表2-7 账户(交易)重要性水平分配表

被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-7 会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1 资产类 分配金额 负债及所有者权益 分配金额 货币资金 0.5 应付票据 9 应收账款 15 应付账款 40 坏账准备 7 预收账款 15 预付账款 8 其他应付款 17 其他应收款 10 应付职工薪酬 26 存货 20 应交税费 0 长期投资 12.5 其他未交款 3 固定资产原值 25 其他负债 10 累计折旧 7 实收资本 0 在建工程 10 资本公积 0 无形资产 5 盈余公积 0 未分配利润 0 资产合计 120 负债及所有者权益合计 120

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（四）审计总体工作计划

要求：请根据本组的实际情况和分工，完成表2-8中的第七项审计小组组成及人员分工。

表2-8审计总体工作计划表

被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-8 会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1 一、委托审计的目的、范围： 审计AB企业2009年12月31日资产负债表和该年度内损益表和现金流量表。 二、审计策略（是否实施预审，是否进行符合性测试，实质性测试按业务循环还是按报表项目等）由于AB企业是常年客户，不进行全面符合性测试，但对于变动较大的项目实施双重目的的测试；按业务循环进行实质性测试。 三、评价内部控制和审计风险： 内部控制制度尚健全，但由于本年度企业由盈转亏，可能存在某种程度的财务问题，审计风险较大。 四、重要会计问题及重点审计领域： 1、营业收入、营业成本项目； 2、影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目； 3、应收账款项目； 4、存货项目； 5、在建工程项目。 五、重要性标准初步估计： 采用总收入法： 按前三年平均营业收入（万元） 33 644×0.5%=168.22(万元) 按2008年营业收入（万元） 28 399×0.5%=141.995(万元) 综合考虑AB企业的审计风险，AB企业报表总体重要性水平可初步评价为120万元。 六、计划审计日期： 外勤工作自2010年1月26日至2010月2日，共计48人次。 编写报告自2010年2月3日至2月10日 七、审计小组组成及人员分工： 姓名 职务或职称 分工 备注 八、修订计划记录：

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（五）时间预算表

要求：按照审计实施情况完善时间预算表2-9

时间 审计项目 表2-9 时间预算表 去年耗用 本年本年实际 本年实际与时间 预算 预算差异 张× 李× 赵× 总时数 差异说明 … … 总计 实训模块3 内部控制测试

3.1生产、销售内部控制及其测试 要求：（1）

理由说明：

（2）

（3）存在缺陷： 理由说明： 改进建议：

（4）

理由说明：

（5） 销售与售款循环内部控制方面的缺陷：

改进建议：

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（6）控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系：

理由说明：

3.2购货与付款循环内部控制及测试

要求：（1）指出可能存在的缺陷与改进措施，填列在表3-2中

表3-2 购货与付款循环备忘录

被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号： 编制人及复核人签字 编制人： 日期： 复核人[如项目经理/项目负责人]： 项目质量控制复核： 日期： 日期： 可能存在的缺陷 改进措施 内部控制描述 购货由采购部门负责，根据自己填制的采购 单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收 如果货物验收合格，验收部门就在“采购单” 上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款 对于验收不合格的货物由验收部门直接退 给供货商 验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工 （2）注册会计师张三是否应对ABC公司购货与付款循环进行控制测试？

理由说明：

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3.3筹资与投资内部控制及测试

要求：1.筹资与投资循环内部控制的风险：

2. 改进建议

3.4管理建议书的拟写

要求：1.管理建议书中存在的不恰当之处：

2.更正如下：

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实训模块4 重要项目的实质性测试

4.1应收账款和坏账准备的测试 【实训资料1】

1.以第2行、第1列数字为起点，自左往右，以各数的后四位数为准，审计员选择的最初5个样本的号码分别是：0417 、9688、3404、2038、8220 2. 以第4行、第2列数字为起始点，自上到下，以各数的前四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是：8692、1148、0592、7592、9378

【实训资料2】

1. 根据上述两个账户反映的情况，推测可能存在的问题有： （1）、07年3月销售家电材料款余额8000元，至今仍未收回，时间过久，很可能已成为呆账，应计提坏账准备。 （2）、账面记录上08年9月份销售家用电器款余额80元金额很小，有可能双方已结清，由于记账问题未及时将其计入财务费用。

2. 益民公司和大众商店分别采用的函证方式是：

（1） 对益民公司应实行积极式函证方式，理由：金额较大，问题较严重，

时间较长。

（2） 对大众商店应施行否定式函证。理由：金额较小，时间较短。

3. 询证函如下：

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4. 该项目实训小结：

（1） 函证是应收帐款审计的一种方法和程序。

（2） 函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性，正确性，防止或发现

被审计单位及其有关人员在销售业务中发生差错或弄虚作假、应私舞弊行为。

（3） 函证的方式有积极式函证和消极式函证。积极式函证适用于金额较大、

账龄较长等项目，否定式函证适用于余额较小，预期不存在大量错误等项目。

（4） 采取函证方式条件不允许时，应采用合理的替代程序，保证审计资料

的真实可靠。

【实训资料3】

要求：1.根据客户情况编制表4-4。

表4-4 应收账款函证情况分析表

被审计单位名称：ABC公司 财务报表期间：2009年12月31日 工作底稿索引号： 编制人及复核人签字

编制人： 复核人[如项目经理/项目负责人]： 项目质量控制复核： 日期： 日期： 日期： 收到回函 函证单位 账面余额 直接确认 0 实施追加 程序后确认 1600 未收到回函 通过替代 程序确认 0 未确认金额 0 备注 未未达账项 J公司 1600 W公司 1800 1000 800 0 aABC8000 万应收账款未作会计处理 0

B公司 C公司 D公司 2500 150 100 0 0 0 0 150 0 2500 0 0 记0 记账错误 100 虚增收入 19

合 计 审计结论 6150 1000 2550 2500 100

经计算应收账款实际期末余额与账面记录余额差异率约为7.70%，相差金额约为98504312元，差异金额较大，远远超过重要性水平，应发表否定意见。

2.该项目实训小结：

样本总额：1280056000×27%=345615120

样本实际总额：284005600+35000000=319005600 差异率=（1-319005600÷345615120）×100%=7.7%

差异额：1280056000×7.7%=98564312元，由上述计算可知应收账款实际期末

余额与账面记录余额差异率约为7.70%，相差金额约为98504312元，差异金额较大，远远超过重要性水平，应发表否定意见。

【实训资料4】

1. 账龄分析表中存在的不合理之处有：

（1） 该公司没有将应收账款区分为单项金额重大的应收账款和单项金额不重

大的应收账款并据以确定应计提的坏账准备。

（2） 该公司采用应收账款账龄分析法来确定计提坏账准备的金额，但却采用同

一计提率，不能达到预期的效果。 2. 理由说明：

账龄的长短直接影响到应收账款的可收回性，账龄越长，应收账款回收性会降低，应计提较多的坏账准备；账龄越短，应收账款回收性高，坏账准备越少。

【实训资料5】

1. 坏账准备计提正确性判断及理由： 不正确。

（1） 公司没有将应收账款区分为单项金额重大的应收账款和单项金额不

重大的应收账款，并据以确定应计提的坏账准备。

（2） 公司坏账准备的计提金额有误。首先，对于应收账款明细账中有贷方

余额的不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应该对其进行重新分类，归入负债方。年末计提坏账准备的基数为：

320000+3000=323000（元）

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项总计应提取的坏账准备金额—坏账

准备科目的贷方余额

=323000*1%=3230（元） 该公司少提200元（3230-3030），建议作出调整。

20

2. 调账意见：

借：资产减值损失—计提坏账准备 200

贷：坏账准备 200

4.2主营业务收入的测试：

【实训资料1】

1. 该公司在销售业务的处理中存在的问题：

分期收款销售按规定应在合同约定日期或收到款项时，以所收款项确认销售并结转相应成本，该公司于2005年12月将销售给宏达公司的100件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应所结账的主营业务成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润。

2. 提出审计意见如下： 应建议该公司作如下调整： 借：应收账款 70200

贷：主营业务收入 60000 应交税费—应交增值税（销项税） 10200 借：主营业务成本 48000

贷：分期收款发出商品 48000

【实训资料2】

大华公司主营业务收入截止存在的问题：

（1） 业务一存在未发货就入账，虚增09年收入，利润的情况。通过收入截止

测试检查09年报表日前后若干天的账簿记录可得，该公司可能存在虚拟客户，虚假做账。

（2） 业务二存在提前入账情况，通过收入截止测试，检查其09年报表日前后

若干天的发运凭证可知，其商品于2010年2月10日才能到达约定口岸，实现销售收入，此项销售业务应于2010年实现，其账务处理实际上是提前入账的行为。

（3） 业务三存在推迟入账情况，通过收入截止测试，检查其09年报表日前后

若干天的发货凭证可知，其商品已于09年12月31日发出，意味着销售

21

收入已实现，虽然是在2010年1月5日开出销售发票，按照实质重于形式原则，此业务应计入09年，该公司却将其计入2010年的销售收入，是推迟入账的表现。

【实训资料3】

1. 胜利股份公司可能存在问题：

08~09年，产品一成本率波动较大，可能存在收入与成本不配比情况。

2. 理由说明： 2008年

产品一：营业成本/营业收入=38000/40000=0.95 产品二：营业成本/营业收入=19000/20000=0.95 2009年

产品一：营业成本/营业收入=33800/41000=0.82 产品二：营业成本/营业收入=19019/20020=0.95 08~09年产品一成本率差异=0.95-0.82=0.13

4.3存货的测试：

【实训资料1】存货计价测试：

1. 对上述材料明细账进行审查，发现存在的问题：

2. 重新计算加权平均单价，并计算发出材料的成本：

3. 提出调账意见：

22

4. 审计结论：

【实训资料2】存货抽盘：

根据所给的资料完成表4-7，并得出审计结论

存货抽点表

客户：AB公司 编制人： 日期：2010/2/15 截止日：2009年12月31日 复核人： 日期：2010/2/15 品名 加：盘点日减：盘点日实存数量 账面结存 账面结存 盘点数量 前付出数前收入数数量 金额 量 量 差异 数量 差异 金额 原材料 348000 24000 26000 31800 348000 34800000 30000 3000000 审计结论： 经计算，2009年12月31日原材料实存数量应为318000吨，而该公司的账面余额为348000吨，应建议AB公司将其调整为318000吨，金额为31800000元。

【实训资料3】存货截止测试

1. 四种情况应包括在20×8年12月31日的存货的有： （2）、（3）、（4）

2. 说明理由：

（1） 由于该公司该批货物采用目的地交货，截止08年12月31日，该货

物并未到达公司没有入库，所以不应该包含在08年的存货中。

（2） 该货物有待发运，应计入“发出商品”的借方，此科目应属于存货项

目，所以应包括在08年的存货中。

（3） 该批货物采用供货商离厂交货条件进行销售，即供货商发出商品时

ABC公司就应该计入存货，该物品已于2008年12月28日由供货方发出，所以应该计入08年的存货。

（4） 该货物有待发运，应计入“发出商品”的借方，此科目应属于存货项

目，所以应包括在08年的存货中。

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【实训资料4】存货核算的测试

资料A 1. 会计记录存在的问题：

（1） 制造费用应分摊部分材料成本差异，而该公司账务处理中并没有制

造费用。

（2） 节约差，材料成本差异应在贷方，相应的应减少生产成本和制造费

用。

3. 调整建议：

借：生产成本 13000

制造费用 1000

贷：材料成本差异 14000

资料B 1. 会计记录存在的问题：

（1） 购进货物并取得增值税专用发票，应确认进项税额，而不应该计入购

入货物的成本。

（2） 运费与包装费不应计入管理费用，而应该计入购入存货的成本。

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2.调整分录：

借：应交税费—应交增值税（进项税） 9520

贷：材料采购 6320 管理费用 3200

4.4主营业务成本测试：

资料A 完成表4-9，并填写审计结论

表4-9 生产成本及销售成本倒轧表

被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号： 编制人及复核人签字 编制人： 日期： 复核人[如项目经理/项目负责人]： 项目质量控制复核： 索引号 项目 原材料期初余额 加：本期购进 减：原材料期末余额 其他发出额 直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用 生产成本 加：在产品期初余额 减：在产品期末余额 产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额 主营业务成本 未审数 80000 150000 60000 10000 160000 15000 42000 217000 23000 30000 210000 40000 50000 200000 +5000 +1000 —2000 —4000 +8000 日期： 日期： 调整或重分类分录 审定数 85000 150000 61000 10000 164000 13000 38000 215000 23000 38000 200000 40000 50000 190000 25

审计 结论 经计算得，实际主营业务成本为190000元，而该单位的账面余额为200000元，应建议其调整至190000元。

资料B

1. 完工产品转出的成本差额：（2000+18000+2000+23600+23400-3800）-（20000+24000+26000）*80%=-6800*80%=5440 为节约差

2. 审计处理意见：

该企业第四季度末生产成本账户出现赤字额，是因为完工转出产品时贷记“生产成本”科目，由于产品计划成本高于实际成本而出现了赤字。因此需要查明企业是否设置了“产品成本差异”帐，并及时登记和分配成本差异额。第四季度完工转出产品成本差异额为节约差6800。具体处理意见为：对以销售的产品，应审计是否结转了成本差异，其所应分配的差异额为5440，如未结转，应提请被审计单位更正，否则便会虚增产品成本；对于库存未销售的产成品，不必结转成本差异。

26

4.5 费用测试

1. 销售费用明细帐存在问题：

（1）招待客户用餐计入销售费用的其他费用，此做法错误，应计入管理费用。 （2）赔偿金计入销售费用的其他费用是错误的，应计入营业外支出。

2.工资分配表存在问题：

（1）六个月以上的病假计入应付职工薪酬是不合理的，职工请假六个月的情况是不正常的，可能该职工已经不在本企业工作，由于金额较小，应转入其他应付款。

（2）基建人员的工资不应计入生产成本，应计入在建工程成本。

（3）错误的把固定资产清理人员的工资计入了制造费用，应计入营业外支出。

3.调整分录：

（1）销售费用明细账调整分录： 借：营业外支出 6000 管理费用 1500 贷：销售费用 7500 （2）工资分配表调整分录： 借：营业外支出 600 在建工程 1650 应付职工薪酬 400 贷：制造费用 600 生产成本 1650 其他应付款 400 4.6应付账款的测试

资料A

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1.推测可能存在的问题：

2.进一步实施审计的程序：

资料B

查找未入账的应付账款方法：

资料C

1.推测可能存在的问题：

28

2.进一步将实施的审计程序：

4.7固定资产审计和累计折旧测试

资料A

1.12月份计提折旧数：

2.调整分录：

资料B

1. 附注内容中存在或可能存在的不合理之处：

2. 理由说明：

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4.8借款的测试

资料A

1.推测可能存在的问题：

2.提出进一步实施程序

3.提出审计意见：

资料B

1.上述事项存在的问题：

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2.提出审计意见

4.9实收资本的测试

资料A

1.上述事项存在的问题：

2.提出审计意见

资料B

1.对吸收向阳公司的投资处理的正确性的判断，并说明原因。

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3. 提出调整建议：

4.10 货币资金的测试：

【实训资料1】库存现金测试

1. 编制库存现金清查表

表4-12 库存现金清查表

被审计单位： AB公司 索引号 ： 项目： 货币资金 报表截止日： 编制： 复核： 日期： 2009-12-11 日期：

单位：元 项目 库存现金实存额 盘点日止账面结存额 加：已收款未入账部分 减：已付款未入账部分 盘点日止账面应存额 溢缺金额 金额 备注 审计人员： 出纳员： 会计主管：

2. 该企业现金管理中存在的主要问题：

3. 提出审计意见

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【实训资料2】银行存款的测试：

1.编制银行存款余额调节表

表4-13 银行存款余额调节表

被审计单位： AB公司 索引号 ： 项目： 货币资金 报表截止日： 编制： 复核：

日期： 2002-2-20 日期：

单位：元 银行调节项目 银行对账单余额 加：企业已收，银行未收 1. 2. 3. 4. 加项合计 减：企业已付，银行未付 1. 2. 3. 4. 减项合计 调整后银行对账单余额

2. 调节后银行存款真实的余额：

金 额 195000 15000 15000 180000 经办会计人员（签名） 企业调节项目 企业银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收 1. 2. 3. 4． 加项合计 减：银行已付，企业未付 1. 2. 3. 4. 减项合计 调整后银行存款日记账余额 金 额 150000 8000 20000 1000 30000 59000 20000 2000 6000 1000 29000 180000 会计机构负责人（签名） 应为180000元

3.记录可能存在的问题： （1）公司可能存在对外出租出借银行存款账户，其在12月5日开出20000元现金支票，又于12月26日存入等额的20000元现金，一收一付，金额相等，且时间相隔较短，企业银行存款日记账中并无相应记录。

（2）公司可能存在内部有关人员私自借款情况。其在12月10日收到外地汇款8000元，又于12月14日，15日分两次取走2000元，6000元，总计8000元，相隔时间过短，金额相等，且企业银行存款日记账中并无相应记录。

（3）公司可能存在相关财务人员利用职务之便私吞存款利息。其在12月27日转入存款利息，隔两天，于29日取走。相隔时间过短，金额相等，且企业银行

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存款日记账中并无相应记录。

4. 审计结论：

从银行存款余额调节表可以看出，AB公司09年12月31日银行存款的数额双方都为180000元，从而证明公司的银行存款账面余额150000基本属实。但该公司可能存在对外出租出借账户，及公司内部人员私自借款，侵吞存款利息的情况。建议公司加强内部控制，进行人员整顿。

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实训模块5 终结阶段的审计工作

【实训资料1】

1. 可能存在问题：

2.编制调整分录

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3.调整分录汇总表5-1、重分类分录汇总表5-2、未更正错误汇总表5-3。

表5-1 账项调整分录汇总表

被审计单位： 索引号 ： 项目： 报表截止日： 编制： 复核： 日期： 日期： 利影响资产序号 调整内容 索引调整金额 影响及项目 号 借方 贷方 润表 负债表 (+或-) (+或-) 与被审计单位的沟通： 参加人员：

被审计单位： 审计项目组： 被审计单位意见：

结论：

是否同意上述审计调整： 被审计单位授权代表签字： 日期

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表5-2 重分类调整分录汇总表

被审计单位： 索引号 ： 项目： 报表截止日： 编制： 复核： 日期： 日期：

单位：元

序号 重分类内容及项目 调整金额 借方 贷方 参加人员：

与被审计单位的沟通：

被审计单位： 审计项目组： 被审计单位意见：

结论：

是否同意上述审计调整： 被审计单位授权代表签字： 日期

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表5-3 未更正错误汇总表

被审计单位： 索引号 ： 项目： 报表截止日： 编制： 复核： 日期： 日期：

序号 内容及说明 索引号 借方项目 未调整内容 借方金额 贷方项目 贷方金额 备注 未更正错报影响： 项目 金额 百分比 计划百分比 1.总资产 2.净资产 3.销售收入 4.费用总额 5.毛利 6.净利润 被审单位授权代表签字： 日期 结论：

4.资产负债表的试算平衡表

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试算平衡表工作底稿

——AB公司2009年12月31日资产负债表

表5-4 项目 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 资产总计 审计前金额 借方 8 600 19740 1 030 1 692 16 300 300 2 260 34460 11 500 420 96 302 调整金额 借方 贷方 金额单位：人民币 万元 审定 金额 借方 重分类调整 借方 贷方 报表 反映数 借方 39

试算平衡表工作底稿——AB公司2009年12月31日资产负债表 （ 续表） 项目 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 所有者权益（股东权益）： 股本（实收资本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益（股东权益）合计 负债和所有者权益总计 审计前 金额 贷方 26 000 8 080 1 350 480 1 400 3230 40 540 11 400 11 400 51 940 20 000 11 870 5 400 7 092 44 362 96 302

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调整金额 借方 贷方 审定 金额 贷方 重分类 调整 借贷方 方 报表 反映数 贷方

试算平衡表工作底稿——AB公司2009年度利润及利润分配表 表5-5 项目 一、营业收入 减：营业成本 营业务税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 利润分配： 加：年初未分配利润 盈余公积转入 六、可供分配的利润 减：提取法定盈余公积 提取法定公益金 七、可供股东分配的利润 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作股本的普通股股利 八、未分配利润 审计前 金额 52 566 39 501 773 2 400 4 155 1 532 150 232 4287 183 48 4422 1 380 3 042 4 050 7 092 7 092 7 092 调整金额 借方 贷方 审定金额 （报表反映数）

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6.草拟管理层声明书

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7.审计意见类型审计报告

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【实训资料2】 （1）根据上述情况，指出注册会计师在计划阶段确定的会计报表层次重要性是否适当？

（2）假定继续采用计划阶段的各相关比例，则完成阶段会计报表层次的重要性水平为：

（3）在账户余额、交易层的各个错报中，那些应建议予以调整，说明原因。

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实训模块6 审计报告

1.检查审计报告内容的正确性：

2. 列示更正的内容或补充的内容：

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九、 审计实训总结报告

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