审计理论与实务讲义07

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第六章货币资金审计

货币资金审计所涉及的资产负债表项目主要包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。在中级审计师考试中属于重点章节，每年考试分值10分左右，且题型涉及面广。

年度单项选择题题量 2 分值 2 多项选择题题量 2 1 1 分值 4 2 2 案例分析题题量 1 2 5 分值 2 4 10 合计 6 8 12 2007 2008 2009

考生应把握以下内容：（一）本业务的性质

1.掌握货币资金业务中的主要内部控制措施 2.熟悉货币资金的业务流程

3.了解货币资金业务中的主要文件

（二）货币资金内部控制测评和审计目标

1.掌握货币资金业务内部控制测评的步骤与方法 2.掌握货币资金业务的审计目标（三）现金与银行存款审计

掌握现金与银行存款审计的方法与内容（四）外币业务与其他货币资金审计 1.熟悉其他外币资金审计的方法与内容

2.熟悉审查外币金额折算及汇兑损益账务处理正确性的内容 3.了解审查外币交易事项的内容

第一节本业务的性质

一、业务综述

货币资金业务主要有处理单据、受理结算凭证、办理结算、收付款项和账务处理等，具体内容如下： 1.处理单据

对于与货币资金业务相关的单据的处理涉及企业各个职能部门。这些单据处理后，交财会部门。

2.受理结算凭证

从企业外部转来的结算凭证要先经过销售部门或采购部门等受理后再送交财会部门。

3.办理结算

出纳员根据销售合同、销售发票、提货单和运单等，编制代垫费用清单，据以到银行办理收款转账或提取现金；根据采购合同、请购单、验收单、入库单等办理现金支票、转账支票结算，或在开户银行申请办理汇兑、银行汇票、银行本票、外埠存款、国际信用证存款结算；根据受理的付款结算凭证，到开户银行办理付款、拒付、多余款转账。 4.收款与付款

出纳员根据销售发票和收款通知单，办理收款业务；根据请购单、差旅费报销单、

备用金报销单、付款凭单和工资结算汇总表及所附原始凭证，办理付款业务。每日终了，根据所收款项编制送款单，连同所收现金送存银行。 5.账务处理

收到现金或银行存款时，财会人员根据原始凭证编制收款凭证，登记现金或银行存款账；支付现金或银行存款时，根据原始凭证编制付款凭证，登记现金账或银行存款账；涉及其他货币资金收付时，根据相关原始凭证进行账务处理。 6.银行存款余额调节

货币资金业务中的另一重要业务就是银行存款余额调节。

二、货币资金业务中的主要文件 1.原始凭证 2.现金日记账 3.银行存款日记账

4.现金总账、银行存款总账 5.其他有关账户

三、货币资金业务中的内部控制 1.职责分工

对货币资金业务应实行业务分管、相互制约，任何部门或个人不得自始至终包办货币资金业务事项，应对不相容职务分离，达到相互制约的目的。

（1）采购、销售、劳动工资、其他零星收支与财会部门相互独立，防止作弊；（2）收入单据的开具与审核相互独立，防止贪污或挪用；

（3）支出和报销单据的编制、审批、审核相互独立，防止虚列支出；（4）收付款结算办理与审核相互独立，防止差错和舞弊；

（5）支票的签发与出纳相互独立，防止虚列支出、贪污或挪用；

（6）出纳与会计相互独立分管货币资金收支和记录，防止收入不入账、虚列支出、贪污或挪用；

（7）记账凭证的编制与审核相互独立，防止连贯性差错；

（8）现金、银行存款日记账的登记与总账相互独立，防止连贯性差错；

（9）由出纳员以外人员编制银行存款余额调节表和对现金进行稽核，防止连贯性差错；

（10）支票与印章应由不同的人保管，防止管理失控。 2.信息传递控制

建立必要的审批授权程序、使用文件和记录、业务独立监督检查。（1）授权程序。

有效地控制要求对货币资金的各项业务均应由主管领导授权或审查批准后才可办理，建立报销审批、审核制度。送交财会部门前，采购合同、付款结算凭证、收款结算凭证、支出单据、支票使用等，须经主管部门领导审批，防止差错、挪用资金、贪污等。（2）文件和记录的使用。全部收支及时、正确入账。出纳员与会计人员根据审核后的原始凭证填制连续编号的收、付款记账凭证，及时办理收、付款业务，并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记，签字盖章以示收付完成。（3）监督控制。

建立严格的审核制度。会计人员在办理各项货币资金收付款业务，以及进行会计核算的时候，都要审核经济业务内容的合法性、业务处理手续的合规性、原始凭证内容的

完整性、真实性，审核后要签字盖章。

通过对账保证总账与日记账、企业账与开户银行账的一致性。会计与出纳要定期核对日记账与总账，保证账账一致。同时，主管会计要定期核对银行存款日记账与银行对账单，编制银行存款余额调节表，调整未达账项，保证企业的银行存款账与开户银行账相符。定期开展内部审计，内部审计人员或稽核员应定期或不定期地通过监督盘点库存现金，保证账实相符；抽查收付款业务账项和凭证，检查有无错误和弊端。 3.实物控制

设置现金、支票、账簿保管设施，防止失窃。限制接近货币资金以进行实物控制，出纳员主管现金和银行单据的收付与保管，要限制其他人的接近。在企业内部，现金的收取和支付要尽可能集中办理，收到的现金要及时解缴银行，防止坐支现金。

【例题1·多选题】（2007）下列各项中，与货币资金相关的内部控制应当采取的措施有：

A.定期核对检查 B.严格职责分工 C.控制坐支规模 D.严格财产实物控制 E.严格授权批准

[答疑编号1338206101：针对该题提问]

『正确答案』ABDE

【例题2·单选题】（2008）根据货币资金业务内部控制的要求，出纳员可以承担

的职责是：

A.登记现金日记账

B.登记应收账款明细账 C.编制银行存款余额调节表 D.编制和审核记账凭证

[答疑编号1338206102：针对该题提问]

『正确答案』A

【例题3·案例分析题】（2008）资料2.审计人员发现甲公司存在下列两种情况：（1）以前年度从未对存货进行盘点，出库单也未连续编号。（2）出纳员负责办理货币资金业务，同时保管支票和印章。

问题1.“资料2（1）”所述情况，甲公司违反存货内部控制的相关控制有： A.职责分工控制 B.实物控制 C.业务授权控制

D.凭证与记录控制

[答疑编号1338206103：针对该题提问]

『正确答案』BD

问题2.“资料2（2）”所述情况，甲公司违反货币资金内部控制的相关控制是： A.职责分工控制 B.实物控制

C.业务授权控制 D.凭证与记录控制

[答疑编号1338206104：针对该题提问]

『正确答案』A

第二节货币资金内部控制测评和审计目标

一、货币资金内部控制测评 1.调查了解货币资金内部控制 2.抽查收款凭证

审计人员选择一定数量收款凭证，核对收款凭证与账户记录日期和金额是否相符；核对收款凭证与银行对账单是否相符；核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符；核对收到金额与销售发票等相关凭证的一致性等。 3.抽验付款凭证

审计人员测试付款业务内部控制时，应抽查部分货币资金付款凭证，验证各项货币资金的付款业务是否经过适当的审批、授权与审核。（1）检查有无审批授权人的签章。

（2）验证签章人是否符合授权的层次与范围。

（3）核对现金或银行存款日记账记录的付款金额是否正确。（4）核对付款凭证与银行对账单的一致性。

（5）核对付款凭证与购货发票、应付账款明细账的一致性。 4.抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对 5.抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表

有效地内部控制要求建立健全定期对账与稽核制度，在内部控制测试时，审计人员应该抽查企业是否定期编制银行存款余额调节表，至少抽查两个月的银行存款收支记录，逐笔核对银行对账单，验证企业银行存款余额调节表编制的正确性。银行存款余额调节表是否由独立人员及时编制、企业是否及时调节差异。

同时注意是否存在出租、出借银行账户的情况，以及存在与本单位无关的收付款业

务。

抽查库存现金盘点表，与相应月份的现金日记账核对，验证一致性，并核实溢缺现金的处理是否符合规定。 6.查阅制度

实地观察、检查账簿凭证，检查不相容职务的划分。主要有：

（1）抽查银行存款余额调节表，了解编制人签章是否为出纳员以外的人员；（2）抽查日记账记录与相应的会计凭证，凭证上是否有会计人员的审核签章；（3）支票保管、登记与印章的保管是否分别由不同人员负责；

（4）各项货币资金的收、付程序有无明确的制度规定，如差旅费报销手续、借支现金手续等。

7.检查货币资金收付凭证的管理情况 8.评价货币资金业务内部控制

【例题4·多选题】（2009）下列审计程序中，属于对货币资金业务内部控制测评的有：

A.审阅被审计单位货币资金相关制度规定

B.抽查银行存款余额调节表上编制人签章是否为出纳员以外的人 C.检查货币资金收付凭证的管理情况

D.向与被审计单位有业务往来的银行进行函证 E.使用分析性复核方法检查货币资金总体合理性 [答疑编号1338206105：针对该题提问]

『正确答案』ABC

二、货币资金审计目标

1.证实货币资金余额的真实性和所有权 2.证实货币资金余额的完整性 3.证实货币资金收付业务的合法性 4.证实外币计价的正确性

5.证实货币资金分类的正确性、过账和汇总的正确性

第三节现金与银行存款审计

一、运用分析性复核方法检查货币资金总体合理性

审计人员对不同期间的现金与银行存款余额进行趋势分析，检查所有的运营报告和内部审计报告，以此为基础了解现金与银行存款可能发生的潜在变化和风险。

二、库存现金的监盘

对库存现金一般采用监盘方式进行审查，步骤为： 1.组织安排库存现金监盘工作

明确出纳员和有关人员的责任，应适时组织安排库存现金监盘工作。首先应由出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，同时要求出纳员将全部凭证入账，结出当日现金日记账余额，填写“现金出纳报告书”。其次，审计人员应充分了解企业除封存在保险柜的现金外，是否还有现金存入办理现金收付业务的其他部门，或其他人员手中。对于所有的库存现金，无论存放何处，应同时全面地进行清点。

库存现金的监盘，应采取突击式监盘，即不事先通知出纳员，防止出纳员在监盘前采取措施掩盖弊端，达不到监盘的目的。监盘库存现金的时间一般安排在营业前或营业终了后，避免现金收支的高峰时间。 2.监督盘点库存现金

出纳员填制“现金出纳报告书”或“现金余额表”后，应在会计主管人员和审计人员在场的情况下清点现金，并做出记录。会计主管人员和审计人员在旁观察监督，必要时进行复查。监盘库存现金工作应注意：要有被审计单位的有关领导或主管会计、出纳员始终在场的情况下，由出纳员自点，审计人员只是监盘。如果监盘揭示了库存现金短缺或溢余，审计人员应要求再次清点，并要求被审计单位确认监盘数据的正确性。同时要注意有无利用借条、收据抵库的现象。 3.填制“库存现金盘点表”

出纳员清点库存现金以后，应由其填制“库存现金盘点表”，该表由出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿。库存现金监盘表应反映实际库存现金监盘数，当日现金日记账结余数，账实是否相符即有无溢缺等情况。

【例题5·多选题】（2007）审计人员对库存现金实施监盘时，下列做法中正确的有：

A.采取突击式监盘

B.尽量安排在营业开始前或营业结束后

C.事先通知出纳员做好准备，以节约盘点时间

D.在被审计单位有关领导或主管会计在场情况下，由出纳员清点 E.“库存现金盘点表”由出纳员、会计主管、审计人员共同签字 [答疑编号1338206106：针对该题提问]

『正确答案』ABDE

【例题6·单选题】（2008）在对被审计单位库存现金实施监盘过程中，负责清点

现金的应当是：

A.审计人员 B.出纳员

C.会计主管 D.仓库保管员 [答疑编号1338206107：针对该题提问]

『正确答案』B

三、现金与银行存款收付业务的审查（一）现金收付业务的审查 1.抽查现金日记账记录

审计人员应首先抽查至少1至2个月的现金日记账记录，审核以下方面：（1）验算加总额。

（2）审阅现金日记账摘要栏，看其现金收付业务是否合法，有无超出规定的结算范围。

（3）审阅现金日记账金额栏，看其现金收付金额是否过大，是否超过了国家规定的限额。

（4）审阅对应科目栏，检查各项现金收付业务的账务处理是否正确，会计科目的使用是否正确。

（5）审阅库存现金每日余额，看其是否超过了规定的限额，对于超出部分，是否及时解缴银行。

（6）审查有无坐支现象。

（7）审查现金日记账的序时登记，审计人员应审查现金日记账是否按日期序时登记，揭示前后日期颠倒、故意调剂，以掩饰错弊的情况。 2.原始凭证的审查

根据现金日记账的抽查结果，有针对性地对金额大的原始凭证加以审查。审查原始凭证所反映的现金收付业务的合法性以及凭证本身有无被涂改或伪造的情况。 3.现金收支截止期的审查

审计人员应审查决算日前后一段时间内现金收支原始凭证，检查现金收支截止期的正确性，注意有无跨期处理事项。 4.现金溢缺的审查

如果企业存在现金溢缺事项，审计人员应对所有现金溢缺情况给予关注。应审查现金溢缺的会计处理及相关凭证是否合法有效。（二）银行存款的审查

审查时应核对银行存款日记账与总账余额的一致性，如发现不符应查明原因。分析定期存款占银行存款的比例、存放在非银行金融机构的存款占银行存款的比例，判断有无非法集资问题及存款的安全性。 1.审核银行存款日记账记录

审计人员必须抽取部分银行存款日记账记录加以审核，审核内容为：

（1）核对银行存款日记账与总账余额是否相符，如果不符，应查明原因。（2）依次验算其加总额的正确性。

（3）抽查银行存款重要业务，验证其合法性。（4）抽查与银行存款有关的往来账户。

2.分析银行存款中定期存款占全部存款的比例 3.检查银行存款账面余额和银行存款余额调节表

检查银行存款余额调节表是证实银行存款账面余额是否存在的重要程序。

审计人员一般应重点抽查收支业务较为频繁的银行账户，选择其12月和l月至11月中的任何一至两个月的银行存款余额调节表进行检查。

审查中可采取编制银行存款余额调节表或复核被审计单位自行编制的余额调节表的方法。如果企业的货币资金内部控制可以信赖，审计人员可采取复核企业自编的银行存款调节表的方法。

（1）复核企业自编的银行存款余额调节表的步骤与要点。取得被审计单位保存的银行对账单的副本，确定其数字的正确性。将调节表上账面余额与银行存款日记账余额加以核对，确定是否一致。

（2）自行独立编制银行存款余额调节表的步骤与要点。要求会计人员将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额。向所有在审计年度内存过款的银行或非银行金融机构函证期末银行存款余额，索取银行对账单。将银行对账单与银行存款日记账和总分类账上的余额加以核对。

调节未达账项并审阅企业编制的银行存款余额调节表。对于对账单与银行存款账余额不一致的情况，不仅要调节未达账项，而且要注意，有无账务处理上的差错。即使在余额一致的情况下，也应注意有无一收一付金额相等而一方遗漏入账的情况。审计人员应重点检查银行已收、企业未收和银行已付、企业未付的未达账项。出纳员可能将这样的一收一付业务不登记入银行存款日记账，而贪污公款或出借账户。审计人员在上述审查基础上，自编银行存款余额调节表，证实银行存款日记账与对账单是否一致，同时对有关收付业务合法性作进一步审查。【例题8·案例题】（2007）

资料3.该公司银行存款日记账的期末余额与银行对账单上的期末余额不一致，由该公司出纳员编制的银行存款余额调节表上反映二者调节相符。

问题：针对“资料3”中的情况，审计人员应实施的审计程序有： A.直接认定其银行存款余额正确 B.向有关开户银行函证

C.要求出纳员对其编制的银行存款余额调节表进行复核 D.审计人员自行独立编制银行存款余额调节表 [答疑编号1338206108：针对该题提问]

『正确答案』BD

四、检查、函证银行存款余额

在审计过程中向有关开户银行函证，以验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法和完整。函证银行存款余额是银行存款审计中的又一重要程序。为了达到函证目的，函证时，审计人员应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款）的所有银行发函，其中包括存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，对于审计人员已直接从某一银行获得了银行对账单和所有已付支票的，仍应向这一银行进行函证。

审计人员向与企业有业务往来的银行寄送询证函，询证函包括两个部分：第一部分搜集银行账户信息，第二部分搜集贷款信息，如到期日、利率、开始支付利息的日期、贷款担保等。

检查一年以上的定期存款或限定用途存款。一年以上的定期或限定用途的银行存款，不属于流动资产，应列入其他资产项下。对此，审计人员应查明情况，作出相应记录。

五、核实货币资金收支的截止期

财务报表上所列示的银行存款余额，应包括当年最后一天下午所收到或付出的银行存款，而不应包括其后所发生的。如年终前未解缴银行的收入汇票与支票或在途存款列入银行存款，均属于提前入账、高估银行存款的错误。

为此，审计人员应对决算日前后数天所发生的银行存款收付业务进行审查。可采用以下方法：

1.审阅支票（包括汇票等各种单据）收入与送存记录，检查年终前未送存银行的支票其收入记录日期；

2.查阅期后银行对账单第一周的银行存款收入，核实银行存款日记账，揭露将期后收入提前入账的错误；

3.查验被审计单位决算日签发的最后一张支票序号，并检查在此序号前的支票是否均已寄出并入账，揭露支票已发出而在决算日后才入账、人为控制截止期的不正当行为。【例题9·多选题】（2008）审计人员对被审计单位银行存款进行实质性测试时，可采用的审计程序有：

A.抽查银行存款付款凭证 B.函证银行存款余额

C.检查银行对账单和银行存款余额调节表 D.检查不相容职务是否分离

E.检查资产负债表日前数天发生的银行存款收付业务是否及时入账 [答疑编号1338206109：针对该题提问]

『正确答案』ABCE

*第四节外币业务与其他货币资金审计

一、检查外币金额折算及汇兑损益账务处理正确性（一）核实记账本位币

（二）抽查验证外币金额折合为记账本位币金额的正确性

审计人员应对一些重要的事项，如金额较大，或内容较重要的，如接受投资的项目，其外币金额折合为记账本位币金额的正确性加以验证。按规定，企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额。折合汇率采用外币业务发生时的市场汇价或业务发生当期期初的市场汇价。月份终了，企业应当将外币现金、外币银行存款、债权、债务等各种外币账户的余额，按照月末的市场外汇汇率折合为记账本位币金额。审查企业对境外经营的财务报表进行折算时，是否遵循下列规定：

（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；

（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（三）汇兑损益账务处理正确性的审查

二、外币交易事项的审查三、其他货币资金的审查

【例题10·案例分析题】（2009）

2009年4月，某审计组对丙公司2008年度财务收支情况进行审计。有关货币资金业务审计的情况和资料如下：

资料1.审计人员在对货币资金业务相关内部控制进行调查时了解到：（1）出纳员同时负责现金日记账和银行存款日记账的记录；（2）为便于及时支付款项，支票和印章由出纳员统一保管；

（3）3万元以下的付款业务，会计人员可以直接办理，3万元以上的付款业务，则需会计主管审批后方可办理；

（4）会计主管定期核对银行存款日记账与银行对账单，并编制银行存款余额调节表。

问题1.“资料1”中，违反内部控制相关要求的有： A.出纳员同时负责现金日记账和银行存款日记账的记录 B.支票和印章由出纳员统一保管

C.会计人员直接办理3万元以下的付款业务 D.会计主管定期编制银行存款余额调节表 [答疑编号1338206110：针对该题提问]

『正确答案』BC

资料2.通过调查了解内部控制并进行相关测试，审计人员确定货币资金业务审计的