CPA审计5-7编 练习参考答案

第五编 完成审计工作与出具审计报告(教师课堂版)

第十九章 审计报告

1.[真题 2014A简答－审计意见与审计报告]

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：

(1)甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。

(2)2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。

(3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目组也无法作出估计。

(4)2014年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染,被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。

(5)戊公司于2013年9月起停止经营活动,董事会拟于2014年内清算戊公司。2013年12月31日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用非持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响,因此，仍以持续经营假设编制2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。

(6)2013年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。

要求：

针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。

[答案]

(1)保留意见审计报告。2012年度审计报告中导致保留意见的事项对本期数据和对应数据的可比性仍有影响。 (2)带强调事项段的无保留意见审计报告。 证券监管机构的稽查结果存在不确定性。 (3)保留意见或无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据/审计范围受到限制

(4)带强调事项段的无保留意见审计报告。导致对持续经营能力产生疑虑的事项或情况具有重大不确定性。

(5)否定意见审计报告。运用持续经营假设不适当。

(6)否定意见审计报告。重要子公司未合并，导致合并财务报表重大而广泛的错报。 2.[真题 2013简答－审计意见与审计报告]

ABC会计师事务所的A注册会计师在执行项目质量控制复核时遇到下列与审计报告相关的问题：

(1)2012年度甲公司为关联方向银行借款提供信用担保，未在财务报表附注中披露。审计项目组认为该事项对财务报表使用者理解财务报表有重大影响，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。

(2)2012年度乙公司董事长因其亲属利用内幕消息买卖乙公司股票而受到监管机构调查。审计项目组与监管机构的沟通结果表明，该事项系董事长亲属个人的不当行为。与乙公司及其董事长无关，截止审计报告日，监管机构未出具正式调查报告，因媒体对该事项报道较多，审计项目组拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。

(3)2012年度丙公司全部交易在一体化的信息系统中仅以电子方式生成、记录和报告。由于信息系统一般控制存在值得关注的内部控制缺陷，导致审计项目组无法信赖自动化应用控制，审计项目组拟出具无法表示意见的审计报告。

(4)审计项目组认为丁公司管理层在财务报表中运用持续经营假设不适当，并发现年末存货余额存在重大错报(该错报对财务报表的影响重大但不具有广泛性)。 审计项目组拟就持续经营问题对丁公司2012年度财务报表发表否定意见，但不再在审计报告中提及存货的重大错报。

(5)ABC会计师事务所首次接受委托，审计戊公司2012年度财务报表。戊公司2011年度财务报表存在重大错报，管理层已进行更正，前任注册会计师已重新出具无保留意见审计报告，审计项目组拟不在审计报告中提出该事项。

(6)2013年初，己公司管理层发生重大变更，前任管理层拒绝提供与管理层认为自身已履行2012年度财务报表编制责任有关的书面声明，根据获取的审计证据，审计项目组确认为己公司2012年度财务报表整体不存在重大错报拟发表标准无保留意见。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项判断审计项目组对审计报告的处理是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 [答案]

问题(1)的处理不恰当。

财务报表存在应披露而未披露的重大事项时，应发表保留或否定意见，而不是在审计报告的其他事项段中说明。

对问题(2)的处理不恰当。由于监管行动的未来结果存在不确定性，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段予以说明。

对问题(3)的处理不恰当。

项目组应当考虑解除业务约定。如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，才应当发表无法表示意见。

对问题(4)的处理不恰当。

即使发表否定或无法表示意见，也应在说明段中说明注意到的、导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。

对问题(5)的处理恰当。

[解析：按规定，发现上期经审计的财务报表存在重大错报后，管理层更正上期报表，前任重新出具了审计报告，后任注册会计师仅对本期财务报表出具审计报告]

问题(6)的处理不恰当。审计项目组应要求后任管理层提供书面声明。

3.[真题 2012简答－审计意见与审计报告]

A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下： (1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。

(2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无须采取任何行动。

(3)甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。

要求：

（1）针对上述第(1)和(2)项，分别指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。

（2）针对上述第(3)项，指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。 [答案]

要求(1)：针对上述第(1)和(2)项，分别指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。

第(1)项不恰当。

财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见[正确的应对措施]。

(2)不恰当。应当与治理层沟通；还应当采取下列三项措施之一：在审计报告中增加其他事项段，拒绝提交审计报告，解除业务约定。

要求(2)：针对上述第(3)项，指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。

上期财务报表已由其他会计师事务所审计；前任注册会计师发表的意见类型(因为是无保留意见，所以不用说明前任发表非无保留意见的理由)；前任注册会计师出具审计报告的日期。

4. [综合 真题2012A 考生练习版]

A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。 资料四：2011年12月31日，甲公司存货的账面余额为2000万元,未计提存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了b产品和相关原材料的可变现净值,认为应计提跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。

要求:针对资料四，假定不考虑其他因素（如所得税），代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告,并续编审计报告。若有不适用，则填写“不适用”。

审计报告

甲公司全体股东：

引言段（略）

一、管理层对财务报表的责任（略） 二、注册会计师的责任（略）

三、 四、 五、

ABC会计师事务所 中国注册会计师XXX（签名并盖章） （盖章） 中国注册会计师XXX（签名并盖章） 中国XX市 二〇一二年X月X日

【答案】意见类型：保留意见。理由：审计甲公司2011年度报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元，说明税前利润为1200万元。应提而未提的跌价准备为70万元，超过了重要性水平，属于重大错报。该错报影响资产负债表的存货项目和利润表的资产减值损失项目。占资产总额的比例不应超过3.5%[70/2000],占利润总额的比例为5.8%[70/1200]，达不到广泛影响的程度。注册会计师应发表保留意见。

续编的审计报告如下。 三、导致保留意见的事项

甲公司2011年12月31日资产负债表中列示的存货余额为2000万元。管理层未按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定对存货按成本与可变现净值孰低计量。如果按成本与可变现净值孰低计量,存货账面价值将减少70万元。相应地，资产减值损失将增加70万元,净利润和股东权益将分别减少70万元。

四、保留意见

我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外,甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2011年12月31日的财务状况和2011年度的经营成果和现金流量。

五、不适用

5.[综合 真题2014A 考生练习版]

A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。 资料二：甲公司部分财务数据摘录如下：

项目 管理费用——污水处理 管理费用——租赁费 管理费用——研发费 营业外收入——政府补助 税前利润 2013年(未审数) 150 450 0 200 180 2012年(已审数) 100 600 200 0 100 资料六：A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2013年度未更正错报(金额单位：万元)列示如下(不考虑税务影响)：

序号 （1） 错报说明 2014年的管理费用计入2013年度 （2） 2013年末提前确认a产营业收入 应收账款 1000 借方项目 其他应付款 贷方项目 管理费用 金额 50 品销售收入 少计提固定资产减值准（3） 备 存货 资产减值损失 营业成本 固定资产 900 150 要求（5）：针对资料六,结合资料二,假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。

[答案]单独来看，第（1）、（3）)笔错报金额明显低于重要性（240万元）,均不重大，第（2）笔错报影响财务报表关键项目（营业收入)，金额（1000万元）远远超过重要性，影响重大；三笔错报汇总后高估利润-50+100+150=200万元，虽然低于重要性水平，但将亏损20万元粉饰为盈利180万元，影响广泛。

对3笔未更正错报汇总影响的判断不当。汇总错报将导致甲公司由盈转亏[调整后]/掩盖了损益变化的趋势。

第六编 质量控制

第二十章 会计师事务所业务质量控制

[例题 简答 真题2014A 考生练习版]

2013年1月,DEF会计师事务所与XYZ会计师事务所合并成立ABC会计师事务所，相关事项如下： （2）ABC会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上的员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。

（3）ABC会计师事务所规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。

（4）ABC会计师事务所规定，对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。

（5）原DEF、XYZ两家会计师事务所的质量控制制度存在差异。ABC会计师事务所拟逐步进行整合,确保两年后建立统一的质量控制制度。

（6）ABC会计师事务所设立了不当行为举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项的政策和程序。对所有举报事项的调查和处理过程均需执行监督，该项工作由具有适当经验和权限的业务部门的A合伙人兼任。

要求：

针对上述第（2）至（6）项,逐项指出ABC会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案]

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