西南林业大学毕业论文注意事项 - 范文

【西南林业大学毕业论文注意事项】

论文题目（黑体三号）（居中）

（空一行）

作者姓名（宋体小四号字）（居中）

（工作单位 所在地区 邮编）（宋体小四号字）（居中）

（空一行）

摘要：×××××××××××××××××××××××（宋体，小四号）（空一行） 英文摘要：（函授本科要求写、函授专科不要求写）××××××××××××××× 关键词：×××× ×××× ×××× ××××（宋体，小四号）（空一行）

目录…………………………………………………………………………………………. （宋体，小四号） 前言：×××××××××××××××××××××××（宋体，小四号） 1 ××××××（一级标题：黑体，小三号字） 1.1 ××××××××（二级标题：宋体，四号字，加粗） 1.1.1 ×××××××××（三级标题：宋体，小四号字，加粗） 1.1.2 ×××××××××（三级标题：宋体，小四号字，加粗） 1.2 ××××××××（二级标题：宋体，四号字，加粗） 1.2.1 ×××××××××（三级标题：宋体，小四号字，加粗） 1.2.2 ×××××××××（三级标题：宋体，小四号字，加粗） 2 ××××××（一级标题：黑体，小三号字） 2.1××××××××（二级标题：宋体，四号字，加粗 2.2 ××××××××（二级标题：宋体，四号字，加粗） 2.2.1 ×××××××××（三级标题：宋体，小四号字，加粗）

以此类推（正文内容用宋体，小四号字）

结论：××××××××××××××××××××××××（宋体，小四号） 致谢：×××××××××××××××××××（宋体，小四号） 参考文献：编号．作者．著作名称或期刊名称．出版社或期刊号．日期．页码

例如：[1] 张孙玮，吕伯昇等．科技论文写作入门[M]．北京：化学工业出版社，2005．

[2] 田昆，陈宝昆，贝荣塔等．In-situ方法在研究退化土壤氮库时空变化中的应用[J]．生态学报，2003，23（9）：1937~1943．

（附录）：（有此项内容就写，无此项内容的不写）××××××××××××××××××××××× 注：1. 摘要、关键词、正文等的各首要标题用黑体，小三号字；正文内容用宋体，小四号字；

2. 请按所附毕业论文封面格式设计封面，并在诚信承诺书上注明个人基本信息和联系方式（联系地址、

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注意事项：西南林业大学成人高等教育毕业论文基本格式包括：1、诚信承诺及写作背景 2、开题报告 3、目录 4、摘要（注:本科需英文摘要及关键词，专科不要求写英文摘要）、关键词 5、正文 6、参考文献 7、致谢。

一、论文题目不作统一规定，自已拟定，但必须与自己的专业有关，不能脱离专业。 二、论文的内容可以到网上搜，但不能完全照搬，要有自己的语言。不然论文达不到要求。写完后交论文纸质片和电子版交来办公室。办公室装订后交西南林业大学教务处审核。论文通过后才能拿到毕业证书。

四、毕业论文字数专科要求在6000字以上，本科要求在8000字以上。 五、本科学员的论文摘要除中文外，还应该有一份英文摘要。

六、自己到新华社照相的同学请照好后尽快交来办公室。新华社云南分社地址：昆明市五华区篆塘路8号，原新华社办公楼三楼，云南省总工会隔壁。

前来拍照的学生可乘坐3、4、62、64、73、93、95、106、110、120、127、184、206、264、A1路公交车到弥勒寺站点下车。

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西南林业大学

专科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明

本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。

本毕业论文（设计）成果归西南林业大学所有。

特此声明

毕业论文（设计）作者签名：XXX 作者专业：XXX 作者学号：XXX

年 月

西南林业大学专科学生毕业论文（设计）开题报告表

论文（设公允价值变动损益征减税问题的探讨 计）名称 论文（设自选 计）来源 学生姓名 XXX 论文（设计）理论研究 类型 学 号 XXX 导 师 专 业 石艳芝 XXX 文献综述（包括调研资料的准备和收集） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。由此导致税收与会计的差异加大，公允价值变动损益是否征减税不仅关系到“税会”制度的协调，还会引发很多其他的问题。 参考文献： 1. 《税务会计》，经济科学出版社，张玉甫，张雅杰，2008； 2. 《税收制度与经济发展》，经济科学出版社，2005： 3. 朱莲美，公允价值变动云翳税务问题探讨，税务研究，2008.1； 4. 叶建芳，周兰 新企业所得税实施条例与新会计准则的协调与差异，税务研究，2008.2； 5. 杨小舟，吴伟 公允价值计量研究，财政研究， 2009.6 选题意义（包括选题的理论价值和实践意义） 新会计准则引入了公允价值计量，这对提高公司的财务报告质量起到了重要的作用。并且我国目前的市场化程度，竞争秩序，公司治理，监管等方面的现状，坚持公允价值计量的文件使用是完全正确的。但是税收制度与会计准则有各自的目标，税收政策是保证财政收入的实现，对引入公允价值计量产生的公允价值变动损益是否征减税值得考虑，如果在税收和会计目标不能趋同的情况下，盲目协调将会造成混乱，并影响各自目标的实现，但任其发展也是不行的。针对这一问题结合我国的现实情况加以考量对完善我国的税收体制有积极的意义。

研究方法（包括研究思路及技术路线） 研究思路 通过大量的收集资料，了解认识我国引入公允价值计量的现状，同时关注我国现行市场经济的发展问题。 技术路线：在准确理解公允价值，公允价值变动损益的内涵、意义，结合我国的现状对公允价值变动损益征减税利弊进行分析。 时间进度（任务完成的阶段内容及时间安排） 第一阶段：和指导老师见面，确定题目及结构，2016年2月——2016年3月15日 第二阶段：资料收集，完成开题报告，2016年3月16日——2016年5月10日前 第三阶段：完成论文初稿，2016年5月10日——2016年8月1日 第四阶段：修改论文，2016年8月1日——2016年9月15日 第五阶段：定稿，2016年9月15日——2016年10月初 第六阶段：论文答辩，2016年10月 指导教师意见 指导教师签名： 日期： 教研室意见 教研室主任签名： 日期： 院（系）意见 院（系）领导签名： 日期： 论文（设计）来源：导师课题、社会实践、自选、其他

论文（设计）类型：A—理论研究；B—应用研究；C—软件设计等；

院（系）盖章

目 录

本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明 .......................... III 目 录 .............................................................. VI 西南林学院专科学生毕业论文（设计）开题报告表 ....................... IV 摘 要 ............................................................. VI 1、引言 ............................................................. 1 2、公允价值的含义及其在我国的发展 ................................... 1

2.1 公允价值的含义 .............................................. 1 2.2 公允价值在我国的发展 ........................................ 2 3、对公允价值变动损益征减税利弊的分析 ............................... 8

3.1有利的方面 ................................................... 8 3.1.1、在一定程度上减轻企业财务核算的成本和纳税调整的成本 ...... 8 3.1.2使得纳税环节提前，督促企业谨慎运用公允价值计量模式。 ..... 9

3.2 不利的方面 ................................................. 9 3.2.1可能会增加企业税收负担不利与企业的生存发展 ............... 9 3.2.2不利于公允价值计量模式的推广 ............................ 10 4、对公允价值变动损益征减税的可行性分析 ............................ 11 5、相关结论和建议 .................................................. 13

5.1对公允价值变动损益征减税不可行的原因 ........................ 13 5.1.1目标差异 ................................................ 13 5.1.2时间价值 ................................................ 13

5.2 具体对策和建议 ............................................. 14 5.2.1协调机制 ................................................ 14 5.2.2纳税调整 ................................................ 14 5.2.3完善准则 ................................................ 14 参考文献 ........................................................... 15 致 谢 ............................................................. 16

摘 要

摘 要

随着2006年财政部颁布了新的《企业会计准则-基本准则》，引入了公允价值计量模式并且在公允价值涉及的会计要素计量的具体准则中得到了广泛的运用，反映了资产或负债的真实价值，更好的满足了会计信息使用者的决策需求。但是税务会计更加注重税基计算的准确性和可核查性，而历史成本的相关特性正好满足这一要求，因此税务处理上历史成本是其首选的计量模式。税收制度与财务会计为了实现各自目标在侧重于不同的计量模式导致两者的差异扩大。怎样才两者协调统一呢？本文通过大量的收集有关公允价值的资料，运用科学的研究方法首先介绍公允价值的含义及其在我国的发展情况，然后对公允价值变动损益征减税利弊以及对其征减税的可行性从多个方面进行分析。并提出自己的相关主张和建议。

关键词：公允价值 公允价值变动损益征减税

引 言

1、引言

在会计准则逐步国际化的今天，公允价值的运用也是我国实现与国际会计趋同的关键一步。研究表明，公允价值对于提高会计信息质量、促进会计准则的国际趋同、建立我国的完全市场经济地位具有重要的作用。 2006年2月15日财政部颁布了新的会计准则体系，其中借鉴了国际上的通用做法，大量地引用了公允价值计量属性。新准则重新起用公允价值，势必面临着许多问题。税收制度与财务会计准则之间的差异就是其中一个需要解决的问题。

2、公允价值的含义及其在我国的发展

2.1公允价值的含义

公允价值是一种计量模式，它的出现源于市场环境的不断变化和人们对会计信息相关性要求的不断提高。

但对于公允价值的定义有很多种。例如：FASB（ Financial Accounting Standards Board美国财务会计标准委员会）1996在财务会计准则公告将公允价值定义为“一项资产（或负债）的公允价值，是自愿的双方在当前交易（而不是被迫清算或销售）中以购买(或承担)或销售（或清偿）资产（或负债）的金额。”在国际准则委员会（IASC INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD COMMITTEE）在1995年发布的第32号国际会计准则<金融工具：披露和例报>中提到，公允价值“指在公平交易中，熟悉情况的各方，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”而在IASC/IASB的金融工具联合工作组（JWG）在2000年12月发布的金融工具综合准则征求意见稿中，对公允价值给出了与现行IASA中不同的定义：“公允价值是指，在计量日，由正常的商业考虑推动的，按照公平交易出售一项资产时企业应收到的，或解除一项负债时企业应付出价格的估计。” 我国财政部在2006年2月发布的《企业会计准则—基本准则》中，将公允价值定义为：“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”从上述定义可以看出，虽然FASB,IASC和我国财政部对

公允价值的含义及其在我国的发展

公允价值的定义有所不同，但以上定义都体现了公允价值的主要特征，即其公允性和真实性，强调交易双方都是自愿的前提下进行资产交换或负债清偿。

2.2 公允价值在我国的发展

公允价值在我国经历了多个发展阶段。第一阶段1998年到2000年，其实早在1998年6月财政部颁布的《企业会计准则-债务重组》中，就正式出现了公允价值的概念。在该准则中明确提出，在债务重组中如债务人以非现金资产清偿债务或债务转换为资本，则债务人转让的非现金资产和债权人因此放弃债权而享有的股权应当按照公允价值计量。之后，在1999年公允价值的概念又出现在《企业会计准则—投资》和《企业会计准则——非货币性交易》等准则中。这一阶段，财政部引入公允价值，主要是为了提高会计信息质量与国际会计准则趋同。然而，这一新概念在会计实务中的实践结果，却与其运用的目的背离，可以从下几个方面上来解释，一是我国当时市场经济体制还不够完善，导致相关的公允价值很难确定其公允性；二是评估机构的缺乏相关经验，诚信度不高，资产评估弄虚作假现象严重，会计人员素质普遍偏低，不能正确判断公允价值的正确性及合理使用评估技术；三是颁布的会计准则对公允价值应用的条件没有做出明确的规定，导致公司企业在对公允价值的实际运用中利用公允价值来调节利润。。如资本市场上利用债务重组，资产置换等方式粉饰财务报表包装上市公司的违法行为大量滋生，从而造成了会计信息的失真和证券市场的混乱。

第二阶段是2001年到2005年，公允价值回避阶段，由于之前引入公允价值计量导致了一系列不良后果，财政部意识到当时的市场还不成熟，缺乏活跃市场，公允价值往往很难获得，并且当时公司企业还不能正确的理解我国引入公允价值计量模式的真正意图。因此财政部对已颁布的会计准则进行了全面的修订。发布了11项准则，认为现值和公允价值在我国会计准则中运用强调的是会计信息的真实和计量确认时的谨慎。修订之后的会计准则表现出了全面回避公允价值的特点。

第三个阶段是2006年我国初步具备了引入了公允价值的前提下，财政部颁布了一项新的《企业会计准则——基本准则》我国新会计准则中的公允价值体现了我国会计准则与国际会计惯例的趋同，在充分考虑我国目前的市场经济发展水

公允价值的含义及其在我国的发展

平和市场经济体制的健全程度等多方面因素的会计环境下，扩大公允价值在会计处理中的应用成为了新准则体系的最大亮点。具体涉及的项目有金融工具的确认和计量，投资性房地产，非货币性资产交易，债务重组和非同一控制下的企业合并等，新会计准则强调了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。企业财务报表所提供的信息不但应具有可靠性，更应真实地反映企业的经济实质，而历史成本因为只注重根据取得资产时或承担负债的现时义务时的信息来进行计量，即反映了过去而忽视了未来受到了来至理论界和是实务接的挑战。我国建立了包括公允价值在内的多种计量属性并存的会计信息体系，在日趋发展的国民经济背景下是必然也是必须的。

但与西方国家相比，我国目前的市场经济还不是很发达，推广公允价值的条件还不是很完备；市场不够活跃和完善，市场化程度不高，缺乏公平价格形成的机制，资产评估机构在公允价值方面欠缺经验，资产评估随意性,公性度不高。并且我国在对公允价值的认知上，也明显落后。无论是在公允价值的理论方面还是实务方面，都有待不断地加强和进一步的深入。

新会计准则在资产和负债的计价基础方面大量引入公允价值计量导致财务会计和税收制度之间的差异进一步加大。特别是现行会计准则要求符合条件的交易性金融资产，金融负债，投资性房地产的公允价值变动计入当期损益。企业将这些资产和负债处置或结算之前,这类损益实际上并未实现。在税法上规定企业以公允价值计量的金融资产，金融负债以及投资性房地产等持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。只有在实际处置结算或结算时取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。按照规定，公允价值计量的金融资产在持有期间的市价波动即公允价值变动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的计税基础也就是其取得成本，从而造成公允价值变动的情况下，对公允价值计量的金融资产等账面价值与计税基础之间的差异。具体差异如下表：

公允价值计量在税法与新会计准则运用的具体差异

项目

金融工具

交易性金融资产

新会计准则 初始计量

取得时的公允价值

后续计量

公允价值计量且

税法

初始计量 与会计一致

后续计量 历史成本（公

公允价值的含义及其在我国的发展

非金融工具

持有至到期投资

可供出售金融资产

金融负债

投资性房地产

计量

取得时的公允价值和相关交易费用

取得时的公允价值和相关交易费用

公允价值计量

取得时资产的成本进行计量

其变动计入当期损益，处置是确认投资收益并调整公允价值变动损益

采用实际利率法按摊余成本对其进行后续计量。处置时按取得价款与其账面价值之间的差额确认当期损益

资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入资本公积；期末资产公允价值低于购入价格确认资产减值损失

公允价值计量且其变动计入当期损益，处置是确认投资收益并调整公允价值变动损益

成本模式

与会计一致与会计一致与会计一致与会计一致允价值变动不确认收入也并不确认损失，实际处置时确认相关损益。）

与会计一致

历史成本作为计税基础计量

历史成本作为计税基础计量

只采用成本模式

公允价值的含义及其在我国的发展

公允价值模式

将作为存货的房地产和自用的建筑物转换为投资性房地产时，按其在转换日成本模式

公允价值模式

非货币性资产交换

债务重组

交换具有商业实质且交换的资产公允价值能可靠计量

不具有商业实质或交换的资产公允价值能可靠计量

企业接受债务人用于清偿债务的非现金资产

债务转换为资本方式进行债务重组

修改债务条件

的公允价值计量

以公允价值和应支付的应支付的相关税费作为换入资产的成本

以换出资产的账面价值为基础确认换入资产的入账价值

资产公允价值作为入账价值

债务人按重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权公允价值之间的差额，确认债务重组中所得，且债权人取得的股权按公允价值计量

不符或有条件的债务重组，债权人应当

——

与会计一致

——

交易双方按税法规定资产出售和购置进行处理 ——

除企业改组或者清算另有规定外，按资产公允价值进行相关处理

——

与会计一致

——

计税成本减计至将来的应收

——————————

公允价值的含义及其在我国的发展

将修改债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的账金额

长期股权投资

同一控制下的企业合并

非同一控制下的企业合并 企业合并以外的方式

面价值

在合并日按取得合并方所有者权益的账面价值的份额作为其初始投资成本 购买方应按照确定的企业合并成本确定（付出的资产承担的负债，发行权益性证券的公允价值以及进行企业合并发生的各项直接相关费用之和）

以现金取得的按实际支付的购价 以发行的权益性证券方式取得的按所发行权益性证券的公允价值

投资者投入的按合同或协议约定价（不公允除外） 债务重组和非货币性资产交换等方式取得的按债务重组和非货币性资产交

成本法或者权益法

成本法或 权益法

以支付现金的，按支付购价确定

支付现金以外的方式，以资产的公允价值加相关税费确认

成本法

公允价值的含义及其在我国的发展

换等相关规定确定

融资租赁

在租赁开始日出租人按融资租赁资产的公允价值与最低租赁付款额孰低计量

采用实际利率法分配为实现融资收益。

按合同约定的付款总额和签订租赁合同过程中的相关费用；未约定的以资产公允价值和相关费用总和进行确认。

按历史成本进行折旧。

为了 “最小征税成本和难度”与“提高会计信息质量”均衡，进而引发了如何在一定程度上协调或缩小会计规范和税收法规在相关交易规定上的差异问题。若对公允价值变动损益征减税是否会有利于“税会”的统一协调呢？对此作出了以下几方面的分析。

对公允价值变动损益征减税利弊的分析

3、对公允价值变动损益征减税利弊的分析

对公允价值变动损益征减税可谓是一把“双刃剑”。

3.1有利的方面

3.1.1 在一定程度上减轻企业财务核算的成本和纳税调整的成本

新会计准则引入公允价值使企业将符合规定的资产或负债由原来的以历史成本计量改为公允价值计量，使得企业确认资产或负债账面价值的方式不是简单的使用购买的价款加相关税费来确定，而是要在公平交易和熟悉情况的交易双方的前提下直接从活跃市场上取得，没有活跃市场的,依据相同或者类似的资产或负债估计甚至使用一定的技术方法确定其账面价值。另外我国所得税会计采用的是资产负债表债务法即从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产，负债按照企业会计准则规定的账面价值与按照税法规定的计税基础，对于两者之间的差额分别计算应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产和所得税负债，并在此基础上确定每一期间的利润表中的所得税费用。这样使得企业财务处理的工作量和难度都加大特别是在资产后续处理方面。税务上对捐赠、投资、非货币性交换等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础，这些以非货币形式取得的资产，由于找不到历史成本计量的记录，只能采用其他计量属性；而出于计税的需要，税务会计运用公允价值时也只涉及初始计量，由此可见，在计算纳税时还要因为税务会计和财务会计对资产在后续计量上的差异再进行纳税调整。也就是说按照新会计准则计算出来的利润中包括了“公允价值计量的变动损益”这个项目，但依现行税收制度确定的利润中不包括该项。因此企业在计算缴纳税款时还要在会计利润的基础上依税法规定进行调整。因此企业的财务核算成本和纳税调整成本的增加是毋庸置疑的，以投资性房地产为例，若采用公允价值计量，即需要按税法规定的折旧年限和折旧方法计算调整折旧数额确定企业资产的账面价值和资产计税基础之间的差异，计算相关的递延所得税资产或递延得税负债，同时将投资性房地产在资产负债表日的公允价值与账面价值之间的差额即公允价值变动损益计入当期损益，

对公允价值变动损益征减税利弊的分析

并且还需要对该项损益随着投资性房地产在以后年度资产负债表日的公允价值变动进行调整，纳税调整的数额也将进行相应的变化。另外，随着新会计制度的颁布不仅企业的财务会计人员需要进行相关的学习和培训，税务人员也要进行相应的学习才能保证税收征管的顺利进行。由此可见各种培训费用支出是不可避免的。若对公允价值变动损益征减税，也就是说税法，接受财务会计运用公允价值计量的结果，不仅企业财务核算和纳税调整的项目减少，节省了财务核算成本和纳税调整成本，而且税务机关纳税检查和复核成本以及学习新准则的费用也会减少。

3.1.2 使得纳税环节提前，督促企业谨慎运用公允价值计量模式。 新会计准则比较全面的引入了公允价值计量属性，是企业可以根据当前的市场状况对资产和负债的真实经济价值进行计量，即使反映企业资产负债的市场价值变化，并在收益中得到体现。公允价值的引用更加真实和公允地解释企业经营业绩，财务状况和风险管理量化信息，将对企业的经营管理和财务状况产生积极的影响。然而由于制度和技术手段的欠缺，公允价值有着容易为关联方所利用，从中影响价格的公允性等不可预约的缺陷。公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性，这容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵，使当局提供的会计信息失真。若对公允价值变动损益征减，只要企业利用各种手段调高资产的公允价值，就会计算出正的公允价值变动收益，企业的应纳税所得额也会相应的增加。企业可能处于避税的目的，谨慎使用公允价值计量，保证会计信息的真实性。另外也让税收征管部门加入到监督企业正确运用公允价值计量的行列。

3.2 不利的方面

3.2.1可能会增加企业税收负担不利与企业的生存发展

公允价值变动损益实际是未实现的投资收益，如果资本市场“火热”会给上市公司带来很高的直接利润，当然公允价值变动带来利润的同时也可能带来直接损失，公允价值变动损益主要来源是交易性金融资产，投资性房地产，外部金融市场的波动会对持有大量交易性金融资产的企业利润造成很大的影响。如果对公

对公允价值变动损益征减税利弊的分析

允价值变动损益征税就是要提前对企业未来收益缴纳税款，使企业的现金流出提前，这无疑增加了企业现时的税收负担，甚至有可能使企业的财务状况恶化，对鼓励企业加大投资扩大生产经营规模产生了很大的阻碍作用。 3.2.2不利于公允价值计量模式的推广

若对公允价值变动损益征税，特别是对拥有大量投资性房地产的企业来讲，企业进行比较分析后可能出于节税的目的而避免采用公允价值对相关项目进行计量。并且在会计准则中对投资性房地产应用公允价值还做了严格规定应当同时满足下列条件：(1)投资性房地产所在地拥有活跃的房地产市场。(2)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。在这样的情况下，若不能够得到准确的市场价值，公允价值也不能用估值法。即便企业满足了对投资性房地产采用公允价值计量的条件，企业也可以选择成本模式计量，也就是说新会计准则并没有强制规定企业要采用哪种计量模式。在采用公允价值模式计量的情况下，企业不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，也就享受不到税前抵扣的优惠，公允价值变动损益很可能是正值，这样企业缴纳的税款只会增加，对企业的未来现金流造成不良影响。若采用成本模式进行后续计量，对已出租的建筑物或土地使用权，只要资产未被处置，企业不仅不用纳税，而且还可以按照税法规定的折旧时间的方法计提折旧在税前扣除（超过税法税前扣除标准的需作纳税调整），因而减少了企业的现金流出，从而将价值保留在企业内，有利于企业发展和股东利益。因此企业更愿意使用成本模式而不是公允价值模式，显然这不利于公允价值在我国运用及更进一步的发展。

对公允价值变动损益征减税的可行性分析

4、对公允价值变动损益征减税的可行性分析

由以上分析可知，对对公允价值变动损益征减不仅能减轻财务核算的成本还能减轻纳税调整的成本，但是在公允价值的运用及其利税情况来看利弊均有。那么在现阶段将公允价值变动损益作为课税对象是否具有可行性呢？

首先，从公允价值变动损益的确认来看，无论是从技术层面上来看还是从成本方面来分析，要取得公允价值变动损益都存在一定的难度。

要确定公允价值变动损益必须取得相关资产或负债的公允价值。而公允价值虽然有许多优点，但它的数据，资料不易取得。公允价值计量的一般方法，通常包括市价法，类似项目法和估价技术法三种方法：1、市价法是通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的一种方法。2、估价技术法是指当一项资产或负债不存或只有很少的市场价格信息时，采用一定的估价对技术所计量项目的公允价值作出估计的方法。3，类似项目法是指在找不到所计量项目的市场价格的情况下的一种替代方法。它是通过参考类似项目的市场价格来确定所计量公允价值的一种方法。一般情况下，在确定所计量项目的公允价值时，首选的方法是市价法，因为一个公开的市场价格通常最能让人接受，从而也是最为公允的；在找不到所计量项目的市场价格的情况下，往往采用类似项目法，通过按照一定的严格条件选取的类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值；而当所计量项目都不存在或只有很少的市场价格信息，从而无法运用市价法和类似项目法时，则考虑采用估价技术法对所计量项目的公允价值做出估价。这三种方法难度依次增加。

另外与美国等西方发达国家性比，我国的市场化程度还不高，市场发育不充分，不完全，还存在着不少缺陷。由于存在价格管制，区域保护，竞争不够充分，市场监管不到位等因素，这对于公允价值的取得是十分不利的，公允价值的市价法计量实施起来存在很大的困难。无论哪种计量属性的采用，都必须付出一定的实施成本，但是资产的公开市场价格不容易获得，估值技术还处于正在发展尚不成熟的阶段，故确认资产公允价值的成本是很高。即便能从公开市场上或者通过估值技术去的资产的公允价值，其准确性也是值得怀疑的，由此确认的公允价值变动损益也不具可靠性，当然也不能作为计税依据了。因此从现行市场环境和成

对公允价值变动损益征减税的可行性分析

本效益原则出发对公允价值变动损益征减税都不具备可行性。

其次， 从征税对象的归类来看，现行税法对某种行为征税如销售行为，加工修理修配，开采资源，书立合同的行为等，征收消费税，营业税，资源税，印花税等；或对财产征税，如出租屋，车船，对企业所得，个人所得或其他所得等，分别征收房产税，车船税，企业所得税，个人所得税等。很显然，公允价值变动损益不能归于某种行为，也不是生产经营所得。但公允价值变动损益属于企业当期损益的一部分，构成了企业利润。可以将其归类于其他所得。所以从征税对象来看，对公允价值损益变动征税具有可行性。

最后，从简化税制，宽税基，公平税负等税收原则来看，税法规定在收入费用的确认上，采用权责发生制必要支出原则；税法为了保证收入和费用金额的确定性，可靠性和真实性采用历史成本计量。而资产的公允价值会随时因市场情况而发生变化属于随时可变现的未来收益，在资产负债表日，企业按资产的公允价值与其账面余额的差额，借或贷公允价值变动损益，处置结算资产时公允价值变动损益余额为零，并确认相关的投资收益，如果投资收益为正，则要纳税，若对公允价值变动损益征税，就会出现重复征税；如果因此确认的投资收益为负就会出现损失重复扣除。因此从税收原则来看，对公允价值变动损益征税违背了简税制，公平税负的原则。

相关结论和建议

5、相关结论和建议

我们知道推广公允价值计量是我国经济形式发展的需要。公允价值的运用还不成熟。因此不论是从对公允价值变动损益征税的利弊来看还是可行性分析，我都不赞同对公允价值变动损益征税。

5.1对公允价值变动损益征减税不可行的原因

5.1.1 目标差异

无论是税收制度还是会计制度都有各自的目标。税收法规的目标是保证国家财政收入的实现，以及通过制定各种税收政策发挥其宏观调控职能，而会计准则的目标是保证财务报告能够向报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行的情况，有助于财务报告使用者做出正确的投资经营决策。由此可见，“税会”目标泾渭分明，差异很大，为了实现各自目标而采用不同的计量原则和方法。因此，在税收制度和会计准则目标不能趋同的情况下盲目协调将会造成混乱，并影响各自目标的实现。 5.1.2 时间价值

对税收收入的影响只是货币的时间价值，若对公允价值变动损益征减税，对目前的税收肯定会产生一定的影响，但从长期来看，其影响只是货币时间价值。因为企业某项资产的公允价值增加了，若对其征税，国家能够提前收到税款；如果按现行税法规定等到其价值实现再征税。如果公允价值增值数额没有发生变化，不考虑货币时间价值和机会成本，国家在未来仍然能够收到等额的税款。因此国家损失的只是货币的时间价值。反之，若企业某项的公允价值降低，按税法规定，只有等到资产损失实际发生时，才能减税。因此，国家将收益货币时间价值。这一增一减对税收收入的影响很可能就抵消了。

既然不对公允价值变动损益征减税，那么面对新《准则》实施导致的税收和会计之间拉大的差异又该如何应对呢？

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