福建省会计从业资格考试《会计基础》课程讲义 - 图文

福建省会计从业资格考试《会计基础》课程 第一章、总论

主要知识点：会计的概念和基本职能，会计的对象，会计核算的具体内容，会计核算的四个基本前提与会计基础。

第一节、会计概述 一、会计的概念及特征 1.会计的产生

会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物，它起源于生产实践，是为管理生产活动而产生的。

【例题1·判断题】会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物，它起源于生产实践，是为管理生产活动而产生的。（ ）

『正确答案』√ 2.会计发展

【例题2·多选题】会计以货币为主要计量单位的优点有（ ）。

A.使得会计所提供的信息具有高度的综合性 B.使得会计所提供的信息具有可比性 C.使得各种会计资料具有连续性、系统性 D.使得各种会计资料具有直观性 『正确答案』AB

2.会计拥有一系列专门方法。

会计的方法是指用来核算和监督会计内容、完成会计任务的手段，包括三种：

3.会计概念

会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。

以货币为主要计量单位 会计的主要特点 资金运动 会计的对象 核算和监督 会计的基本职能 提供会计信息 会计的目标 管理活动 会计的本质

专门的技术方法 本课程学习的主要内容

（二）会计的基本特征

1.会计以货币作为主要计量单位。

会计核算方法是对经济活动进行全面、综合、连续、系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法，它是整个会计方法体系的基础。

会计核算方法包括以下几种： 设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报表。

会计核算方法7种会计核算方法是相互联系、相互配合的，构成了一个完整的方法体系。

在会计核算方法体系中，就其工作程序和过程来说，主要是三个环节：填制和审核会计凭证(初始阶段)、登记账簿(中间环节)和编制会计报表(最终成果)。

【例题3·多选题】下列各项中属于企业会计核算方法的有（ ）。

A.复式记账 B.填制和审核会计凭证

C.登记账簿 D.编制会计报表

1

『正确答案』ABCD

3.会计具有核算和监督的基本职能。

会计核算和监督的基本职能，即对发生的经济业务以会计语言进行描述(核算)，并在此基础上对经济业务的合法性、合理性进行审查(监督)。

【例题4·单选题】会计的基本职能包括（ ）。 A.核算与监督 B.参与经济决策 C.预测经济前景 D.评价经营业绩 『正确答案』A

4.会计的本质就是管理活动。

从职能属性看，核算和监督本身就是一种管理活动。因此，会计的本质就是一项经济管理活动 ，它属于管理范畴。

二、会计的基本职能

会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。 会计的职能主要包括： 1.进行会计核算 2.实施会计监督 3.预测经济前景 4.参与经济决策 5.评价经营业绩

会计的基本职能包括会计核算和会计监督。 （一）会计的核算职能（最基本职能 )

会计核算职能贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能，也称反映职能。会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

会计核算相关内容一览表 项目 主要计量单位 主要环节 核算对像 工作形式 核算目的 核算方法

进行会计核算须经历的四个环节 确认：解决定性问题； 计量：解决定量问题；

记录：将会计事项发生额在账簿上进行登记的工作。

【例题5·判断题】会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。（ ）

『正确答案』×

（三）会计核算与监督职能的关系

会计核算与会计监督两大基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种

报告：解决信息体现问题；

2

信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。

内 容 货币 确认、计量、记录、报告 特定对象（或特定主体）的经济活动 记账、算账、报账 为各有关方面提供会计信息 设置账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告 合理性

（二）会计的监督职能

会计的监督职能又称控制职能，在会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。

会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。

会计监督相关内容、对象、标准、目的一览表 内容 合法性 对象 各项经济业务 各项财务收支 标准 ①是否符合国家的有关法律法规、财经纪律 ①是否符合特定对象的财务收支计划 ②是否有利于预算目标的实现 ③是否有奢侈浪费行为 ④是否违背内部控制制度要求 目的 杜绝违法乱纪增收节支，提高经济效益

会计核算具体表现形式

1.记账：利用记账方法在账簿中进行登记；

2.算账：在记账基础上对各项“会计要素”进行计算； 3.报账：在算账基础上，对财务状况、经营成果和现金流动情况，以会计报表的形式对有关方面进行报告。

②是否符合国家的各项方针、政策 行为

【例题6·判断题】会计只对已经发生和已经完成的经济业务进行计量、记录、监督。（ ）

『正确答案』×

【例题7·多选题】.下列各项中，属于会计核算职能的是（ ）。

A.确定经济活动是否应该或能否进行会计处理 B.审查经济活动是否符合不相容职务分离的要求 C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总 D.编制财务会计报告提供特定主体的经济信息 『正确答案』ACD

【例题8·判断题】会计监督是会计工作的基础，会计核算是会计工作的质量保证。（ ）

『正确答案』×

三、会计对象和会计核算的具体内容

会计核算和监督的内容，就是会计对象。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因此，会计核算和会计监督的内容即会计对象就是资金运动。

工业企业的主要活动是从事产品生产。为了进行生产经营活动，必须拥有一定的劳动资料（厂房、机器设备等）、劳动对象（原材料）和劳动者（生产工人等），劳动者将自已的劳动通过劳动资料作用于劳动对象，生产出劳动产品。企业的生产经营活动最终要借助价值形态，以货币形态表现出来。这些以货币形态表现的生产经营活动构成了工业企业的资金运动。

企业的资金运动表现为资金投入、资金循环与周转(即资金运用) 和资金退出三个过程。

【例题9·单选题】会计的对象是特定主体的( )。 A.资金运动 B.经济活动 C. 财产物资 D.货币资金 『正确答案』A

【例题10·多选题】下面关于会计对象的说法中，正确的是（ ）

A.会计对象是指会计所要核算与监督的内容

B.特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容

C.企业日常进行的所有活动都是会计对象 D.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动 『正确答案』ABD

【例题11·判断题】某一特定主体的资金运动，主要包括资金的投入和折算、循环与收回、支付与赔偿。（ ） 『正确答案』×

【例题12·多选题】会计核算的内容是指特定主体的资金活动，包括（ ）等阶段。

A.资金的投入 B.资金的循环与周转 C.资金的储存 D.资金的退出 『正确答案』ABCD

【例题14·多选题】资金退出包括（ ）。 A.偿还债务 B.上交税金

C.向所有者分配利润 D.经法定程序减少资本 『正确答案』ABCD

（二）会计核算的具体内容（会计对象的具体划分 第10章重点介绍）

会计核算的内容，是指应当进行会计核算的经济业务事项。 根据《会计法》规定，对下对经济业务事项，应当及时办理会计手续，进行会计核算。

经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。

3

企业的资金投入、资金运用和资金退出三个过程。可概括如下

1.资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分。

2.资金的运用（资金的循环和周转）分为供应、生产、销售三个阶段。

3.资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。

经济业务，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如商品销售等。

经济事项，是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事件，如计提折旧等。

会计核算的具体内容

【例题16·单选题】以下说法不正确的是（ ）。 A.财物是企业进行正常生产经营活动的经济资源 B.财物必须具有实物形态 C.包装物应作为固定资产 D.财物包括原材料和固定资产等 『正确答案』C

3.债权债务的发生和结算

债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。

1.款项、有价证券的收付

款项和有价证券是流动性最强的资产，是各单位内部会计控制的重点。

款项是指货币资金，包括库存现金、银行结算户存款 和其他货币资金，以及单位其他部门使用的备用金。

【备注】其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。主要包括：①银行汇票存款；②银行本票存款；③信用卡存款； ④信用证保证金存款； ⑤外埠存款；⑥存出投资款。

有价证券是指表示财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、公司债券等

债务是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。

【例题17·单选题】从会计意义看，不属于单位未来收取款项的权利是（ ）。

A.应收账款 B.应收票据 C.其他应收款 D.预收账款 『正确答案』D

【例题18·单选题】债务是指由于过去的交易、事项形成的，企业需要以（ ）等偿付的现时义务。 A.资产或劳务 B.资本或劳务 C.资产或债权 D.收入或劳务 『正确答案』A

4.资本增减--投入资本

会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本(或股本)和资本公积

【例题15·判断题】库存商品是各单位的流动性最强的资产，是各单位内部会计控制的重点。（ ）

『正确答案』×

【例题16·多选题】下列各项中，属于有价证券的有（ ）。 A.银行本票 B.国库券 C.股票 D.企业债券 『正确答案』BCD

2.财物的收发、增减和使用

财物是指单位的具有实物形态的经济资源(即实物资产)。

4

【例题20·判断题】资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金，会计上的资本既包括投入资本也包括借入资本。（ ）

『正确答案』×

【例题21·单选题】下列经济业务事项，既属于财物的收发、增减和使用，又属于收入、支出、费用和成本的计算的是（ ）。

A.以银行存款购买原材料 B.支付职工工资和奖金

C.生产车间和管理部门领用材料 D.购买原材料，款项尚未支付 『正确答案』

5.收入、支出、成本、费用 （1）收入

对于企业来说，收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流入；不包括为第三方客户代收的款项。

对于行政事业单位来说，收入是指各单但为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。

（2）支出、成本、费用

支出是指单位实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。

费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。它包括生产费用和期间费用。

成本是是对象化了的费用。如：产品成本是企业为企业生产一定种类和数量的产品所支出的各种费用总和，包括直接材料费用、直接人工费用、和应分配的制造费用。

6.财务成果的计算和处理

财务成果是指企业、事业单位等在一定时期内通过经营活动所实现的利润或发生的亏损。具体表现为盈利或亏损。

财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。

【例题25·单选题】下列不属于财务成果计算、处理环节是的是（ ）。

A.利润的计算 B.成本计算

C.所得税的计算 D.利润分配（或亏损弥补）

7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 其他事项是指除上述六项经济业务事项外，按国家统一的会计制度规定应办理会计手和进行会计核算的其他事项 【例题26·多选题】下列各项中，属于会计核算具体内容的有（ ）。

A.债权债务的发生和结算 B.财物的收发、增减和使用 C.款项和有价证券的收付 D.财务成果的计算和处理 『正确答案』ABCD

第二节 会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（3）费用与成本的联系与区别

联系：成本实质上也是一种费用，是对象化了的费用 区别：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。

收入、支出、费用和成本，不仅是各单位确定其盈亏状况的直接依据，而且它也直接影响其财务状况。

【例题22·判断题】费用与成本的区别是：费用与特定计量对象相联系，而成本则与特定的会计期间相联系。（ ）

『正确答案』×

【例题23·单选题】费用中能予以对象化的部分构成（）。 A.资产 B.成本 C.所有者权益 D.期间费用 『正确答案』B

【例题24·多选题】产品成本包括（ ）。

A.直接材料费用 B.直接人工费用 C.制造费用 D.采购费用 『正确答案』ABC

5

【例题1·多选题】会计基本假设包括（ ）。 A.会计主体 B.持续经营

C.会计分期 D.货币计量 『正确答案』ABCD

一、会计主体

会计主体是指会计人员所核算和监督的特定单位，是会计核算和监督的的空间范围。会计主体假设要求会计人员只能核算和监督所有主体的经济业务

对会计主体概念还应明确：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。法律主体可作为会计主体，而会计主体不一定是法律主体。

会计主体是一种空间界定。持续经营是一种时间上的界定。依据《企业会计准则——基本准则》，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。会计核算上所使用的一系列会计处理原则、会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的前提下。

持续经营主要意义在于：它可使会计原则建立在非清算基础之上，从而为解决很多常见的资产计价和收益确认问题提供了基础。

凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。

【例题2·判断题】法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。（ ）

『正确答案』×

自然人所创办的独资与合伙企业不具有法人资格，法律上被视为业主或合伙人的财产和债务，但会计上必须区分，以便将企业的经济活动与其所有者个人的经济活动以及其他实体的经济活动区别开来。

会计主体体现的主要形式概括如下：

持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险。企业一旦进入清算，就应当改按清算会计处理。

【例题5·单选题】企业资产以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，依据的会计基本假设是（ ）。 A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量 『正确答案』B

【例题6·单选题】企业在生产经营过程中将按照既定的用途使用资产和既定的合约条件清偿债务，会计人员在此基础之上选择会计原则和方法，是基于（ ）假设。 A.会计主体 B.货币计量 C.持续经营 D.会计分期 『正确答案』C 三、会计分期

进行核算的有（ ）。 A.母公司 B.子公司

C.母公司和子公司组织的企业集团 D.销售部门 『正确答案』ABCD

【例题4·单选题】关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（ ）。

A.可以是独立法人，也可以是非法人

B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位 C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团

D.当企业与业主有经济往来时，应将企业与业主作为同一个会计主体处理。

『正确答案』ABC 二、持续经营

持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营和既定的经营目标持续经营下去。 即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持的资产将正常营运，所负的债务将正常偿还。

6

会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动人为划分为若干相等的时间段落，以便分期结算账目和编制财务会计报告 。

会计分期的目的在于通过会计期间的划分，据以清算账目，编制财务会计报表告，及时向有关方面提供会计信息。 根据《企业会计制度》的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。

我国会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。 会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。

会计分期基本假设的主要意义在于：界定了会计信息的时间段落，为权责发生制、划分收益性支出与资本性支出等会计原则奠定了理论与实务的基础。

【例题3·多选题】下列项目中，可以作为一个会计主体

【例题7·单选题】会计分期是建立在（ ）的基础上。 A.会计主体 B.持续经营 C.会计核算 D.货币计量 『正确答案』B

【例题8·判断题】在我国，会计年度一般采用公历年度，即从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。（ ）

『正确答案』√

【例题9·单选题】基于会计分期假设运用的特殊会计方法包括应收、应付和（ ）等。

A.收入、支出 B.预收、预付 C.投入、产出 D.购入、售出

『正确答案』B 四、货币计量

货币计量是指会计核算中，以货币作为统一计量单位。会计制度规定，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。

在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

货币计量假设还包括币值不变这一假定，即假定企业在不同时期的每一单位货币或同量货币具有完全相同的价值。

四项会计基本假设区别联系：

上述会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，货币计量提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没有货币计量就不会有现代会计。

【例题12·单选题】在中国境外设立的中国企业，在向国内报送财务报表时应当（ D ）。

A.使用当地法定货币 B.使用美元 C.使用记账本位币 D.折算为人民币 『正确答案』D

【例题13·多选题】下列说法正确的有（ ）。

A.出现权责发生制和收付实现制的区别，其原因是会计分期假设存在

B.由于有了会计分期假设，才进而出现了应收、应付、摊销等会计处理方法

C.持续经营的前提不存在，企业就应当改变会计核算的方法

D.难以用货币来计量的事项，企业不必在财务报告中补充披露其有关财务信息

『正确答案』ABC

【例14·判断题】会计主体假设确立了会计核算的空间范围，持续经营假设与会计分期假设确立了会计核算的时间长度，而货币计量假设则为会计核算提供了必要手段。（ ）

『正确答案』√

第三节 会计基础

一、会计基础的概念和种类

7

(一)会计基础的概念

会计基础是指会计以什么标准来确认、计量和报告企业单位的收入和费用，目的是为了更加真实、公允地反映企业单位某一特定日期的财务状况和某一特定期间的经营成果。 会计基础按其以应收应付还是实收实付作为确认、计量和报告企业单位的收入和费用标准，可以分为权责发生制和收付实现制两类会计基础。

【例1·判断题】会计基础的目的是为更加真实、公允地反映地反映企业单位某一特定日期的财务状况和某一特定期间的经营成果。（ ）。 『正确答案』√

二、权责发生制

权责发生制，也称应计制或应收应付制，是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用。

采用权责发生制，应当在收入已经实现和费用已经发生时就进行确认，而不是等到实际收到现金或者支付现金时才确认。 我国企业会计准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为当期的收入；凡属于本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期的费用。反之，凡不应归属于本期的收入，即使款项在本期收到，也不应作为本期的收入；凡不应归属于本期的费用，即使款项己经付出，也不能作为本期的费用。

例如，甲企业2011年6月销售给乙企业一批商品，根据合同规定，乙企业应于当年9月付款。乙企业信用良好，财务状况稳定。根据权责发生制要求。此项销售业务，甲企业确认收入的时间是2011年6月，而不是2011年9月。

又如，C公司2011年9月以银行存款8800元支付某项租入设备9月份和10月份两个月的租金。根据权责发生制要求，此项业务，C公司应在2011年9月份和10月份分别确认费用4400元，而不应在9月份一次确认费用8800元。

【例题2·单选题】企业会计的确认、计量和报告应当以（ ）为基础。

A.历史成本 B.权责发生制 C.复式记账 D.收付实现制 『正确答案』B 三、收付实现制

与权责发生制相反的是收付实现制，也称现金制，是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。

凡属于本期的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，，都作为当期的收入和费用。反之，凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不能作为本期的收入和费用。

例如，甲企业2011年6月销售商品，2011年9月才能收到货款，按照收付实现制的要求，甲企业应9月份收到现金时才能确认收入。

又如，对于C公司， 2011年9月以银行存款8800元支付某项租入设备9月份和10月份两个月的租金。按照收付实现制 【例题5·多选题】属于收付实现制优缺点的有（ ）。 A.实务处理繁琐

B.会计记录直观，便于根据账簿记录来量入为出 C.会计处理简便，不需要对账簿记录进行期末账项调整 D.不能正确计算各期损益 『正确答案』BCD

【例题7·单选题】某企业1月份发生下列支出： （1）预付全年仓库租金36000元;

（2）支付上年第4季度银行借款利息16200元; 的要求， 8800元应全部作为9月份的费用。

【例题3·计算题】某企业6月份销售甲产品一批，取得银行承兑汇票一张，价款20000元，销售乙产品一批，取得转账支票一张，价款80000元，收到5月份欠货款70000元。按收付实现制和权责发生制分别确定该企业6月份收入。

『正确答案』

按收付实现制确定该企业6月份销售收入为150000元（80000＋70000）

按权责发生制确定该企业6月份销售收入为100000元（20000＋80000）

【例题4·计算题】某企业3月份预付第二季度财产保险费1800元，支付本季度借款利息共3900元（其中1月份1300元，2月份1300元），用银行存款支付本月广告费30000元。 『正确答案』

按收付实现制确定该企业3月份费用为35700元（1800＋3900＋30000）

按权责发生制确定该企业3月份费用为31300元（1300＋30000）

四、权责发生制的优缺点

优点：正确反映各会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相结合，加以比较，正确确定各期的财务成果。

缺点：实务处理繁琐。期末需要按权责发生制的要求进行账项调整。

适用范围：大部分企业。 五、收付实现制的优缺点】

优点：会计记录直观，便于根据账簿记录来量入为出；会计处理简便，不需要对账簿记录进行期末账项调整。

缺点：不符合配比原则的要求，不能正确计算各期损益。 适用范围：各级人民政府的财政会计、行政单位会计和不实行成本核算的事业单位会计。

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（3）以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品; （4）预提本月应负担的银行借款利息4500元。 按权责发生制确认的本月费用为( )。 元 B.8020元

C.24220元 D.19720元 『正确答案』

本月费用=36000×1/12＋520＋4500=8020

【本章内容回顾】

A.57220

第二章 会计要素与会计科目

本章主要是针对会计要素与会计科目内容进行详细讲解，是学习日常会计处理方法的一个重点，同时也是一个难点，学习时要在理解的基础上加以必要的记忆，善于总结规律，辅以足够的练习才能达到最佳的学习效果。 本章的主要内容包括：

一是会计要素。6大会计要素、会计计量属性。 二是会计科目。分类、设置原则。

第一节 会计要素（重要）

一、会计要素的确认

会计要素是会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。

【例题2·单选题】资产、负债、所有者权益是资金运动的（ ）。

A.存在形态 B.动态表现 C.静态表现 D.来源渠道 『正确答案』C

『答案解析』资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数）。

确认是指将符合会计要素定义和确认条件的项目，纳入资产负债表或利润表的过程。

符合会计要素定义并满足其确认条件的项目，应当在资产负债表或利润表内得到确认。即通过会计要素的确认，决定某一项目是否纳入财务报表反映。 （一）资产 1.资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

根据定义可知有以下三个特征： 第一：企业拥有或者控制的资源

拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

第二：预期会给企业带来经济利益

预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接导致现金或现金等物流入企业的潜力。

第三：过去的交易或事项形成

资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。

2.资产的确认

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 二是该资源的成本或价值能够可靠地计量。 【例题3·多选题】资产的特征有( )。

【例题1·单选题】会计要素是对（ ）的基本分类。 A.会计核算 B.会计对象 C.会计主体 D.会计科目 『正确答案』B

『答案解析』会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。

企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

明确两个概念：

时点数（资产、负债、所有者权益） 时期数（收入、费用、利润）

展开的。

会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告

A.过去的交易或事项形成

B.企业日常活动形成的经济利益的总流入 C.企业拥有或者控制的 D.能够给企业带来未来的经济利益 『正确答案』ACD

『答案解析』资产三个特征：

第一：企业拥有或者控制的资源； 第二：预期会给企业带来经济利益； 第三：过去的交易或事项形成

【例题4·多选题】将一项资源确认为资产，除符合资产定义之外，还应满足下列哪些条件？（ ）

A.与该资源有关的经济利益很可能流入企业 B.与该资源带来经济利益的金额能够可靠地计量 C.该资源企业必须拥有或者控制 D.也可以是将来的交易或者事项形成的

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资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；

『正确答案』AB

『答案解析』将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 二是该资源的成本或价值能够可靠地计量。

【例题5·判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（ ） 『正确答案』×

『答案解析』资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

3.资产的分类

资产按其变现或耗费时间的长短，可以划分为流动负债和长期负债两大类。

『正确答案』A

『答案解析』预收账款属于流动负债。 （二）负债 1.负债的定义

负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 有两个特征：

第一：负债是企业承担的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。 现时义务=法定义务=推定义务

第二：负债预期会导致经济利益流出企业。

第三：负债是企业由过去的交易或者事项形成的 2.负债的确认

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，同时还应当同时满足以下两个条件：

一是该义务有关的经济利益很可能流出企业。

二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 【例题8·多选题】负债的特征有（ ）。 A.由于过去交易或事项所引起 B.由企业拥有或者控制 C.承担的潜在义务

D.最终要导致经济利益流出企业 『正确答案』AD

『答案解析』负债两个特征： 第一：负债是企业承担的现时义务。

第二：负债预期会导致经济利益流出企业。 第三：负债是企业由过去的交易或者事项形成的 【例题9·多选题】符合负债定义的义务，如果要确认为负债，应同时满足以下（ ）条件。

A.该义务有关的经济利益很可能流出企业 B.该义务已导致企业经济利益的流出

C.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 D.该义务可以是企业将来承担的 『正确答案』AC

『答案解析』将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的

流动资产：是指在一年内或超过一年的一个营业周期内变

定义，同时还应当同时满足以下两个条件： 一是该义务有关的经济利益很可能流出企业。

二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 3.负债的分类

负债按其流动性进行分类，可以划分为流动负债和长期负债两大类。

现或耗用的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款、预收账款、存货等。

非流动资产：是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。

【例题6·单选题】下列属于企业流动资产的是（ ） A.长期股权投资 B.固定资产 C.预付账款 D.无形资产 『正确答案』C

『答案解析』长期股权投资、固定资产和无形资产属于企业非流动资产。

【例题7·单选题】下列不属于流动资产的是（ ）。 A.预收账款 B.预付账款 C.库存商品 D.应收票据

10

『答案解析』所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

【例题13·多选题】所有者权益的确认和计量，主要决取于（ ）等其他会计要素的确认和计量。 A.资产 B.负债 C.收入 D.费用 『正确答案』ABCD

『答案解析』所有者权益的确认和计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。

流动负债：是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。

长期负债：是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。

【例题10·单选题】下列各项属于流动负债的是( )。 A.预收账款 B.应收账款 C.预付账款 D.应付债券 『正确答案』A

『答案解析』选项B和选项C属于流动资产；选项D属于非流动负债。

【例题11·多选题】 关于负债，下列各项表述中正确的有（ ）。

A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债 B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产和提供劳务来清偿

C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债 D.应付债券属于流动负债 『正确答案』AB

『答案解析』只有源于己经发生的交易或事项，会计上会计上才有可能确认为负债：对于企业正在筹划的交易或事项，如企业的业务计划，不属于现时义务，并不构成企业的负债；应付债券属于长期负债

（三）所有者权益 1.所有者权益的定义

所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。

所有者权益的确认和计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。

【例题12·单选题】所有者权益在数量上等于（ ）。 A.所有者的投资

B.实收资本与未分配利润之和 C.实收资本与资本公积之和 D.全部资产减去全部负债后的净额 『正确答案』D

11

所有者权益的项目（4个项目）

（1）实收资本、 （2）资本公积、 （3）盈余公积 （4）未分配利润。

【例题14·多选题】下列项目中，属于所有者权益来源的有（ ）。

A.所有者投入的资本 B.直接计入所有者权益的利得或损失 C.留存收益

D.对其他企业的长期股权投资 『正确答案』ABC

『答案解析』所有者权益的形成来源（3个来源）： （1）所有者投入的资本；

（2）直接计入所有者权益的利得和损失； （3）留存收益（盈余公积、未分配利润）

所有者权益的形成来源（3个来源） （1）所有者投入的资本

（2）直接计入所有者权益的利得和损失 （3）留存收益（盈余公积、未分配利润）

2.所有者权益的分类

【例题15·多选题】下列各项中，属于企业留存收益的有（ ）。

A.未分配利润 B.资本公积 C.盈余公积 D.实收资本

『正确答案』AC

『答案解析』留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。

（四）收入 1.收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2.收入的特征

（1）收入是企业在日常活动中形成的。 收入→日常活动 利得→非日常活动

企业的收入：销售商品、销售原材料、、提供劳务收入、出租无形资产和固定资产

企业的利得：接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收益；

（2）收入会导致所有者权益的增加。

（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入。 3.收入的确认

收入的确认至少应当符合以下条件： 一是收入相关的经济利益很可能流入企业；

二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；

三是经济利益的流入能够可靠地计量。 4.收入的分类

收入按性质不同：可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。

【例题16·单选题】《企业会计准则—收入》规定，企业的收入不包括( )。

A.销售商品的收入 B.提供劳务的收入

C.因他人使用本企业资产取得的收入 D.出售固定资产的收入 『正确答案』D

『答案解析』收入按包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入；出售固定资产的收入，是非日常活动形成。

【例题17·多选题】企业在取得收入同时，可能会引起（ ）

A.资产的增加 B资产的减少 B.负债的增加 D.负债的减少 『正确答案』AD

『答案解析』经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；【例题18·判断题】收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。 ( )

『正确答案』√ 『答案解析』

12

（五）费用 1.费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2.费用的特征 费用具有以下特征：

（1）费用是从企业的日常活动中发生的。 费用→日常活动 损失→非日常活动

（2）费用会导致企业所有者权益的减少。

（3）费用导致的经济利益的总流出与向所有者分配利润无关。

【例题19·多选题】下列项目中，属于费用要素的特征的有（ ）。

A.企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 B.会导致所有者权益减少 C.与向所有者分配利润无关 D.会导致所有者权益增加 『正确答案』ABC 『答案解析』

费用具有以下特征：

（1）费用是从企业的日常活动中发生的。 （2）费用会导致企业所有者权益的减少。

（3）费用导致的经济利益的总流出与向所有者分配利润无关。

3.费用的确认

除符合上述定义外，费用的确认至少应当符合以下条件： 一是与费用相关的经济利益很可能流出企业；

二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；

三是经济利益流出的金额能够可靠地计量。

【例题20·多选题】企业在发生费用的同时，可能会引起（ ）。

A.资产的增加 B.资产的减少 C.负债的增加 D.负债的减少 『正确答案』BC

『答案解析』是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加； 4.费用的分类

费用按其与收入的配比关系，可分为营业成本和期间费用。

营业成本包括主营业务成本、其他业务成本。

期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用，以及所得税费用。

【例题21·单选题】下列不属于期间费用的是( )。 A.管理费用 B.制造费用

C.财务费用 D.销售费用 『正确答案』B

『答案解析』期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用，以及所得税费用。

【例题22·判断题】费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。( )

『正确答案』√ 『答案解析』

【例题24·判断题】期间费用是其发生与本期间相配比的费用，包括管理费用、销售费用和财务费用，但所得税费用不属于期间费用。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用，以及所得税费用。

【例题25·单选题】下列选项中正确的是（ ）。 A.只有日常经营活动才会产生支出

B.收入是在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 C.经济利益的流入必然是由收入形成的 D.费用就是成本 『正确答案』B 『答案解析』 （六）利润 1.利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

2.利润的分类

利润按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。 三者关系如下图所示：

二、会计要素的计量

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。

计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值 根据我国会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；当采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。

（一）历史成本（基本计量属性）

历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。

历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。

历史成本→不考虑随后市场价格变动的影响 在历史成本计量下：

资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的

金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 【例题27·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（ ）。

A.现值 B.重置成本 C.历史成本 D.公允价值 『正确答案』C

『答案解析』根据我国会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；

【例题28·多选题】在历史成本计量下，对资产的计量情。 况有（ ）

【例题26·判断题】利润是收入与费用配比相抵后的差额，是反映经营成果的要素。( )

『正确答案』×

『答案解析』利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

13

A.按照购置资产时支付现金或者现金等价物的金额计量 B.按照承照的现实义务的合同金额计量

C.按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 D.按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金金额计量

『正确答案』AC

『答案解析』在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

【例题29·多选题】在历史成本计量下，对负债的计量情况有（ ）。

A.按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量

B.按照应承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额计量

C.按照承担现时义务的合同金额计量

D.按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量

『正确答案』BCD

『答案解析』在历史成本计量下，负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（二）重置成本

重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

重置成本是现在时点的成本，在实务中重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。

重置成本→适用于盘盈固定资产的计量 在重置成本计量下：

资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（三）可变现净值

可变现净值是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

可变现净值在不考虑货币的时间价值的情况下，以资产在正常使用过程中可带来的预期净现金流入的金额对资产进行计量。

可变现净值→适用于存货资产减值情况下的后续计量。

【例题31·单选题】某企业账面甲材料成本为10万元；加工成A产品对外估计销售价为20万元；甲材料生产过程估计发生的生产成本为6万元，销售费用和销售税费估计分别为3万元和2万元，则该材料的可变现净值为（ ）。

A.9 万元 B.10万元 C.16万元 D.20万元 『正确答案』D

『答案解析』该材料的可变现净值＝预计售价20－进一步加工成本6－预计销售费用3－预计相关税费2＝9（万元） （四）现值

现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。

现值通常应用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等方面。相对于可变现净值，现值计量考虑了货币时间价值因素的影响。

现值→适用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量。 在现值计量下：

资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

【例题32·多选题】关于现值的计量属性，下列说法正确的是（ ）。

A.资产按照现在购买相同所需支付现金金额计量 B.资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量

C.负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流岀量的折现金额计量

D.按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量

『正确答案』BC

『答案解析』在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

【例题33·判断题】.在现值计量下，资产、负债应当按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。（ ） 『正确答案』×

『答案解析』在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

（五）公允价值

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

公允价值计量主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等方面，相对于历史成本计量，公允价值计量所提14

【例题30·单选题】下列会计计量属性中，仅可用于资产计量的是( )。

A.历史成本 B.现值

C.公允价值 D.可变现净值 『正确答案』D

『答案解析』可变现净值是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

供的会计信息具有更高的相关性。 公允价值→适用交易性金融资产、可供出售金融资产的计量

【例题34·多选题】下列会计计量属性的应用表述正确的有（ ）。

A.重置成本多用于盘盈固定资产的计量

B.可变现净值通常用于存货资产减值情况下的后续计量 C.现值通常用于固定资产、无形资产等可收回金额的确定 D.历史成本主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量

『正确答案』ABCD

『答案解析』会计科目是进行会计记录和提供会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义：：（1）会计科目是复式记账的基础；（2）会计科目是编制记账凭证的基础；（3）会计科目编制会计报表提供了方便

二、会计科目的分类

（一）按其归属的会计要素分类

企业会计科目按其所归属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

『正确答案』ABC

『答案解析』公允价值计量主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等方面，

第二节 会计科目

一、会计科目的概念

会计要素是对会计对象的基本分类，而这六项会

计要素仍显得过于粗略，难以满足各有关方面对会计信息的需要，我们必须对会计要素作进一步分类。

会计科目是指对会计要素内容进行具体分类的项目。会计科目是对资金运动第三层次的划分。

会计科目是进行会计记录和提供会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义：：

（1）会计科目是复式记账的基础。

（2）会计科目是编制记账凭证的基础。 （3）会计科目编制会计报表提供了方便。

会计报表是提供会计信息的主要手段，为了保证会计信息的质量及其提供的及时性，会计报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。

【例题1·判断题】会计科目对会计要素内容进行具体分类的项目，是对资金运动进行的第二层次的划分。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』会计科目是指对会计要素内容进行具体分类的项目。会计科目是对资金运动第三层次的划分。

【例题2·多选题】下列说法正确的是（ ）。 A.会计科目是编制记账凭证的基础 B.会计科目是复式记账的基础 C.会计科目是进行会计记录的基础 D.会计科目是提供会计信息的基础

15

【例题3·多选题】下列会计科目中，属于资产类科目的有

）。

A.库存商品 B.应收票据 C.累计折旧 D.管理费用 『正确答案』ABCD 『答案解析』

（

【例题4·多选题】下列各项中，不属于负债类的科目的有( )。

A.短期借款 B.应付账款 C.实收资本 D.预付账款 『正确答案』AB

『答案解析』选项C实收资本属于所有者权益会计科目；选项D预付账款属于资产会计科目；

【例题5·多选题】下列会计科目属于所有者权益类的是（ ）。

A.利润分配 B.本年利润 C.资本公积 D.实收资本

『正确答案』ABCD 『答案解析』

【例题6·多选题】下列属于成本类科目的有( )。 A.生产成本 B.主营业务成本 C.制造费用 D.销售费用 『正确答案』AC 『答案解析』

【例题7·多选题】下列科目属于损益类科目的有（ ）。 A.主营业务成本 B.生产成本 C.其他业务成本 D.管理费用

『正确答案』ABCD 『答案解析』

（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类 会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。

总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括核算指标的会计科目，又称为总账科目、一级科目。总分类科目一般由财政部统一制定。

明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体核算指标的会计科目。明细分类科目一般由企业根据生产经营特点和管理的需要自行设置。

对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细分类科目之间设置二级科目或多级科目。

总分类科目与各级明细分类科目之间的关系，如下表所示。 总分类科目与各级明细科目之间的关系 总分类科目 （一级科目） 明细分类科目 二级明细科目 （子目） 一车间 生产成本 二车间 三级明细科目 （细目） 甲产品 乙产品 丙产品 丁产品 A公司 应付账款

总分类科目和明细分类科目的关系是：

总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用。

16

福州地区 B工厂 明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。 总分类科目及其所属明细科目，共同反映经济业务既总括又详细的情况。

【例题8·单选题】会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为（ ）和明细分类科目。 A.二级明细科目 B.总分类科目 C.三级明细科目 D.特殊明细科目 『正确答案』B

『答案解析』会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。

【例题9·单选题】下列各项中，属于总分类科目的是( )。 A.应交增值税 B.应付账款 C.专利权 D.专用设备 『正确答案』B 『答案解析』

【例题10·判断题】明细分类科目就是二级科目。（ ） 『正确答案』√

『答案解析』明细分类科目也可进一步分为二级明细科目、三级明细科目等。

三、会计科目的设置

会计科目在设置过程中应努力做到科学、合理、适用。因此，会计科目在设置过程中应遵循以下原则：

1.合法性原则

合法性原则，是指所设置的会计科目应当符合国家统一会计制度的规定。

2、相关性原则

相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

3、实用性原则

实用性原则，是指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

在合法的基础上，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业可以根据自身的生产经营特点，自行增设、减少或合并某些会计科目。

【例题11·多选题】在设置会计科目时，应遵循的原则有（ ）。

A.合法性原则 B.相关性原则 C.实用性原则 D.合理性原则 『正确答案』ABC

『答案解析』会计科目的设置应遵循以下原则：合法性原则、相关性原则、实用性原则。

【例题12·判断题】会计科目设置应当遵循的相关性原则，是指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

（二）常用会计科目

教材P26中的表2-2，一共是五大类，是按企业会计科目按其所归属的会计要素不同进行的分类。

【本章内容回顾】

第三章 会计等式与复式记账 第一节 会计等式

会计等式是反映各会计要素之间平衡关系的计算公式，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。

【例题1·多选题】会计等式揭示了会计主体的（ ）。 A.产权关系 B.基本财务状况 C.经营成果 D.经营管理水平 『正确答案』ABC

『答案解析』会计等式是反映各会计要素之间平衡关系的

计算公式，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、

17

基本财务状况和经营成果。

一、资产＝负债＋所有者权益 （一）会计恒等式

资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，权益表明经济资源的来源渠道，资产和权益是同一事物的两个不同侧面。而且，从数量上看，有一定数额的资产，就必定有一定数额的权益，反之亦然。

在任何一个时点，企业资产总额与权益总额之间都必然保持数量上的平衡的关系，资产和权益的这种平衡关系可用的公式表示，

资产＝权益

企业的资产来源于所有者投入资本和债权人借入资金及其在生产经营中所产生的效益的积累，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成“所有者权益”，归属于债权人的部分形成“债权人权益”（企业的“负债”）。

会计恒等式可进一步用公式表示为： 资产＝负债＋所有者权益

上述等式表明资产、负债、所有者权益的基本关系，同时也是构成资产负债表的三个基本要素。由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，通常称为“会计基本等式”。 【例题1·单选题】下列属于会计恒等式的是（ ）。 A.资产＝负债+所有者权益 B.收入－费用＝利润

C.资产＝负债＋所有者权益+利润

D.资产负＝债+所有者权益+（收入－费用） 『正确答案』A 『答案解析』

【例题3·单选题】一个企业的资产总额与权益总额（ ）。 A.只有在期末时相等 B.必然相等 C.有时相等 D.不会相等 『正确答案』B

『答案解析』即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。在企业的生产经营过程中，从任何一个时点来看，资产与权益之间永远保持着这种数量上的平衡关系。

（二）经济业务对会计恒等式的影响

资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

【例题3·多选题】下列会计事项中，根据“资产＝权益”会计等式作为其理论基础或理论依据的有（ ）。

A.编制利润表 B.编制资产负债表 C.对象化费用 D.进行复式记账 『正确答案』BD

『答案解析』资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

1.对“资产＝权益”等式的影响

经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型： （1）资产与权益同时等额增加。 （2）资产方等额有增有减，权益不变。 （3）资产与权益同时等额减少。 （4）权益方等额有增有减，资产不变。

【例题4·多选题】下列关于一个单位的资产总额与权益总额必然恒等的阐述中，正确的有（ ）。

A.资产和权益是财产资源这同一体的两个方面 B.任何资产都有它相应的来源渠道 C.任何权益都是它相应的占用形态

D.某一会计要素的增加，一定是另会计要素的减少 『正确答案』ABC 『答案解析』

【例题5·多选题】企业经济业务的发生，对“资产＝权益”等式的影响表述正确的有（ ）。

A.资产与权益同时等额增加 B.资产方等额有增有减，权益不变 C.资产与权益同时等额减少 D.权益方等额有增有减，资产不变 『正确答案』BCD 『答案解析』

【例题6·多选题】下列各项中，属于正确的经济业务类型有（ ）。

A.资产增加、权益增加 B.资产减少、权益减少 C.资产增加、权益减少 D.资产内部、有增有减 『正确答案』AB 『答案解析』

2.对“资产＝负债＋所有者权益”等式的影响

如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产＝负债＋所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：

参考教材P31【例3-5】的业务填列下表。

例题 期初 ①取得借款存银行 ②接受投资存入银行 ③用银行存款归还借款 ④退还投资者投资 ⑤从银行提现 ⑥用新债偿还旧债 ⑦资本公积转增资本 ⑧债务转为股份 ⑨以对外投资偿还债务 变化后结果

经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响进一步扩展为九种情形的变化：

（1）资产和负债要素同时等额增加；业务①

（2）资产和负债要素同时等额减少；业务③ （3）资产和所有者权益要素同时等额增加；业务② （4）资产和所有者权益要素同时等额减少；业务④ （5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；业务③

（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；业务⑥

（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；业务⑦

（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；业务⑧

（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。业务⑨

综上所述，每一项经济业务的发生，都必然引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系地发生等量变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；当涉及会计等式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。

【例题7·多选题】根据会计等式可知，下列哪类经济业务正确的有( )。

A.资产增加，负债减少，所有者权益不变 B.资产不变，负债增加，所有者权益增加 C.资产有增有减，权益不变

D.债权人权益增加，所有者权益减少，资产不变 『正确答案』 『答案解析』

【例题8·多选题】下列交易或事项中，会使企业的资产与负债同时等额增加的有（ ）。

资产 800 ＋15 ＋20 －30 －40 ＋2 －2 765 ＝负债+所有者权益 300 ＋15 －30 ＋50 －50 －30 ＋10 265 500 ＋20 －40 ＋8 －8 ＋30 －10 500

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A.购入生产用设备一台，款尚未支付 B.收到投资者投入的一项专利权

C.从银行取得3年期借款，存入银行存款账户 D.用商业承兑汇票购入原材料一批 『正确答案』ABD 『答案解析』

【例题9·多选题】能够同时引起资产和所有者权益增加的业务是（ ）。

A.销售商品一批，货款80万元，成本30万元，款未收 B.投资者收回对企业的投资3万元，办妥手续后以银行存款返还给投资者

C.企业接受其他组织捐赠的现金2万元 D.经批准用资本公积4万元转增资本

『正确答案』AC 『答案解析』

【例题10·单选题】某企业某月月初资产总额为300万元，负债总额120万元，本月发生如下业务：①向银行借入18万元存入银行；②购买原材料一批，价税合计20万元，款已用银行存款支付，月末已入库。月末该企业的所有者权益总额应为（）万元。

A.178 B.218 C.180 D.200

『正确答案』

『答案解析』月初所有者权益总额=300－120＝180（万元）； 月初所有者权益180万元，本月发生的两笔业务与所有者权益无关，所以期末也应该是140万元。

【例题11·多选题】某企业销售商品一批，价款为60000元，增值税销项税额10200元，商品已经发出，价税款尚未收到，该批商品的成本为42000元，则该交易事项引起企业资产负债表要素期末比期初的变动有（ ）。

A.资产增加28200元 B.资产减少42000元

C.所有者权益增加18000元 D.负债增加10200元 【答案】ACD

【解析】这项业务引起了：应收账款增加70200元，主营业务收入增加60000元，应交税费增加10200元，主营业务成本增加42000元，库存商品减少42000元。

选项A：资产增加28200元（即：应收账款增加70200－库存商品减少42000）

选项C：所有者权益增加18000元（即：主营业务收入增加60000－主营业务成本增加42000）；

选项D：负债增加10200元。

二、收入－费用=利润

企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示，即：

收入－费用＝利润

以上等式反映的是企业一定期间的经营成果，揭示的是企业资金运动处于显著变动状况时的状况，说明了企业利润的实

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现过程。是构成利润表的三个基本要素。

收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。

在实际工作中，由于收入属于日常活动中产生的经济利益的流入，不包括非日常活动中形成的利得，费用属于日常活动中导致的经济利益的流出，不包括非日常活动中形成的损失，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。

【例题16·多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的有（ ）。

A.“资产＝负债＋所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系

B.“收入－费用＝利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础 C.“资产＝负债＋所有者权益”体现了会计六要素之间的内在联系

D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系

【答案】BD 【解析】

三、六大要素之间的关系

“资产＝负债+所有者权益”反映的是资金运动的静态状况，“收入－费用＝利润”反映的是资金运动的动态状况。资金运动的动态状况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上，从而使两个会计等式之间建立起勾稽关系。

也就是说，企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响，把一定会计期间的六个会计要素联系起来，就可得到以下公式：

资产＋费用＝负债+所有者权益＋收入 资产＝负债+所有者权益＋（收入－费用 ）

＝负债+所有者权益+利润

等式反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。 1.企业成立之初或会计期初： 资产＝负债＋所有者权益 2.会计期间内：

资产＝负债＋所有者权益＋利润

资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 资产＋费用＝负债+所有者权益＋收入 3.会计期末：

恢复为基本等式的形式 即：资产＝负债＋所有者权益

【例题13·多选题】下列属于会计等式的是（ ） A.资产＝负债＋所有者权益＋利润

B.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） C.资产＝负债十所有者权益

D.收入－费用＝利润 【答案】ABCD 【解析】

第二节 复式记账

记账方法，是根据一定的原理、运用一定的记账符号，在会计科目中记录各项经济业务的方法。

记账方法按其登记经济业务方式的不同，可划分为单式记账法与复式记账法两种。

单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。手续简单，但没有一套完整的账户体系，不能反映业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性和完整性。现这种方法已经被淘汰，不需要掌握。

二、借贷记账法 （一）借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法，“以有借必有贷，借贷必相等” 作为记账规则，来反映会计要素的增减变动的一种复式记账方法。

【例题3·单选题】借贷记账法的理论依据是（ ）。 A.以有借必有贷，借贷必相等

B.有借必有贷

C.复式记账法

D.资产＝负债＋所有者权益 【答案】D

（二）借贷记账法的记账符号

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别代表科目的左方和右方。将会计科目左方称为借方，右方称为贷方。

1.借贷记账法起源于13世纪的意大利。

2. “借”、“贷”二字最初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增减变动，随着时间的推移， “借”、“贷”二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语，用来标明记账方向。

3.借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于科目的性质及结构。 【例题4·单选题】采用借贷记账法，哪方记增加，哪方

记减少，是根据（ ）决定的。

A.记账符号 B.科目的格式

C.科目的性质 D.科目对应关系 【答案】C

【解析】借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于科目的性质及结构。 【例题5·判断题】借贷记账法中的“借”、“贷”分别表示债权和债务。（ ） 【答案】×

【解析】“借”、“贷”二字最初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增减变动，随着时间的推移， “借”、“贷”二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语，用来标明记账方向。 （三）借贷记账法的会计科目结构 1.资产类会计科目的结构

资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类科目期末如有余额，一般在借方。

资产类会计科目的结构如下图所示。

本教材主要介绍复式记账法。

一、复式记账法

复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。

目前，借贷记账法是世界各国普遍釆用的一种复式记账方法。

我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》明确规定企业应当采用借贷记账法记账。

【例题1·判断题】复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（ ）

【答案】√

【例题2·判断题】借贷记账法即是世界通用的记账方法，又是目前我国法定的记账方法。（ ）

【答案】√

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资产类会计科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：

资产类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 【例题6·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（ ）。

A.借方4 000元 B.贷方8 000元

C.借方5 000元 D.贷方5 000元 【答案】A

【解析】应收账款期末余额＝期初余额2000＋本期借方发生额8000－本期贷方发生额6000＝4000元（借方） 2.负债及所有者权益类会计科目的结构

“资产＝负债＋所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。

负债及所有者权益类会计科目的结构如下图所示。

损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。收入的取得和费用的发生，最终会导致所有者权益发生变化。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。 收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反，与资产类会计科目的结构类似。 （1）费用类会计科目的结构。如下图所示。

费用类会计科目期末通常没有余额。

【例题9·判断题】费用类账户的结构是，贷方登记费用的增加额，借方登记费用的减少额，期末结账后无余额（ ）。 【答案】× 【解析】

（2）收入类会计科目的结构。

负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：

负债及所有者权益类会计科目期末余额＝期初余额+本期贷方发生额－本期借方发生额 【例题7·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为（ ）。

A.借方1 000元 B.借方3 000元

C.贷方1 000元 D.贷方3 000元 【答案】D

【解析】应付账款会计科目期末余额＝期初余额1000＋本期贷方发生额5000－本期借方发生额3000＝3000元（贷方）

【例题8单选题】某单位“盈余公积”期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（ ）

A.990万元 B.810万元 C.1110万元 D.690万元 【答案】A

【解析】盈余公积期末余额＝期初余额150＋本期贷方发生额900－本期借方发生额？＝60元（贷方）

3.成本类会计科目的结构

成本类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。

4.损益类会计科目的结构

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收入类会计科目期末通常没有余额。

【例题10·判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（ ）。 【答案】√ 【解析】

上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可以归纳成以下表格。 账户 资产类账户 借方 贷方 ＋ － ＋ － ＋ － 余额 借 贷 借 无余额 无余额 权益类账户（负债＋所有者权益） － 成本类账户 收入类账户 费用类账户

＋ － ＋ 【例题10·多选题】下列各项中，应在账户借方登记的有（ ）。

A.资产增加 B.成本费用增加 C.收入减少 D.负债减少 【答案】ABCD 【解析】

【例题11·多选题】应在账户贷方核算的是（ ）。 A.负债的增加额 B.所有者权益的增加额

C.收入的增加额 D.资产的增加额 【答案】ABC

【例题12·多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（ ）。

A.资产类账户 B.负债类账户 C.收入类账户 D.费用类账户

【答案】BC

【例题13·判断题】一般而言，费用类账户结构与权益类账户相同，收入类账户结构与资产类账户相同。（ ）

【答案】×

【例题14·多选题】下列账户内部关系中，正确的是（ ）。 A.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方的发生额

B.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方的发生额

C.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方的发生额

D.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方的发生额

【答案】AD

（四）借贷记账法的记账规则

所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生每一项经济业务事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。

【例题14·判断题】.对于一项经济业务事项，如果在一个会计科目中登记了借方，必须同时在另一个或几个会计科目在登记贷方。（ ）

【答案】×

【解析】借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生每一项经济业务事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。

（五）会计科目的对应关系和会计分录 1.会计科目的对应关系

在借贷记账法下，发生的每一笔经济业务，都要记录在一个或几个科目的借方与另一个或几个科目的货方。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系。存在着这种对应关系的会计科目称为对应科目。

例如，企业从银行提取现金5000元，由于现金增加，应记入“库存现金” 科目借方；银行存款减少，应记入“银行存款” 科目贷方。在该项经济业务中，“库存现金”科目与“银行存款”科目形成对应关系，“库存现金”与“银行存款”互为对应科目。

借：库存现金

贷：银行存款

【例题15·单选题】对应科目是指（ ）。 A.总分类科目及所属明细分类科目

22

目

B.一笔经济业务中涉及的任意两个会计科目

C.一笔经济业务处理过程中形成应借应贷关系的有关的科D.一级会计科目与二级科目 【答案】C

【解析】对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系。

2.会计分录 （1）会计分录的概念

会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。

编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字、金额也要错开写。

借：库存现金 5 000

贷：银行存款 5 000 会计分录应包括的内容：

①一组对应的记账符号：借方和贷方； ②涉及两个或两个以上的会计科目名称； ③借贷双方的相等金额。

在会计实际工作中，会计分隶是根据记载各项经济业务的原始凭证，在具有一定格式的记账凭证中编制的。

【例题15·单选题】会计分录的基本内容不包括（ ）。 A.应记账户的名称 B.应记账户的方向 C.应记账户的金额 D.应记入账的时间

【答案】D

【例题16·判断题】会计分录简称分录，在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。（ ） 【答案】√

（2）会计分录的分类

会计分录按及所涉及会计科目的数量多少，分为简单分录与复合分录两种类型。

简单会计分录是指只涉及一个科目借方和另一个科目贷方的会计分录，即“一借一贷”的会计分录。

复合会计分录指由至少三个对应科目所组成的会计分录。复合会计分录可为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”。 如果一项经济业务涉及多借多贷的科目，也可以编制“多借多贷”的复合会计分录。但不允许将不同类型的经济合并编制多借多贷的会计分录。

【例题17·判断题】在会计处理中，只能编制一借一贷、一借多贷、一贷多借的会计分录，而不能多借多贷的会计分录，以免对应关系出现混乱。（ ）

【答案】×

【解析】如果一项经济业务涉及多借多贷的科目，也可以编制“多借多贷”的复合会计分录。

【例题18·单选题】复合分录是指涉及（ ）科目的会计分录。

A.两个 B.三个或三个以上 C.四个或四个以上 D.两个或两个以上 【答案】B

【解析】复合会计分录指由至少三个对应科目所组成的会计分录。

【例3-9】A公司购买一批材料，金额为28000元，其中10000元用,银行存款支付，余下的18000元货款尚末支付，材料已验收入库。（假定不考虑增值税），其会计分录为：

借：原材料 28 000

贷：银行存款 10 000 应付账款 18 000

这是一个复合会计分录，它是由一个借方科目与两个以上贷方科目相对应组成的。

复计分录实际上是由几个简单分录合并组成的。必要是可将其分解为若干个简单会计分录。

①借：原材料 1 000

贷：银行存款 10 000

②借：原材料 18 000

贷：应付账款 18 000

但是，不能单纯为了简化记账手续，把互不相关的几个简单分录硬性合并成一笔复合会计分录。

【例题19·判断题】会计核算中，不应将互不相关的几笔简单分录硬性合并成一笔多借多贷的分录。（ ） 【答案】√

【例题20·多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（ ）。

A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额

B.一借一贷的会计分录为简单会计分录

C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录

D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录

【答案】ABC 【解析】

（3）会计分录的编制步骤

第一，分析经济业务事项涉及的是资产（成本、费用）还是权益（收入）（即属于哪一类科目）；

第二，根据经济业务引起的会计要素的增减变化，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少（即确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少）；

第三，根据会计科目的性质和会计科目结构，确定记入哪

23

个（或哪些）会计科目的借方、记入哪个（或哪些）会计科目的贷方（即确定所涉及账户的借、贷方向）；

第四，根据借贷记账法的记账规则，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。

【例题21·多选题】会计分录的编写步骤（ ）。 A.确定经济业务涉及的科目及性质 B.确定科目中的资金是增加还是减少

C.确定所涉及科目应记“借”还是应记“贷”

D.检查应借、应贷科目是否正确，借贷方金额是否相等 【答案】ABCD

【例题22·业务题】华源公司2010年4月发生以下经济业务：

1.4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80 000元，存入开户银行。

分析“银行存款”（资产类）增加80 000元，应记入“银行存款”科目 借 方；“实收资本”（所有者权益类）增加80 000元，应记入“实收资本”科目 贷 方，

编制的会计分录

借（＋）： 银行存款 80 000

贷（＋）：实收资本 80 000 【结论】该经济业务属于资产和所有者权益两个会计要素同时增加的类型。

2.4月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40 000元，货款暂欠，材料已验收入库。

分析： “原材料”（资产类）增加40 000元，应记入“原材料”科目 借 方；“ 应付账款”（负债类）增加40 000元，应记入“ 应付账款”科目 贷 方。

编制的会计分录

借（＋）：原材料 40 000

贷（＋）：应付账款 40 000 【结论】该经济业务属于资产和负债同时增加的类型。 3.4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40000元。

分析 “银行存款”（资产类）减少40 000元，应记入“银行存款”科目 贷 方； “应付账款”（负债类）减少40 000元，应记入“应付账款”科目 借 方；

编制的会计分录

借（－）：应付账款 40 000

贷（－）：银行存款 40 000

【结论】该经济业务属于资产和负债同时减少的类型。 4.按法律程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。

分析“银行存款”（资产类）减少100 000元，应记入“银行存款”科目 贷 方；“实收资本”（所有者权益类）减少100 000元，应记入“实收资本”科目 借 方；

编制的会计分录

借（－）： 实收资本 100 000

贷（－）：银行存款 100 000

【结论】该经济业务属于资产和所有者权益同时减少的类型。

5.4月25日华源公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。

分析：“固定资产”（资产类）增加90 000元，应记入“固定资产”科目 借 方； “银行存款”（资产类）减少90 000元，应记入“银行存款”科目 贷 方。

编制的会计分录

借（＋）：固定资产 90 000

贷（－）：银行存款 90 000 【结论】该经济业务属于资产的不同项目此增彼减的类型。 6.4月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。

分析：“短期借款”（负债类）增加60 000元，应记入“短期借款”科目 贷 方；“应付账款”（负债类）减少60 000元，应记入“应付账款”科目 借 方；

编制会计分录

借（－）：应付账款 60 000

贷（＋）：短期借款 60 00

【结论】该经济业务属于负债的不同项目此增彼减的类型。

7.决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。 分析：“应付利润”（负债类）增加80 000元，应记入该会计科目 贷 方； “盈余公积”减少（所有者权益类）80 000元，应记入该会计科目 借 方；

编制的会计分录

借（－）：盈余公积 80 000

贷（＋）：应付利润 80 000

【结论】该经济业务属于一项负债增加，一项所有者权益减少的类型。

8.经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。

分析：“应付债券”（负债类）减少20000元，应记入该“应付债券”科目 借 方；“实收资本”（所有者权益类）增加20000元，应记入“实收资本”科目 贷 方

编制的会计分录

借（－）：应付债券 20 000

贷（＋）： 实收资本 20 000

【结论】该经济业务属于一项负债减少，一项所有者权益增加的类型。

9.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。

分析：“实收资本”（所有者权益类）增加70 000元，应记入“实收资本”科目 贷 方；“盈余公积”（所有者权益类）减少70 000元，应记入“盈余公积”科目 借 方；

编制的会计分录

借（－）：盈余公积 70 000

贷（＋）：实收资本 70 000

【结论】该经济业务属于所有者权益的不同项目此增彼减的类型。

【例题23·单选题】下列选项能够引起资产增加的是（）。 A.提取盈余公积

B.资本公积转增实收资本

24

C.企业经销商品，货款未收 D.支付职工的工资 【答案】C

【例题24·单选题】某企业经批准将已发行的债券转为实收资本，该项业务会导致（ ）。 A.资产增加、负债减少 B.负债减少、所有者权益增加 C.收入减少、资产增加 D.费用增加、所有者权益减少 【答案】B

【例题25·多选题】下列交易或事项中，应作借记有关资产账户、贷记有关负债账户处理的有( )。

A.从银行取得6个月短期借款，存入银行 B.通过银行收到投资者投入的资本金

C.采购材料一批验收入库，开出并承兑商业汇票 D.按规定预收购货单位货款 【答案】ACD

【例题26·多选题】某企业生产车间为生产产品领用了原材料83000元，关于这一事项，下列说法中正确的有（ ）。

A．应借记“生产成本”83000元 B．应贷记“原材料”83000元 C．资产减少了83000元 D．企业资产总额不变 【答案】ABC

（六）借贷记账法的试算平衡（一种方法） 1.试算平衡的含义

试算平衡是指根据“资产=负债＋所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有会计科目记录是否正确的一种方法。

【例题27·判断题】试算平衡是检查和验证所有记账方法是否正确的过程。（ ） 【答案】×

2、试算平衡的分类

试算平衡有发生额试算平衡和余额试算平衡两种方法。 （1）发生额试算平衡法。

根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，来判断一定时期内会计记录是否正确的，即根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确。

用公式表示为：

全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计 【例题28·判断题】发生额试算平衡是根据资产与权益的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。（ ）

【答案】×

【例题29·判断题】根据借贷记账法的记账规则，每个账户的借方发生额与贷方发生额必定相等。（ ）

【答案】×

2.余额试算平衡法。

余额试算平衡法所基于会计恒等式原理来检验本期科目记录是否正确。根据余额时间的不同，余额试算 平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。公式分别为：

全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计 全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计 实务中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。 【例题30·多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（ ）。

A.全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计

B.全部会计科目本期借方期初余额合计=全部会计科目本期贷方期初余额合计

C.负债类会计科目借方发生额合计=负债类会计科目贷方发生额合计

D.全部会计科目本期借方期末余额合计=全部会计科目本期贷方期末余额合计 【答案】ABD

【例题31·单选题】在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制（ ）。

A.余额表 B.发生额平衡表 C.资产负债表 D.试算平衡表 【答案】D

在编制试算平衡表时，还应注意以下几点：

首先，必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表。 其次，如果试算平衡表借贷不相等，肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

最后，即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。

【例题33·单选题】下列错误事项能通过试算平衡查找的有（ ）。

A.某项经济业务未入账 B.某项经济业务重复记账 C.应借应贷账户中借贷方向颠倒 D.应借应贷账户中金额不等 【答案】D

【例题34·单选题】某企业某月份试算平衡表中，全部账户月初借方余额合计与贷方余额合计均为600000元，当月全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计均为212000元，则全部账户月末借方余额合计与贷方余额合计（ ）。

A.不能确定 B.均为388000元 C.均为600000元 D.均为812000元 【答案】A

三、总分类科目与明细分类科目的平行登记 （一）总分类科目与明细分类科目的关系

总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等。 联系：

（1）反映的经济业务的内容相同； （2）登记账簿的原始依据相同。 区别：

（1）反映的经济业务内容详细程度不同； （2）作用不同：总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用；明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用。 （二）总分类科目与明细分类科目的平行登记

总分类科目与明细分类科目平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。

总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到： 1.（依据相同）所依据会计凭证相同。

2.（方向相同）借贷方向相同。即将经济业务记入总分类科目和明细分类账科目，记账方向必须相同。

3.（期间相同）所属会计期间相同。即对每项经济业务在记入总分类科目和明细分类科目过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部予以登记。（并不是必须同一天平行登记）

4.（金额相等）计入总分类科目的金额与计入其所属明细

分类科目的金额合计相等。

平行登记的结果，用公式表示：

总分类会计科目的本期发生额＝所属明细分类会计科目的本期发生额合计

总分类会计科目的期末余额＝所属明细分类会计科目的期末余额合计

总分类会计科目的期初余额＝所属明细分类会计科目的期初余额合计

平行登记作用：利用总分类科目与其所属明细分类科目平行登记的要求，我们可以通过定期核对双方记录，来检查科目的记录是否正确、完整。 25

一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现的。如： （1）漏记 （2）重记； （3）会计科目使用错误； （4）颠倒记账方向； （5）借贷发生额偶然发生多记少记并相互抵销； 【例题32·判断题】只要实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的平衡关系，就说明账户记录正确。（ ） 【答案】×

教材例题3-10 【答案】A

【例题37·判断题】总分类账户与其所属明细分类账户的记账日期不一定相同，但都要在同一会计期间内进行登记。（ ） 【答案】√

【例题37· 计算分析题】东方公司2009年3月1日“应付账款” 科目账面余额为200000元，其所属明细账的账面余额资料为：“应付甲公司账款”贷方余额120000元，“应付乙公司账款”贷方余额80000元；3月8日，以银行存款偿付甲公司账款70000元；3月12日，从甲公司购入材料，价税款计58500元，尚未支付；3月20日，从丙公司购入材料，价税款117000元尚未支付。

要求：根据本题资料完成下列问题：

（1）东方公司“应付账款”总账科目2009年3月份的发生额是( )。

A.贷方发生额175500元 B.借方发生额70000元 C.贷方发生额105500元 D.借方发生额175500元 【答案】AB

【解析】以银行存款偿付甲公司账款70000元，“应付账款”总账借方发生额70000元；购入材料两笔款未付，“应付账款”

总账贷方发生额=58500＋117000=175500元。

（2）东方公司“应付账款”总账科目2009年3月末余额为（ ）。

A.贷方余额130000元 B.贷方余额305500元 C.贷方余额188500元 D.借方余额70000元 【答案】B

【解析】“应付账款”总账账户2009年3月末余额=期初余额200000＋本期贷方发生额175500－本期借方发生额70000=305500元（贷方）。

（3）东方公司“应付账款”总账科目2009年3月末有（ ）明细账户。

A.1个 B.2个 C.3个 D.以上都对 【答案】C

【解析】甲公司、乙公司、丙公司。

（4）登记“应付账款”总账科目及其所属明细的科目要点有（ ）。

A．方向相同 B．原始依据相同 C．期间相同 D．金额相等 【答案】ABCD

（5）“应付账款”总账科目与其所属明细科目的核对关系有（ ）。

A.“应付账款”总账科目月初余额等于其所属明细科目月初余额之和

B.“应付账款”总账科目本月贷方发生额等于其所属明细科目本月贷方发生额之和

C.“应付账款”总账科目本月借方发生额等于其所属明细

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【例题35·多选题】运用平行登记法登记总账和明细账时，必须做到（ ）。

A.详简程度相同 B.记账方向相同 C.记账金额相等 D.记账期间相同 【答案】BCD

【例题36·多选题】总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到（ ）。

A.会计凭证相同 B.借贷方向相同 C.会计期间相同 D.金额相同 【答案】ABCD

【例题37·多选题】平行登记法下总账与其所属明细账之间在数量存在的勾稽关系是（ ）。

A.总账科目的期初余额＝所属明细科目期初余额合计 B.总账科目的本期借方发生额＝所属明细科目本期借方发生额合计

C.总账科目的本期贷方发生额＝所属明细科目本期贷方发生额合计

D.总账科目的期末余额＝所属明细科目期末余额合计 【答案】ABCD

【例题36·单选题】某企业在“原材料”总分类科目下开设了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3个明细科目。本月“原材料”总分类科目的贷方发生额为2500万元，“甲材料”明细分类科目贷方发生额为850万元，“乙材料“明细分类科目的贷方发生额为730万元，则本月”丙材料“明细分类科目的贷方发生额应当是（ ）。

A.2620万元 B.2380万元 C.920万元 D.4080万元

科目本月借方发生额之和

D.“应付账款”总账科目月末余额等于其所属明细科目月末余额之和

【答案】ABCD

【本章内容回顾】

第四章 会计凭证 第一节 会计凭证概述

一、会计凭证的概念和种类

会计凭证是记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。

一切会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证才能据以收付款项、收发财物和登记账簿。 【例题1·单选题】会计核算工作的基础环节是（ ）。 A.进行财产清查 B.登记会计账簿 C.编制财务报表

D.合法地取得、正确地填制和审核会计凭证 【答案】D

会计凭证按照编制程序和用途一般可以分为原始凭证和记账凭证两类。

（一）原始凭证

原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况、明确有关经济责任的原始证明。原始凭证是进行会计核算的原始资料和

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重要依据。 如出差乘坐的车船票、采购材料的发货票、到仓库领料的领料单等，都是原始凭证。

【例题2·判断题】原始凭证对于发生或完成的经济业务具有证明效力。（ ） 【答案】√

【例题3·判断题】记账凭证又称“单据”，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的凭据。（ ） 【答案】√

【例题4单选题】单据是（ ）。 A.记账凭证 B.发票 C.记账凭单 D.原始凭证 【答案】D （二）记账凭证

记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。

【例题5·判断题】记账凭证是登记明细分类账户的依据，原始凭证是登记总分类账户的依据。（ ） 【答案】×

【例题6·判断题】记账凭证是登记总账的依据，原始凭证是登记明细账的原始依据。（ ） 【答案】×

原始凭证和记账凭证都称为会计凭证，但就其性质来讲却截然不同。原始凭证记录的是经济信息，它是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础；而记账凭证记录的是会计信息，它是是会计核算的起点；

原始凭证和记账凭证区别 区别 填制人员不同 填制依据不同 填列方式不同 发挥作用不同

【例题7· 判断题】会计凭证按其经济业务的内容不同，可分为原始凭证和记账凭证两大类。（ ） 【答案】×

【例题8· 多选题】关于会计凭证，以下说法正确的是（ ）。 A.会计凭证按填制程序和用途不同可分为原始凭证和记账凭证

B.原始凭证是登记账簿的直接依据 C.会计凭证是编制会计报表的依据

D.记账凭证是根据审核无误的原始凭证编制的 【答案】AD

二、会计凭证的作用

填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计核算的初始阶段和基本环节，是一项重要的基础性会计工作。会计凭证工作的意义主要体现在以下三个方面：

1.记录经济业务，提供记账依据。（记录、计量） 2.明确经济责任，强化内部控制。（签章、传递） 3.监督经济活动，控制经济运行。（强调事中控制） 【例题8·多选题】填制和审核会计凭证的作用有（ ）。 A.记录经济业务，提供记账依据 B.监督经济活动，控制经济运行 C.明确经济责任，强化内部控制 D.增加企业盈利，提高企业竞争力 【答案】ABC

第二节 原始凭证

一、原始凭证的种类

原始凭证种类繁多，形式多样，为方便使用。通常按其来源、填制手续和格式加以分类。

等。

【例题1·单选题】在会计实务中，自制原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为（ ）。 A.通用凭证和专用凭证

B.收款凭证、付款凭证和转账凭证 C.外来原始凭证和自制原始凭证

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原始凭证 业务经办人 根据发生或者完成的经济业务事项填制 仅用于记录、证明经济业务已经发生或者完成 做为记账凭证的附件和编制记账凭证的依据 制 依据会计科目对已经发生或者完成的经济业务进行归类、整理后编制 直接登记账簿的依据 通常按其来源、格式等加以分类。 （一）按取得的来源不同分类

原始凭证按其来源不同，可以分为：外来原始凭证和自制原始凭证两种。

1.自制原始凭证

自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证

例如，收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表，都是自制原始凭证。

【注意】凡是不能用来证明经济业务实际上发生或完成的文件和单据，例如购货合同、材料请购单，都不属于原始凭证。

2.外来原始凭证

外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

例如，购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、普通发票、对外支付款项时所取得的收据、职工出差取得的飞机票、火车票、轮船票，都是外来原始凭证。

（二）按格式分类

原始凭证按其格式不同，可以分为：通用凭证和专用凭证两种。

1.通用凭证

通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。

如某省（市）印制的发货票、收据等，在该省（市）通用；由人民银行制作的银行结算凭证，在全国通用等。

2.专用凭证

专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。

如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表

记账凭证 会计人员 审核后的原始凭证填 D.一次凭证、累计凭证和汇总凭证 【答案】D

【例题2·单选题】下列凭证中属于自制原始凭证的是（ ）。 A.产品入库单

B.采购时取得的增值税专用发票 C.银行对账单

D.职工出差取得的车船票 【答案】A

【例题3·单选题】下列属于外来原始凭证的是（ ）。 A.入库单 B.银行收款通知单 C.出库单 D.收款凭证汇总表 【答案】B

【例题4·多选题】收料单是（ ）。 A.外来原始凭证 B.自制原始凭证 C.通用凭证 D.专用凭证 【答案】BD

二、原始凭证的基本内容

原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有： 1.原始凭证名称 2.填制凭证的日期 3.凭证的编号

4.接受凭证单位名称（抬头人）

5.经济业务内容（含数量、单价、金额等） 6.填制单位签章

7.有关人员（部门负责人、经办人员）签章 8.填制凭证单位名称或者填制人姓名 9.凭证附件

4.发生销货退回的，必须以退货发票，退回验收证明和对方的收款收据作为原始凭证。

5.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应该另外开收据或者退还借款副本，不得退还原借款凭证。 6.需经有关部门批准办理的某些特殊业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。若批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。

【例题5·多选题】原始凭证应具备的基本内容是（ ）。 A.填制日期

B.经济业务涉及的会计科目 C.经济业务的内容 D.所附原始凭证的张数 【答案】ABC

三、原始凭证的填制要求 （一）填制原始凭证的基本要求

概括起来，填制原始凭证有以下七项基本要求： 1.记录要真实。

原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。

2.内容要完整。

原始凭证上各项内容要逐项填制齐全，不得遗漏和简略。需要注意的是，年、月、日要按照原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。

3.手续要完备。

单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员的签名盖章；

对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；

从外部取得的原始凭证，必须加盖有填制单位的公章； 从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。 总之，取得的原始凭证必须符合手续完备的要求，以明确经济责任，确保凭证的合法性、真实性。

4.书写要清楚、规范。不得使用未经国务院公布的简化字。 大小写金额必须相符且填写规范。（注：大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而是此凭证无效。）

原始凭证的填制，除需要复写的外，必须用钢笔或碳素笔书写。 小写：

金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿

拉伯数字之间不得留有空白。

在金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“－”；有角无分的，分位用“0”，不得用符号“－”。 大写：

大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。 大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。 原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：

1.外来原始凭证应该使用统一的发票，发票上应该印有税务专用章；必须加盖开票单位的公章。但几种公认的特殊外来原始凭证例外，如火车票、机票、汽车票等。

2.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。

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证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。 如小写金额￥1006.00，大写金额应写成“壹仟零陆元整”。

要点2：限额领料单就是一种典型的累计凭证。 要点3：累计凭证可以减少原始凭证的张数，简化填制手续；同时起到事先控制领料的作用。

限额领料单

领料部门： 年 月 日 领料编号： 领料用途： 发料仓库：

5.编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。 6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（判断、选择）

7.填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。

【例题6·判断题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。（ ） 【答案】×

【例题7·多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的是（ ）。

A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号 B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白

C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字 D.大写金额要以用阿拉伯字代替 【答案】

【例题8·多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的是（ ）

A.所有以元为单位的，一律填写到角分

B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—” C.有角无分的，分位应当写“0”

D.有角无分的，分位也可以用符号“—”代替 【答案】

（二）自制原始凭证的填制要求

按其填制手续及内容不同，原始凭证可以分为：一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

1．一次凭证的填制

一次凭证是指填制手续一次完成，用以记录一项经济业务或若干项同类经济业务的原始凭证。所有的外来原始凭证和大部分自制原始凭证都属于一次凭证。如购货发票、销货发票、收据、领料单、借款单、收料单、银行结算凭证等都是一次凭证。一次凭证是一次有效的凭证。

2.累计凭证的填制

累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。

特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。

要点1：累计凭证是多次有效的原始凭证。

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管理费用

【注意】汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。 （三）外来原始凭证的填制要求

外来原始凭证是企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的。一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由单位印刷，在填制时加盖出具凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。 生产成本

3.汇总凭证的填制

汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

汇总原始凭证合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。 常用的汇总原始凭证有：发出材料汇总表、工资结算汇总表、销售日报、差旅费报销单等。

汇总凭证如表4—6所示。 发料凭证汇总表

年 月 日 单位：元

领用材料 日期 请领 实发 数量 数量 材料 类别 材料 编号 材料名称 及规格 计量 领用 实际 单位 限额 领用 单价 金额 备注 供应部门负责人： 生产计划部门负责人： 领 用 发料领料人 人 签章 签章 退 料 退料 数量 退料收料人 人 签章 签章 限额 结余 仓库负责人：

应借科目 领料部门 原材料 包装物 低值易耗品 合计 一车间 二车间

小计 一车间 制造费用 二车间 小计 行政部门

【例题9·单选题】以下项目中，属于一次凭证和累计凭证的主要区别的是（ ）。

A.累计凭证是自制原始凭证，一次凭证是外来原始凭证 B.累计凭证填制的手续是多次完成的，一次凭证填制的手续是一次完成的

C.一次凭证是记载一笔经济业务，累计凭证是记载多笔经济业务

D.累计凭证是汇总凭证，一次凭证是单式凭证 【答案】B

【例题10·判断题】“发出材料汇总表”属于累计原始凭证。（ ） 【答案】×

【例题11·多选题】下列原始凭证中，属于自制原始凭证的有（ ）

A.收料单 B.发出材料汇总表 C.购货发票 D.工资发放明细表 【答案】ACD

四、原始凭证的审核 1.审核原始凭证的真实性。

对原始凭证真实性的审核主要包括：凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。

对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。

2.审核原始凭证的合法性。

合法性审核主要是审核原始凭证上记载的经济业务是否符合国家有关政策、法律、法规的要求，是否存在违法乱纪行为。。

3.审核原始凭证的合理性。

合理性审核主要是审核原始凭证所记载经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算等。

4.审核原始凭证的完整性。

审核原始凭证各项要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。

5.审核原始凭证的正确性。

正确性审核主要是审核原始凭证各项数字金额的计算及填写是否正确，大小写金额是否一致，数字和文字的书写是否清楚，有无刮、擦、挖、补、涂改、伪造等现象。

6.审核原始凭证的及时性。

原始凭证的及时性是保证会计信息及时性的基础。为此，要求在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证，及时进行凭证的传递。

经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

第一，对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证入账；

第二，对于真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误、手续不完备，数字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正； 第三，对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计

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人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

【例题12·单选题】下列内容不属于原始凭证审核的是（ ）。

A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章 B.凭证上有关人员的签章是否齐全 C.凭证是否符合有关计划和预算 D.会计科目使用是否正确 【答案】D

【例题13·单选题】审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算，属于（ ）审核。

A.完整性 B.合理性 C.真实性 D.合法性 【答案】B

【例题14·多选题】对外来原始凭证进行真实性审核的内容包括（ ）。

A.填制单位公章和填制人员签章是否齐全 B.经济业务的内容是否真实 C.是否有本单位公章和经办人签章 D.填制凭证的日期是否真实 【答案】ABD

【例题15·多选题】原始凭证的合法性包括（ ）。 A.符合国家法律法规 B.符合规定的审核权限

C.履行了规定的凭证传递和审核程序 D.有总经理的核准签章 【答案】ABC

【例题16·判断题】由于自制原始凭证的名称、用途不同，其内容、格式也不相同，因而不需要对其真实性、完整性和合法性进行审核。（ ） 【答案】×

【例题17·多选题】为了如实反映经济业务的发生完成情况，充分发挥会计的监督职能，会计机构、会计人员必须对原始凭证进行严格审核。其审核的内容包括（ ）。 A.原始凭证的真实性、合法性 B.原始凭证的合理性、完整性 C.原始凭证的正确性 D.原始凭证的及时性 【答案】ABCD

【例题17·判断题】如果原始凭证金额有误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（ ） 【答案】√

【例题18·判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。（ ） 【答案】√

第三节 记账凭证

一、记账凭证的种类

位，可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。这时，记账凭证不再区分收款、付款及转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。

【例题3·单选题】（ ）是指对全部业务不再区分收款、付款及转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。

A.单式凭证 B.复式凭证 C.通用记账凭证 D.原始凭证 【答案】C

【例题4·单选题】如果企业规模较小、经济业务数量和收

（一）按内容分类

记账凭证按其反映经济业务的内容不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 1.收款凭证

收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。

收款凭证是出纳人员根据库存现金收入业务和银行存款收入业务的原始凭证编制的专用凭证，据以作为登记库存现金和银行存款等有关账簿的依据。

2.付款凭证

付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。

付款凭证是出纳人员根据库存现金和银行存款付出业务的原始凭证编制的专用凭证，作为登记库存现金和银行存款等有关账簿的依据。

3.转账凭证

转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证（记录转账业务）。

在经济业务中，凡是不涉及现金和银行存款收付的业务，称之为转账业务。

会计人员根据有关转账业务的原始凭证编制的，作为记账依据的专用凭证。

【例题1·多选题】记账凭证按其填列方式分类分为（ ）。 A.收款凭证 B.复式凭证 C.付款凭证 D.单式凭证 【答案】AB

【例题2·单选题】记账凭证按内容分（ ）。 A.外来记账凭证与原始记账凭证 B.一次凭证、累计凭证、汇总凭证 C.复式凭证与单式凭证

D.收款凭证、付款凭证、转账凭证 【答案】D

将记账凭证划分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，便于按经济业务对会计人员进行工作分工，也便于提供分类核算数据，为记账工作提供方便，但工作量较大，适用于规模较大、收付业务较多的单位。

同时对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单

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付款业务较少，可以采用（ ）。

A.专用记账凭证 B.通用记账凭证 C.复式记账凭证 D.单式记账凭证

【答案】C

二、记账凭证的基本内容

记账凭证种类甚多，格式不一，但其主要作用都在于对原始凭证进行分类、整理，按照复式记账的要求，运用会计科目，编制会计分录，据以登记账簿。因此，记账凭证必须具备以下基本内容：

（1）记账凭证的名称； （2）记账凭证的日期；

记账凭证是哪一天编制的，就写上哪一天。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。

（3）记账凭证的编号；

记账凭证应根据经济业务发生的先后顺序按月连续编号，按编号顺序记账。既可以分别按“收字第×号”、“付字第×号”、“转字第×号”三类编号。也可以区别现金收入、银行存款收入、现金付出、银行存款付出和转账业务，分别用“现收字第×号”、“银收字第×号”、“现付字第×号”、“银付字第×号”、“转字第×号”进行五类编号。

（4）经济业务事项的内容摘要；

（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向； （6）经济业务事项的金额； （7）记账标记；

（8）所附原始凭证的张数；

（9）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。 【例题5·单选题】4月15日行政管理人员王明将标明为3月26日的发票拿来报销，经审核后会计人员依据该发票编制记账凭证时，记账凭证的日期应为（ ）。 A.3月26日 B.3月31日 C.4月1日 D.4月15日 【答案】D

会计科目汇总，但一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性。

三、记账凭证的填制要求 （一）基本要求

填制记账凭证有助于使记账更为条理化，保证记账工作的

质量，也能简化记账工作，提高核算效率。 填制记账凭证的基本要求如下： 1.记账凭证各项内容必须完整。

2.记账凭证应连续编号，一笔经济业务，需要编制两张以上记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。

3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。 4.填制记账凭证的依据，必须是经审核无误的原始凭证，可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容

和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应把所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。当一张原始凭证涉及几张记账凭证时，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记

【例题6·单选题】下列不是记账凭证的基本内容的是（ ）。 A.记账标记 B.填制单位签章 C.填制日期 D.凭证编号 【答案】B

（二）按照填列方式分类

1.记账凭证按其填制方法，可分为复式凭证和单式凭证两种。

（1）复式凭证

复式凭证亦称多项记账凭证。

特征：将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映。它是实际工作中应用最普遍的记账凭证。

上述收款凭证、付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证均为复式凭证。

优缺点：复式凭证全面反映了经济业务的账户对应关系，有利于检查会计分录的正确性，但在使用中不便于传递、汇总，不便于会计岗位上的分工记账。 （2）单式凭证

单式凭证亦称单项记账凭证。

特征：每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额。

填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。某项经济业务涉及到几个会计科目，就编制几张单式凭证。

优缺点：单式凭证反映内容单一，便于分工记账，便于按

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账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。

如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

6.填制记账凭证若发生错误，应当重新填制。

（结合第五章会计账簿第五节错账更正方法学习）发现以前年度记账凭证有误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销，以堵塞漏洞，严格会计核算手续。

【例题7·单选题】下列记账凭证中可以不附原始凭证的是（ ）。

A.所有收款凭证 B.所有付款凭证 C.所有转账凭证 D.用于结账的记账凭证 【答案】D

【例题8·单选题】某单位会计部门第8 号经济业务的一笔分录需填制两张记账凭证，则这两张凭证的编号为（ ）。 A.8，9 B.9[1/2],9[2/2] C.8[1/2],8[2/2] D.8[1/2],9[2/2] 【答案】C

【例题9·单选题】填制凭证时发生错误，应当（ ）。 A.采用划线更正法 B.采用补充登记法 C.采用重新填制 D.采用红字更正法 【答案】C

【例题10·单选题】填制记账凭证时，错误的做法是（ ）。 A.根据每一张原始凭证填制

B.根据若干张同类原始凭证汇总填制

C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上

D.根据原始凭证汇总表填制 【答案】ABD

【例题11·判断题】根据规定，记账凭证必须附有原始凭证。但是，结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。（ ） 【答案】√

【例题12·判断题】在记账凭证编制的基本要求中规定，发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（ ） 【答案】√

（二）收款凭证的填制要求（满足记账凭证填制要求后的进一步要求）

收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。

收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目；

在凭证内所反映的贷方科目，应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目；

日期填写的是编制本凭证的日期； 右上角填写编制收款凭证的顺序号；

“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明； “记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；

“金额”是指该项经济业务事项的发生额；

该凭证右边“附件 张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最后分别由有关人员签章，以明确经济责任。 【例题】新华公司2008年5月12日，收到丙公司的支付的上月购买商品的货款45 000元，存入银行。 第一步：思考会计分录： 借：银行存款 45 000 贷：应收账款 45 000 第二步：判断使用凭证类型：收款凭证； 第三步：填制凭证，注意填制要求。

【例题14·判断题】收款凭证可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。（ ） 【答案】√

（三）付款凭证的填制要求

付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。

涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证，以强化对付款业务的管理。 【例题】2008年5月14日，用库存现金购买办公用品4 000元。

第一步：思考会计分录： 借：管理费用 4 000 贷：库存现金 4 000

第二步：判断采用什么凭证，属于现金付款凭证。 第三步：填制凭证，注意填制要求。

【例题15·单选题】付款凭证科目借贷方对应方式正确的是（ ）。

A.多借一贷 B.多贷一借 C.多借多贷 D.以上全都正确 【答案】A

【例题16·单选题】对于将现金送存银行业务，会计人员应填制的记账凭证是（ ）。

A.银行收款凭证 B.现金付款凭证 C.银行收款凭证和现金付款凭证 D.转账凭证 【答案】B

【例题17·判断题】企业将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账一般只编制收款凭证，不编付款凭证。（ ）

【答案】×

（四）转账凭证的填制要求

适用范围：不涉及库存现金、银行存款收付时使用这一凭

证类型。

【例题】2008年5月31日，计提本月管理用固定资产的折旧金额60 000元。 第一步：思考会计分录： 借：管理费用 60 000 贷：累计折旧 60 000 第二步：判断凭证类型：转账凭证 第三步：填制凭证，注意填制要求。

【例题13·单选题】下列业务中，应该填制现金收款凭证的是（ ）。

A.从银行提取现金

B.出售多余材料，收到现金

C.出售产品一批，收到一张转账支票 D.出售产品一批，款未收

【答案】B

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记账凭证审核要求（5个） 原始凭证审核要求（6个） 内容是否真实 项目是否齐全 科目是否正确 金额是否正确 书写是否正确

【例题18·单选题】接受外单位投资的汽车一辆，应填制（ ）。

A.转账凭证 B.汇总凭证 C.付款凭证 D.收款凭证 【答案】A

此外，在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。

【例题19·多选题】张三出差回来，报销差旅费1000元，原预借1500元。交回剩余现金500元，这笔业务应该编制的记账凭证有（ ）。

A.付款凭证 B.收款凭证 C.原始凭证 D.转账凭证 【答案】BD

一、会计凭证的传递

会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。 1.定传递线路，结合经济业务的特点、内部机构和人员分工情况。

2.定传递时间，根据有关部门和人员办理经济业务的情况。

（五）记账凭证的审核

为了正确登记账簿和监督经济业务，除了填制记账凭证的人员应当认真负责、正确填制、加强自审以外，同时还应建立专人审核制度。如前所述，记账凭证是根据审核后的合法的原始凭证填制的。因此，记账凭证的审核应注意以下几点： 1.内容是否真实。 2.项目是否齐全。 3.科目是否正确。 4.金额是否正确。 5.书写是否正确。

此外，出纳人员在办理收款或付款后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。 （判断、选择） 【例题20·单选题】下列内容不属于记账凭证审核的是（ ）。

A.凭证是否符合有关的计划和预算 B.会计科目使用是否正确

C.凭证的内容与所附凭证的内容是否一致 D.凭证的金额与所附凭证的金额是否一致 【答案】A

【总结】记账凭证与原始凭证审核的主要内容比对

在制定合理的凭证传递程序和时间时，通常考虑以下几点： 1. 要根据经济业务的特点、企业内部的机构设置和人员分工情况以及管理上的要求等。使有关部门既能按规定手续处理业务，又能利用凭证资料掌握情况，提供数据，协调一致。同时还要注意流程合理，避免不必要的环节，以加快传递速度。 2. 要根据有关部门和人员办理业务的必要手续时间，确定凭证的传递时间，时间过紧，会影响业务手续的完成，过松则影响工作效率。

3. 要通过调查研究和协商来制订会计凭证的传递程序和传递时间。原始凭证大多涉及本单位的内部各个部门和经办人员，因此，会计部门应会同有关部门和人员共同协商其传递程序和时间。记账凭证是会计部门的内部凭证，可由会计主管会同制证、审核、出纳、记账等有关人员商定其传递程序和时间。 会计凭证的传递程序和传递时间确定后，可分别为若干主要业务绘成流程图或流程表，通知有关人员遵守执行。执行中如有不合理的地方，可随时根据实际情况加以修改。

【例题1·多选题】影响企业会计凭证传递的因素有（ ）。 A.企业生产组织的特点

B.企业经济业务的内容

C.企业管理的要求

D.规定保管期限 【答案】ABC

二、会计凭证的保管

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【例题21·多选题】下列项目中，属于原始凭证和记账凭证共同具备的基本内容的是（ ）。 A.凭证的名称及编号 B.有关人员的签章 C.填制及接受单位的名称 D.填制凭证的日期 【答案】ACD

第四节 会计凭证的传递和保管

审核原始凭证的真实性 审核原始凭证的合法性 审核原始凭证的合理性 审核原始凭证的完整性 审核原始凭证的正确性 审核原始凭证的及时性 会计凭证的保管，是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。会计凭证是记账的依据，是重要的会计档案和经济资料，所以对会计凭证必须妥善整理和保管，不得丢失或任意销毁。

会计凭证的保管，既要做到会计凭证的安全和完整无缺，又要便于凭证的事后调阅和查找。会计凭证归档保管的主要方法和要求是：

1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。

从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。 2.会计凭证封面应注明的内容。（见图示）

C.未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管

D.出纳人员不得兼管会计档案 【答案】ABCD

【本章内容回顾】

应注明：单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。

3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，可以复制，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。

4.原始凭证较多时可以单独装订。在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。

【例题2·多选题】企业会计凭证保管的内容包括（ ）。 A.整理会计凭证 B.装订会计凭证 C.归档存查会计凭证 D.将会计凭证移交检察机关 【答案】ABC

【例题3·多选题】每年装订完成的会计凭证，正确的保管方法是（ ）。

A.在年度终了后，可暂由会计机构保管一年

B.会计机构保管一年期满后，移交本单位档案机构统一保管

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会计凭证的保管，是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。会计凭证是记账的依据，是重要的会计档案和经济资料，所以对会计凭证必须妥善整理和保管，不得丢失或任意销毁。

会计凭证的保管，既要做到会计凭证的安全和完整无缺，又要便于凭证的事后调阅和查找。会计凭证归档保管的主要方法和要求是：

1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。

从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。 2.会计凭证封面应注明的内容。（见图示）

C.未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管

D.出纳人员不得兼管会计档案 【答案】ABCD

【本章内容回顾】

应注明：单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。

3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，可以复制，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。

4.原始凭证较多时可以单独装订。在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。

【例题2·多选题】企业会计凭证保管的内容包括（ ）。 A.整理会计凭证 B.装订会计凭证 C.归档存查会计凭证 D.将会计凭证移交检察机关 【答案】ABC

【例题3·多选题】每年装订完成的会计凭证，正确的保管方法是（ ）。

A.在年度终了后，可暂由会计机构保管一年

B.会计机构保管一年期满后，移交本单位档案机构统一保管

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