包装物及包装物押金增值税、消费税总结

包装物及包装物押金增值税、消费税总结 一、包装物出售计税问题（增值税、消费税）

但是会计分录不同 现行增值税及消费税对于包装物的计税问题规定相同，即无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入应销售额中征收增值税和消费税。

1、随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入随同所销售的产品一起计人主营业务收人，会计处理同一般销售业务——价外收费 ，包装物和产品价格一起核算。

例1，永明公司11月份销售A产品一批，增值税专用发票注明价款270 000元，其中包

装物价值40 000元（包装物不单独计价核算）；增值税额45 900元；账款尚未收到。则会计处理如下：

借：应收账款 315 900

贷：主营业务收人 270 000

应交税金——应交增值税（销项税额） 45 900 结转包装物成本 35000 借：销售费用 35000

贷：周转材料——包装物 35000

2、随同产品销售且单独计价的包装物，其收入单独核算，与出售材料核算相同。 随同产品出售并单独计价的包装物 借：银行存款 46800 贷：其他业务收入 40000

应交税费——应交增值税（销项税额） 6800 借：其他业务成本 35000

贷：周转材料——包装物 35000

无论是否单独计价，消费税的处理： 借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

二、包装物押金计税问题

包装物押金收入，增值税和消费税的规定则有所不同，一般规定：

根据现行增值税及消费税的有关规定，一般来说，包装物押金收入单独核算的，时间在一年以内又未逾期的，不征增值税和消费税，但对逾期不再退还的押金，应按规定计算征收增值税和消费税。

考虑三个因素：

（1）押金是否逾期； （2）是否属于应税消费品

（3）是否酒类产品（啤酒、黄酒、其他酒类）；

未逾期——不征税 非应税消费品包装物押金 包装物押金 逾期——征增值税 非酒类产品，逾期——征收增值税、消费税 应税消费品包装物押金 酒类产品 啤酒、黄酒，未逾期——不征税 啤酒、黄酒，逾期——增值税 其他酒类，无论是否逾期——收到押金时，增值税，消费税

三、包装物押金收入的计税方法及计算公式

根据税收法规的规定，包装物押金收入视为含税收入，在计征增值税。消费税时，应先换算成不含税收入再并入销售额计税，其计算公式为：

（1）不含税押金收入=含税押金收入／（1+增值税税率或征收率）

公式中的增值税税率同销售货物的增值税税率；公式中的征收率为采用简易征税办法的应税货物的征收率。

（2）应纳增值税=不含税押金收入×增值税税率或征收率 应纳消费税=不含税押金收入×消费税税率 四、包装物押金收入计征增值税和消费税举例 1、非应税消费品包装物押金收入计税举例

例2:某粮油加工厂（增值税一般纳税人）向某粮店销售一批食用植物油，在价外另收取油桶押金678元，因期限已逾一年，押金不再返还。

则该笔押金收入应纳增值税为：678÷（1+13％）×13％＝78元 2、应税消费品包装物押金收入计税举例 （1）非酒类包装物押金收入

例3：某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包装物收取押金1500元，包装物逾期末还，没收押金。则：

应纳消费税=1500÷（1＋17％）×30％＝384.62元 应纳增值税=1500÷（1+17％）×17％＝217.95元 （2）酒类包装物押金收入

例4：某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒等酒品。2008年5月发生下列经济业务：5月8日销售粮食白酒一批，同时收取包装物押金23400元；5月18日销售啤酒一批，同时收取包装物押金58500元；5月28日，没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金46800元。

该厂2008年5月份包装物押金收入应纳税额计算如下： 应纳消费税=23400÷（1+17％）×20％＝4000元

应纳增值税=23400÷（1+17％）×17％＋46800÷（1+17％）×17％

＝3400＋6800＝10200元

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