(完整版)上市公司关联交易审计方法研究毕业设计

北京理工大学珠海学院毕业论文

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上市公司关联交易审计方法研究

摘 要

当前以及今后一段时期是我国上市公司快速发展的一段时期，也是我国的证券市场逐步成熟的阶段，在监管日益完善的压力下，上市公司为了获得配股资格，逃避证券市场对连续亏损企业特殊处理的监管，选择了关联方交易，这样就让注册会计师承担了审计风险，这些应该引起审计人员的高度重视。本文对上市公司关联交易审计方法的探讨，一则希望引导上市公司从内部加强关联交易的规范性，保护中小股东的利益，提升上市公司价值；二则希望从分析关联方交易舞弊导向审计的审计程序和方法这个角度，详细剖析关联方交易的相关审计方法，进而提出建议。 关键词：上市公司 关联交易 审计

ABSTRACT

The current and even future will be not only the rapid development period of Listed Companies in China, but also the gradually mature stage of securities market of our country, under the pressure of supervision being increasingly perfected, the listed companies choose the related party transactions, in order to get allotment qualification, escape the securities market on the continuous loss of enterprise special treatment regulation, that added the risk of CPA auditor, which should cause the attention of audit staff. In this paper, we studied the audit methods in auditing transactions of listed companies, with a hope of on one hand guiding listed companies to enhance the management of related party transactions from internal, protecting the rights of small shareholders, keep and raise the

price of listed companies; on the other hand that from the point of related party transaction fraud audit procedures and methods analysis, and a detailed analysis of the related party transaction audit method, then put forward some suggestions.

Key words: listed company related transaction audit

目 录

摘 要 .............................................................. 错误！未定义书

ABSTRACT ............................................................ 错误！未定义书1.

引言 .......................................................... 错误！未定义书

1.1选题背景 ......................................................... 错误！未定义书

1.2选题意义 ......................................................... 错误！未定义书

1.3内容及思路 ....................................................... 错误！未定义书2.

关联方关系及其交易的界定 ....................................... 错误！未定义书

2.1关联方关系的相关规定及其界定标准 ................................. 错误！未定义书

2.1.1关联方关系的相关规定 ........................................... 错误！未定义书

2.1.2交联方关系的界定标准 ........................................... 错误！未定义书

2.2关联方交易的界定及其主要类型 ..................................... 错误！未定义书

2.2.1交联方交易的性质 ............................................... 错误！未定义书

2.2.2交联方交易的类型 ............................................... 错误！未定义书3.

关联交易的特点及常用舞弊方法 ................................... 错误！未定义书

3.1关联交易的特点 ................................................... 错误！未定义书

3.2上市公司利用关联交易舞弊的常用方法 ............................... 错误！未定义书

3.2.1销售舞弊 ....................................................... 错误！未定义书

3.2.2成本舞弊 ....................................................... 错误！未定义书

3.2.3税收舞弊 ....................................................... 错误！未定义书

3.2.4资产舞弊 ....................................................... 错误！未定义书

3.3企业进行舞弊的动机分析 ........................................... 错误！未定义书4.

关联方交易的两面性以及公允的关联方交易 ......................... 错误！未定义书

4.1 关联交易的积极方面 ............................................... 错误！未定义书

4.2 关联交易的消极影响 ............................................... 错误！未定义书

4.3 公允的关联方交易 ................................................ 错误！未定义书5.

利用关联方交易进行舞弊的理论剖析 ............................... 错误！未定义书

5.1 利用关联方交易进行舞弊的概述 ..................................... 错误！未定义书

5.1.1 关联方交易舞弊的动机 ........................................... 错误！未定义书

5.1.2 关联方交易舞弊的危害性 ......................................... 错误！未定义书

5.2 利用关联方交易进行舞弊的操纵空间及手段 ........................... 错误！未定义书

5.2.1 利用关联方交易进行舞弊的操纵空间 ............................... 错误！未定义书

5.2.2 利用关联方交易进行舞弊的常用手段 ............................... 错误！未定义书6.

关联方交易舞弊的审计方法分析 ................................... 错误！未定义书

6.1舞弊导向审计的相关概述 ........................................... 错误！未定义书

6.2针对舞弊的审计方法 ............................................... 错误！未定义书

6.3寻找企业舞弊线索 ................................................. 错误！未定义书

6.4 关联方交易舞弊的审计程序和方法 ................................... 错误！未定义书

6.4.1 关联方交易舞弊的审计程序 ....................................... 错误！未定义书

6.4.2 关联方交易舞弊的审计方法 ....................................... 错误！未定义书7. 8.

关联方交易舞弊及其审计的实际案例分析 ........................... 错误！未定义书

结 论 ......................................................... 错误！未定义书

参考文献： .......................................................... 错误！未定义书

谢 辞 .............................................................. 错误！未定义书

1. 引言

1.1选题背景

随着世界经济及技术方法的不断发展，关联方关系及其交易已成为现代市场经济生活中经常发生和普遍存在的现象。为了在市场活动中取得竞争和战略优势以及达到扩大生产经营规模或控制其他企业的目的，企业往往会通过一定的途径取得其他企业的权益，组成子公司，也可以通过资金融通、技术合作、共同开拓市场、供产销一体化等渠道进行合作经营或合资经营，这样母子公司间、受同一母公司控制的多家子公司之间，以及参与合作或合营的各方之间等就组成了关联方。关联方交易中，由于一方能够对交易的另一方的财务和生产经营决策实施控制或施加重大影响，因此交易往往是建立在非公平合理的基础上的。证券市场上存在较多利用关联方交易粉饰报表的行为，如安然公司、世界通讯、施乐、默克药厂和AOL时代华纳等；而我国也先后出现了郑百文、海南琼民源和银广夏等案例。无一不是利用财务报告提供虚假财务信息，粉饰公司的财务状况和经营成果。其一方面违背公平原则，严重误导投资者的投资决策，破坏证券市场资源配置功能的发挥；另一方面，此类公司股价处于高位而缺乏实质性要素支撑，易形成巨大泡沫，加大市场风险，危害证券市场的稳定发展。

由于关联方关系及其交易的产生与发展，并且关联方交易往往隐藏很深，不易被准确识别，使得会计师事务所的审计工作难度加大，审计风险不断增加。由于审计失败，会计师事务所不但要为赔偿诉讼大伤脑筋，其一贯公正诚信的形象也开始受到质疑。一时间会计师事务所成为各界的声讨对象，所有矛头都指向了负责审计工作的会计师事务所。

本文通过对企业关联方关系及其交易的识别，在对企业利用关联方交易进行财务舞弊、操纵利润的方法研究基础上，利用案例进行实际的数据

统计分析，并针对关联方交易舞弊，提出可行有效的审计策略，进而达到从会计和审计两个方面规范关联方关系及其交易的目的。

1.2选题意义

关联方交易的舞弊导向审计研究在我国还处于起步阶段，该课题的研究就更加具有理论与实践意义：

（1）开展此项研究是完善、加深及拓宽审计理论的需要。通过深入研究和分析关联方交易舞弊审计，明确审计风险和审计方法，对完善我国的审计理论体系和提高我国审计工作水平具有十分重要的意义。

（2）有助于规范企业关联方关系及其交易。对关联方交易的舞弊导向审计研究，不仅有利于完善关联方交易的会计制度建设，如关联方关系及其交易的信息披露制度，规范关联方交易的计价等，还有利于完善其监督约束机制。

（3）有助于规范我国的证券市场。进一步加强对关联方交易的舞弊导向审计研究，对于提高上市公司信息披露透明度，保证上市公司质量，充分重视和坚持证券市场的公开、公平、公正原则，切实保证证券市场各环节信息的真实、准确和完整，具有积极意义。

1.3内容及思路

论文在详细介绍财务报表舞弊及关联方交易的基础上，从分析关联方交易舞弊导向审计的审计程序和方法的角度，详细剖析了关联方交易审计风险及其防范规避方法，进而从企业内部和外部两方面提出建议。

论文主要内容包括三个部分：

第一部分是对上市公司关联交易的相关概念及内容的介绍，包括关联交易的内涵、特点及其两面性，并介绍了什么是公允的关联交易。

第二部分在明确关联交易及其公允性的基础上，详细阐述了非正常关联交易的表现形式，举例了上市公司常用的关联交易舞弊方法，本部分对关联交易舞弊进行了界定，明确了论文的范围。

第三部分是本文的重点，主要是针对以上所说的非正常关联交易现象，应用审计原理结合审计实践，探讨审计关联交易的主要审计方法。首先探讨了目前针对关联方交易舞弊而使用的审计程序和方法，在此分析过程中通过几个案例加以说明，使问题的阐释简洁明了。

本论文在分析了关联方交易舞弊的基础上，进行了规范分析，充分借鉴了审计理论以及会计准则相关规定，对相关问题进行了多角度分析，从关联方交易审计的程序、方法及两大方面探讨目前关联方交易舞弊导向审计中出现的一些问题，试图结合现代风险导向审计模式阐述适用于关联方交易舞弊的审计模式。

2. 关联方关系及其交易的界定

2.1关联方关系的相关规定及其界定标准 2.1.1关联方关系的相关规定

我国《税收征收管理法实施细则》中规定，关联企业是指存在下列关系之一的公司、企业、其他经济组织。即：1、在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；2、直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；3、其他在利益上具有相关联的关系。我国最初对关联企业和关联方交易进行法律规制的主要目的是为了防止企业利用关联方交易逃税，从而维护国家税收。

我国国家税务总局颁发的《关联企业间业务往来税务管理规程》认为企业与另一企业间借贷资金占企业自有资金的50%或以上，或企业借贷资

金总额的10%是由另一企业担保的，为关联企业关系。我国财政部2006年颁布的《企业会计准则第36号——关联方披露》给出了关联方关系的基本判断标准，即在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，准则将其视为关联方，如果两方或多方同受一方控制，准则也将其视为关联方。

2.1.2交联方关系的界定标准

通过以上分析我们可以看出关联方关系的界定主要有以下标准： 1控制。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以○

从该企业的经营活动中获取利益。控制可以通过各种方式来实现，主要有以下几种形式：第一，通过一方直接或间接拥有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确定。第二，虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数以上，但通过拥有的表决权资本和其他方式达到控制。

2共同控制。共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控○

制。该准则所指的共同控制，仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。通常在两种情况下会形成共同控制：一是投资各方出资比例相同，根据合同规定，投资各方按照出资比例控制被投资企业，从而形成共同控制；二是投资各方出资比例不同，但按合同规定，被投资企业的财务和经营政策由投资各方共同决定，任何一方不能单方面做出决策，从而形成共同控制。

3重大影响。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决○

策的权力，但并不决定这些政策。参与决策的途径主要包括：在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表，参与政策制定过程；互相交换管理人员：或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。重大影响的特征在于：当一方拥有另一方20%或20%至50%表决权资本时，或者当一方拥有另

一方20%以下表决权资本，但实际上有权参与企业的财务和经营政策且有参与决策能力，一般对被投资企业具有重大影响。

另外，在界定关联方关系时应遵循“实质重于形式”原则。关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式。例如，对于控股股东，从理论上讲，必须持有各子公司有表决权的普通股股份的50%以上的股东，才能取得控制权，但对于那些股份较分散的子公司，往往只要持有其股份的25%-30%，就达到控制其子公司的目的，按照实质重于形式会计原则应将这种关系界定为关联方关系。同时，也不能由于企业与其他企业的日常业务往来，或其相互之间的经济依赖，或受某一企业和部门的影响而视为关联方。

2.2关联方交易的界定及其主要类型 2.2.1交联方交易的性质

关联方交易的界定建立在关联方界定的基础之上。只有明确了那些公司和个人是关联方，才能够准确的界定关联方交易。我国财政部颁布的《企业会计准则第36号——关联方披露》规定，关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的行为，而不论是否收取价款。中国证监会发行监管部公布的《股票发行审核备忘录第14号》对重大关联方交易的界定是：发行人与其关联方达成的关联交易总额高于人民币3000万元或高于最近经审计净资产值的5%的关联交易。

2.2.2交联方交易的类型

关联方交易的主要类型有： 1、购买或销售商品。

2、购买或销售除商品以外的其他资产。 3、提供或接受劳务。 4、担保。

5、提供资金（贷款或股权投资）。

6、租赁。租赁通常包括经营租赁和融资租赁等，关联方之间的租赁合同也是主要的交易事项。

7、代理。代理主要是依据合同条款，一方可为另一方代理某些事务。 8、研究与开发项目的转移。在存在关联方关系时，有时某一企业所研究与开发的项目会由于一方的要求而放弃或转移给其他企业。

9、许可协议。当存在关联方关系时，关联方之间可能达成某项协议，允许一方使用另一方商标等，从而形成了关联方之间的交易。

10、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。

11、关键管理人薪酬。企业支付给关键管理人员的报酬，也是一项主要的关联方交易。

3. 关联交易的特点及常用舞弊方法

3.1关联交易的特点

通过以上对关联方交易的界定标准，我们可以看出关联方交易具有如下特点：

首先，关联方交易是按照关联方的判断标准，构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易，即通常是在关联方已经存在的情况下，关联各方之间的交易。

其次，资源或义务的转移是关联方交易的主要特征。在通常情况下，在资源和义务转移的同时，风险和报酬也相应转移。

最后，关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。 关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，无论是否收取价款。关联方交易是一种独特的交易形式。关联方交易与非关联方交易

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