甘肃省2016年会计继续教育-《合并报表编制技巧》答案3

2014年《合并报表编制技巧》

一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 1.下列各项会计报表中，不属于合并财务报表组成部分的是（ ）。 A．合并资产负债表 B．合并利润表 C．产品成本计算表 D．合并报表附注

A

B

C

D

答案解析：合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表及其附注。根据CAS33第三条规定，企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。产品成本计算表无法合并。

2.2014年12月31日甲公司支付21600万元取得非关联方乙公司72%的股份，购买日，乙公司所有者权益总额为28000万元，可辨认净资产公允价值为25000万元。则该项企业合并应确认的商誉应为（ ）万元。 A．2000 B．8400 C．1440 D．3600

A

B

C

D

答案解析：

商誉=企业合并成本—取得的可辨认净资产公允价值的份额=21600—25000×72%=3600（万元）

3.甲公司是乙公司的母公司，2014年5月2日，甲公司出售200件商品给乙公司，每件售价为6万元，每件成本3万元。至2014年12月31日，乙公司从甲公司购买的上述商品尚有100件未对外出售，其可变现净值为每件2．5万元。假设不考虑其他因素，编制合并报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为（ ）万元。 A．0 B．600 C．300 D．350

A

B

C

D

答案解析：当年年末结存的存货，乙公司个别报表计提的存货跌价准备=100×（6-2．5）=350（万元）；站在集团的角度，应计提的存货跌价准备=100×（3-2．5）=50（万元），所以，应抵销存货跌价准备金额300万元（350-50）。

4.A、B公司均为甲公司控制下的子公司。2014年6月30日A公司于自甲公司处取得B公司l00%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了5000万股本公司普通股(每股面值l元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，B公司的所有者权益总额为25600万元。则合并日A公司进行相关会计处理时，记入“资本公积——股本溢价”科目的金额是（ ）万元。 A．25600 B．20600 C．5000

D．0

A

B

C

D

答案解析：

合并日A公司应作以下会计处理: 借：长期股权投资 25 600 贷：股本 5 000 资本公积——股本溢价 20 600

5.下列各项中，属于编制合并报表母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目相互抵消的内容有（ ）。

A

B

C

D

答案解析：本年年初内部应收账款余额为1000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为50万元（1000×5%），编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款——坏账准备”50万元，贷记“未分配利润——年初”50万元。

6.2014年10月10日，母公司向子公司销售商品1200万元，销售成本900万元；子公司购进的该商品当年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至1100万元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备100万元。且适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，则编制2014年合并报表抵销分录时，增加的递延所得税资产额为（ ）万元。 A．100 B．75 C．25 D．50

A B C D

答案解析：增加的递延所得税资产=(300-100)×25%=50（万元）。

7.甲公司于2014年12月末对乙公司进行非同一控制下的企业合并。合并日，乙公司一项固定资产，账面价值为180万元，公允价值为220万元。假定甲公司适用的所得税税率为25%。则不考虑其他因素，甲公司编制2014年合并报表调整分录时将子公司报表以公允价值为基础进行调整，计入资本公积的金额为（ ）万元。 A．220 B．180 C．40

D．30正确答案

A

B

C

D

8.2014年1月1日子公司按面值发行到期一次还本付息债券，全部为母公司购入，假定母公司购入该批债券准备长期持有，直至债券还本付息。不考虑其他因素，2014年编制合并报表抵销分录时，与“应付债券”项目相对应，应抵销的资产项目是（ ）。 A．可供出售金融资产 B．长期股权投资 C．交易性金融资产 D．持有至到期投资

A

B

C

D

答案解析：2014年应编制合并报表抵销分录如下： 借：应付债券

贷：持有至到期投资

9.2014年12月31日，甲公司在非同一控制下的企业合并中取得乙公司70%的有表决权股份。2015年乙公司实现净利润1500万元，抵销未实现内部交易损益调整后的净利润为1200万元；当年分配现金股利500万元。不考虑其他因素，则甲公司将对乙公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，“长期股权投资”项目的增加额应为（ ）万元。 A．700 B．490 C．1050 D．840

A

B

C

D

答案解析：

甲公司将对乙公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，应作以下会计处理： ①对于应享有子公司当期实现净利润的份额（调整后净利润）： 借：长期股权投资——乙公司 840 贷：投资收益（1200×70%） 840 ②当期收到子公司分派的现金股利

借：投资收益（500×70%） 350 贷：长期股权投资 350 “长期股权投资”项目的增加额=840—350=490（万元） 10.下列关于母公司的表述中，正确的是（ ）。 A．母公司必须控制多个子公司 B．母公司必须是独立核算的企业

C．母公司可以是投资性主体 D．母公司必须是股份有限公司

A

B

C

D

答案解析：母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同）的主体。母公司可以只控制一个子公司，也可以同时控制多个子公司。母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司等；也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。 11.甲公司于2014年12月末对丁公司进行非同一控制下的企业合并。合并日，丁公司一台全新的管理用设备，账面价值为540万元，公允价值为600万元，该设备按5年采用年限平均法计提折旧。则不考虑其他因素，甲公司连续编制2015年合并报表调整分录时将子公司报表以公允价值为基础进行调整，计入管理费用的金额为（ ）万元。 A．12 B．60 C．108 D．120

A

B

C

D

答案解析：

甲公司连续编制2015年合并报表调整分录，将子公司报表以公允价值为基础进行调整，会计处理如下：

借：管理费用 12 贷：累计折旧[(600—540)÷5] 12

12.下列各项中，企业在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数的是（）。

A．同一控制下母公司在报告期内增加子公司 正确答案 B．同一控制下母公司在报告期内处置子公司 C．非同一控制下母公司在报告期内增加子公司 D．非同一控制下母公司在报告期内处置子公司

A

B

C

D

13.甲公司2014年个别资产负债表中应收账款311万元为当年向所属子公司A公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为40万元。A公司2014年个别资产负债表应付账款中有351万元系当年向A购进商品存货发生的应付购货款。假定2015年甲公司个别资产负债表中对A公司内部应收账款的账面价值增加到602万元，当年对新增A公司应收账款计提的坏账准备为60万元，且企业适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2015年连续编制合并财务报表抵销分录时，累计抵减的内部应收账款项目金额为（ ）万元。 A．702 B．662 C．642 D．602

A

B

C

D

答案解析：根据题中业务，甲公司2015年连续编制合并财务报表抵销分录如下： 借：应付账款 702 贷：应收账款 702 借：应收账款——坏账准备 40 贷：未分配利润——年初 40

借：未分配利润——年初 10 贷：递延所得税资产 10 借：应收账款——坏账准备 60 贷：资产减值损失 60 借：所得税费用 15 贷：递延所得税资产 15

累计抵减的内部应收账款项目金额=702—40—60=602（万元）

14.甲公司于2013年12月31日以40000万元取得对B公司70%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2014年12月31日甲公司又出资15000万元自乙公司的其他股东处取得乙公司20%的股权，持股比例达到90%。假设甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。且2013年12月31日，甲公司在取得乙公司70%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为50000万元；2014年l2月31日，乙公司净资产的账面价值为45000万元，自购买日开始持续计算的净资产金额（对母公司的价值）为55000万元。则2014年12月31日将母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行合并抵销时应确认的商誉为（ ）万元。 A．500 B．5500 C．5000 D．2500

A

B

C

D

答案解析：商誉=初始投资成本40000—享有的份额50000×70%=5000(万元)。

15.在合并工作底稿中编制将母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，母公司对于子公司因持有可供出售金融资产发生公允价值变动，导致所有者权益变动额中属于本企业的份额，应计入的报表项目是（ ）。 A．资本公积 正确答案 B．投资收益

C．公允价值变动损益 D．其他综合收益

A

B

C

D

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）

1.2014年11月20日，甲公司向其子公司销售一批商品，开出的增值税发票注明：不含税售价400万元，增值税税额68万元，该批货物的成本为300万元，款项已经支付。适用所得税税率为25%，至2014年12月31日，子公司购入的该批商品全部未对外售出。不考虑其他因素，则编制2014年合并抵销分录时，下列会计处理结果中正确的有（ ）。 A．“存货”项目金额减少75万元 B．“存货”项目金额减少100万元

C．“递延所得税资产”项目金额增加25万元 D．“递延所得税负债”项目金额增加100万元

A

B

C

D

E

2.2013年12月31日，甲公司在非同一控制下的企业合并中取得乙公司70%的有表决权股份。2014年乙公司抵销未实现内部交易损益调整后的净利润为1200万元，当年分配现金股利500万元，因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当年其他综合收益的税

后净额为100万元。不考虑其他因素，则2015年连续编制合并报表、将母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法时，下列各项会计处理结果中，正确的有（ ）。 A．“长期股权投资”项目金额增加490万元 B．“投资收益”项目金额增加490万元 C．“未分配利润”项目金额增加490万元 D．“其他综合收益”项目金额增加70万元

A

B

C

D

E

3.下列各项中，属于编制合并报表母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目相互抵消的内容有（ ）。

A．子公司相互间因销售商品产生的应收账款与应付账款之间的抵消 B．子公司相互间因发生结算业务产生的预付账款与预收账款之间的抵消 C．母公司与子公司相互间因提供劳务产生的应收票据与应付票据之间的抵消 D．母公司与子公司之间持有至到期投资与应付债券项目之间的抵消

A

B

C

D

E

答案解析：母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、子公司相互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券等项目。

4.通过多次交易分步实现企业合并的，母公司在其个别报表中的下列会计处理正确的有（ ）。 A．购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变

B．追加的投资，按照购买日支付对价的公允价值计量，并确认长期股权投资

C．购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，待购买方出售被购买方股权时，

再按出售股权相对应的其他综合收益部分转入当期损益

D．对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及资本公积和其他综合收益的，待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权相对应的资本公积和其他综合收益部分转入当期损益（投资收益）

A

B

C

D

E

5.2014年5月18日，母公司收到子公司支付的现金股利1000万元。则当年编制合并报表时，涉及的现金流量表项目有（ ）。 A．收到其他与投资活动有关的现金 B．取得投资收益收到的现金 C．支付其他与筹资活动有关的现金 D．分配股利、利润或偿付利息支付的现金

A

B

C

D

E

答案解析：应编制合并现金流量表抵销分录如下： 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 1 000 贷：取得投资收益收到的现金 1 000

6.甲公司2014年个别资产负债表中应收账款311万元为当年向所属子公司A公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为40万元。A公司2014年个别资产负债表应付账款中有351万元系当年向A购进商品存货发生的应付购货款。假定2015年甲公司个别资产负债表中对A公司内部应收账款的账面价值减少为214万元，当年对A公司应收账款计提的坏账准备余额为20万元，且企业适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2015年连续编制合并财务报表抵销分录时，下列会计处理结果中正确的有（ ）。

A．确认应收账款减少117万元 B．确认所得税费用减少5万元 C．确认年初未分配利润增加20万元 D．累计减少的递延所得税资产额为5万元

A

B

C

D

E

7.甲公司和乙公司均为同一母公司下的子公司，2014年3月10日甲公司以960万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为720万元。乙公司购入后作为行政管理用固定资产按960万元入账并在其个别资产负债表中列示。乙公司对该固定资产按5年采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。且适用所得税税率为25%，则连续编制2015年合并抵销分录时，下列会计处理结果中正确的有（ ）。 A．“固定资产”项目金额减少240万元 B．“固定资产”项目金额减少156万元 C．“所得税费用”项目金额增加12万元 D．“管理费用”项目金额减少48万元

A

B

C

D

E

8.2014年12月31日甲公司支付46000万元取得非关联方乙公司80%的股份，购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为50000万元。2015年12月31日乙公司所有者权益总额为58000万元。不考虑其他因素，则甲公司编制2015合并会计报表抵消分录时，下列会计处理结果中正确的有（ ）。 A．应确认商誉6000万元

B．应冲减乙公司所有者权益总额58000万元

C．应冲减乙公司所有者权益总额50000万元 D．应冲减少数股东权益11600万元

A

B

C

D

E

9.下列有关非同一控制下企业合并中取得的子公司合并报表调整分录的表述中，正确的有（ ）。

A．企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策与母公司不一致的情况下编制合并财务报表，需要按照母公司的会计政策调整子公司报表

B．企业合并中取得的子公司，其资产的账面价值与公允价值不相符的，需要对子公司的个别财务报表进行调整

C．企业合并中取得的子公司，其负债的账面价值与公允价值不相符的，需要对子公司的个别财务报表进行调整

D．企业合并中取得的子公司，其采用的会计期间与母公司不一致的情况下编制合并财务报表，需要按照母公司的会计期间调整子公司报表

A

B

C

D

E

答案解析：各选项表述均正确。

10.下列关于子公司的表述中，正确的有（ ）。 A．子公司均为独立核算的企业 B．子公司不允许被两个母公司同时控制 C．非企业形式的会计主体也可能成为子公司 D．信托项目等特殊目的的主体不可能成为子公司

A

B

C

D

E

答案解析：子公司，是指被母公司控制的主体。从子公司的定义可以看出，子公司也要求同时具备两个条件：一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制。被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营企业，而不是子公司。二是子公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司等；也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金以及信托项目等特殊目的主体等。

三、判断题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。）

1.母公司因处置部分股权投资而丧失了对原有子公司控制权的，在处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，应在个别报表中维持对剩余部分的长期股权投资按成本法进行核算。（ ）

对

错

答案解析：母公司因处置部分股权投资而丧失了对原有子公司控制权的，在处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，应在个别报表中将剩余部分的长期股权投资按权益法进行追溯调整。

2.报告期内新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。（ ）

对

错

答案解析：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。这里既然已经符合条件，就应该将其纳入合并范围。

3.合并工作底稿中的资产负债表，通常为账户式结构的报表。（ ）

对

错

答案解析：合并工作底稿中的资产负债表，通常为报告式结构的报表。

4.企业内部交易形成的固定资产存在未实现内部收益的，在清理年度编制合并抵销分录时将确认的清理收益计入营业外收入。（ ）

对

错

答案解析：题干表述正确。

5.2014年7月1日，母公司支付存出投资款1002万元由二级市场购入子公司发行的公司债券，支付的款项中含2万元相关交易费用。则编制2014年合并现金流量表时，应抵销“吸收投资收到的现金”项目金额为1002万元。（ ）

对

错

答案解析：支付的2万元相关交易费用未形成子公司个别报表中的现金流入，因此应抵销“吸收投资收到的现金”项目金额为1000万元。

6.2014年12月31日甲公司支付48000万元取得非关联方乙公司80%的股份，购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为70000万元。2015年12月31日乙公司所有者权益总额为80000万元。不考虑其他因素，则甲公司编制2015合并会计报表时，应抵减的长期股权投资为48000万元。（ ）

对

错

答案解析：应抵减的长期股权投资=48000+(80000—70000)×80%=56000（万元）。 7.母公司编制合并报表时，对于子公司与少数股东之间因相互提供劳务产生的应收账款与应付账款，也应作抵消处理。（ ）

对

错

答案解析：对于子公司与少数股东之间产生的应收账款与应付账款，从整个企业集团来看，也影响到其整体应收债权和应付债务的增减变动，必须在合并资产负债表表中予以反映。不需要做合并抵消处理。

8.2014年母公司向子公司出售某项专利权。该专利权账面价值为720万元，内部转让价为960万元，子公司按内部转让价将该专利权入账并专供对外出租。则编制2014年合并抵销分录时，该项专利权当年多摊销的金额，应作冲减“管理费用”项目处理。（ ）

对

错

9.内部债权债务在抵销时，借方是债务，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。（ ）

对

错

答案解析：题干表述正确。

10.在合并工作底稿中编制将母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借记“应收股利”项目，贷记“长期股权投资”项目。（ ）

对

错

答案解析：因为母公司此前对于当期应收到子公司分派的现金股利或利润，已借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，并在其个别报表中反映。所以在合并工作底稿中编制将母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，对于当期应收到子公司分派的现金股利或利润，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。

11.合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。（ ）

对

错

12.母公司是投资性主体的，应将不能为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，编制合并报表。（ ）

对

错

答案解析：如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表。这是因为对于为了实现资本增值、赚取投资收益或两者兼有而进行投资的主体（即投资性主体），其财报使用者通常更关注投资性主体持有投资的公允价值，而投资性主体控制的被投资单位是否应合并不是其关注的焦点。

13.合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（ ）

对

错

答案解析：题干表述正确。

14.合并所有者权益变动表，可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。（ ）

对

错

答案解析：企业可以根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、成本费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。

15.在丧失控制权下处置子公司部分股权的投资企业，在编制处置当期合并报表时，如果存在相关商誉的，还应保留商誉金额。（ ）

对

错

答案解析：在丧失控制权下处置子公司部分股权的投资企业，在编制处置当期合并报表时，如果存在相关商誉的，还应扣除商誉金额。

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