进出口税费的计算与缴纳

进出口税费的计算与缴纳

太仓海关2003.91

进出口税费的计算与缴纳第一部分 进出口税费概述 第二部分 完税价格审定 第三部分 进口货物原产地的确定与

税率的适用 第四部分 进出口税费的计算 第五部分 减免税费 第六部分 进出口税费的缴纳及退补2

第一部分 进出口税费概述进出口税费是指在进出口环节由海关依法 征收的关税、消费税、增值税、船舶税及海 关监管手续费等指税、费。依法征收关税和 其他税、费是海关重要任务之一，依法缴纳 税费是有关纳税人的基本义务，也是报关员 必备的报关常识之一。

一、 关税概述

概念：关税是对进出关境的货物和物品征收的 税。是国家税收的重要组成部分。 征收依据：主要是《海关法》、<<进出口关税 条例>>及国务院制订的有关法律、法规等。 关税分类：按照不同的分类标准，可以将关税 分为很多类型。从报关业务角度看应掌握现行 进口关税、出口关税及其它常见税种。4

1、进口关税：

按征收关税的标准可分为从价税、从量税、复合税、 滑准税等 根据按货物国别来源而区别的原则可分为最惠国关 税、协定关税、特惠关税和普通关税。该分类是我 国入世后在2002年进口税则栏目中最新调整的。 按征收进口关税的主次程度正税和附加税。正税是 按税则法定进口税率征收的关税，附加税是由于一 些特定需要对进口货物除征收关税正税以外另行下 收的一种进口税，一般具有临时性。有反倾销、反 补贴税，特别关税。5

1、按征收关税的标准分：(1) 从价税以货物的价格或者价值为征税标准，以应征税额占 货物价格或者价值的百分比为税率，价格越高，税额越高。 这也是目前使用最普遍的征税方式。应征税额=完税价格*从 价税税率 (2) 从量税以货物的计量单位如重量、数量、容量等为征税标 准，以每计量单位货物的应征税额为税率。应征税额=货物 计量单位数量*从量税税率我国目前对原油、啤酒和胶卷冻 鸡等进口商品征收从量税 (3)复合税又称混合税，即订立从价、从量两种税率，随着完 税价格和进口数量而变化，征税时两种税率合并计征。我国 目前仅对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体 机等进口商品征收复合税 (4)滑准税是根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的 从价关税。我国仅对进口新闻纸征收滑准税6

2、按货物国别来源区别的分 类：(1)最惠国关税适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款 的世贸组织成员国或地区的进口货物；或原产于与我国签订 有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或

地区的 进口货物。 (2)协定关税适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区 域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。与我国适用的曼谷 协定的国家是韩国、斯里兰卡、孟加拉国、老挝。 (3)特惠关税适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的 国家或地区的进口货物。

(4)普通关税适用原产于上述国家或地区以外的国家和地区 的进口货物。

2、出口关税

为鼓励出口，世界各国一般不征收出口税或

仅对少数商品征收出口税。2003年我国海关对 37个税目的出口商品按法定出口税率征收出口 税。目前对出口商品征收的都是从价税。应征 出口关税额=离岸价格/(1+出口关税税率) *出 口关税税率

二、进出口环节税

增值税 消费税 船舶吨税(了解 ) 海关监管手续费 滞纳金滞报金

1、增值税

概念：增值税是以商品的生产，流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种 税。

征收依据：<<中华人民共和国增值税条例(草例)>>

计算公式：应征进口环节增值税=(关税完税价格+关税税额+消费税税额)*增值税税率

增值税的征税范围、纳税义务人、税率见P21810

2、消费税

概念：消费税是以消费品或消费行为的流转额作 为课税对象的税，属于流转税的范围。我国消费 税采用价内税的计税方法。 征收依据：<<中华人民共和国消费税暂行条例>> 计算公式：从价定率 应纳税额=(关税完税价格+关 税)/(1-消费税税率) *消费税税率 从量定额 应纳税额=消费品数量*单位税额 综合方法 上述两种方法之和

3、海关监管手续费

是指海关对进口减税、免税和保税货物征收的手续费，有利于海关提供 更好的服务，更好的贯彻对外开放政策，促进国家经济建设。 1、 征收范围：P222页 2、 征收标准：P223页 (1)进口免税货物，按照海关审定价格的3‰计征； (2)进口减税货物，按照实际减除税负部分的货物价格的3‰计征； (3)对于进口后保税储存90天以上未经加工即转运出口的货物，按货物 价格的1‰计征； (4)进料加工和来料加工项目中，属于加工装配机电产品复出口的货物， 按货物价格的1.5‰计征；属于首饰行业进口免税的料、件，按货物价格 的1‰计征；来料加工项目中的裘皮加工、机织毛衣和毛衣片、塑料玩 具加工3个行业进口的料、件，按货物的价格1‰计征； (5)其他保税货物，按货物价格的3‰计征。

4、滞纳金滞报金

按规定，纳税从及代理人应当自海关填发税款 缴纳书之日起15日内缴纳进口税款，逾期缴纳 的，按日征收税款总额的0.1%的滞纳金 按<<海关法

>>定，进口货物的收货人应当自运 输工具申报进境之日起14日内向海关申报。逾 期由海关征收滞报金。滞报金按日征收，日征 收金额为进口货物完税价格的0.5%

第二部分 完税价格审定一、 进口货物完税价格的审定二、特殊进口货物的完税价格审定 三、出口货物的完税价格审定 四、运保费的计算、汇率的适用 五、完税价格审定中双方的权利和义务

一、 进口货物完税价格的审定 概念：是由海关以该货物的成交价格为基础审查 确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内 输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 依据：<<中华人民共和国海关法>>、<<中华人民 共和国关税条例>>、<<中华人民共和国审定进出 口货物完税价格办法>> 原则：客观、公平、统一 估价方法：成交价格法、相同货物成交价格法、 类似货物成交价格法、倒扣法、计算法、合理方 法6种。6种方法必须依次使用。倒扣法和计算法 可以颠倒适用次序，前提是进口货物收货人提出 申请，并经海关同意。15

成交价格方法

成交价格方法是指买方为购买该 进口货物，并按完税价格办法规 定调整后的实付或应付价格。

相同及类似货物成交价格方法

相同货物是指与进口货物在同一国家或 地区生产的，在物理性质。质量和信誉 等所有方面都相同的货物，但表面的微 小差别允许存在。类似货物是指与进口 货物在同一国家或地区生产的，虽然不 是在所有方面都相同，但具有类似的特 征、组成材料、同样的功能，并在商业 上可以互换的货物 。17

倒扣方法

即以被估进口货物、相同或类似进口货 物在境内销售的价格为基础估定完税价 格。

计算方法

计算方法是指进口货物的完税价格是下列 各项目的总和构成： 1.生产该货物所使用的原材料价值和进行 装配或其他加工的费用； 2.与向我国境内出口销售同级别或同种类 货物相符的利润和一般费用； 3.货物运抵中华人民共和国境内输入地 点起卸前的运输及其相关费用、保险费 。19

合理方法

所谓合理的估价方法，实际上不是一个 具体估价方法，而是规定了使用方法的 范围和原则，也就是说运用合理方法， 必须符合《审价办法》的公平、统一、 客观的估价原则，必须以境内可以获得 的数据资料为基础 。

二、特殊进口货物的完税价格审定 (P229-230页)(一) 加工贸易进口料件有制成品的完税价格 (二) 从保税区进入非保税区、从出口加工区运往区外、 从保税仓库出库内销的货物完税价格 (三) 出境修理货物应当以海关审定的境外修理费和料件 费以及该货物复运进境的运输

及其相关费用、保险费 估定完税价格 (四)出料加工进口货物出境时已向海关报明，并在海关 规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工 费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、 保险费估定完税价格

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