浙江大学远程教育中级财务会计作业答案

《中级财务会计》第一次作业

第二章

一、练习题

1．某企业从开户银行取得银行对帐单，余额为180245元，银行存款日记帐余额为165974元。经逐项核对，发现如下未达帐项：

（1）企业送存银行的支票8000元，银行尚未入帐。 （2）企业开出支票13200元，收款人尚未将支票兑现。 （3）银行扣收的手续费115元，企业尚未收到付款通知。 （4）银行代收应收票据款10900元，企业尚未收到收款通知。

（5）银行上月对某存款多计利息1714元，本月予以扣减，企业尚未收到通知。 要求：根据以上未达帐项，编制企业的银行存款余额调节表。 答：

项目 金额 银行存款日记账余额 165 974 加：银行已收入账、 企业尚未入账款项 银行代收应收票据 10 900 减：银行已付出账、 企业尚未出账款项 银行代扣手续费 115 银行扣减多计利息 1 714 调节后余额 175 045 项目 银行对账单余额 加：企业已收入账、银行尚未入账款项 金额 180 245 企业送存银行支票 8 000 减：企业已付出账、 银行尚未付出账款项 企业开出支票 13 200 调节后余额 175 045

2．某企业2007年5月发生如下经济业务：

（1）5月2日向南京某银行汇款400000元，开立采购专户，委托银行汇出该款项。 （2）5月8日采购员王某到武汉采购，采用银行汇票结算，将银行存款15000元专为银行汇票存款。

（3）5月19日采购员李某在南京以外埠存款购买材料，材料价款300000元，增值税进项税额51000，材料已入库。

（4）5月20日，收到采购员王某转来进货发票等单据，采购原材料1批，进价10000元，增值税进项税额1700元，材料已入库。

（5）5月21日，外埠存款清户，收到银行转来收帐通知，余款收妥入帐。 （6）5月22日，收到银行汇票存款余款退回通知，已收妥入帐。 要求：根据以上经济业务编制该企业的有关会计分录。 答：

（1）5月2日 借：其他货币资金——外埠存款 400 000 贷：银行存款 400 000 （2）5月8日 借：其他货币资金——银行汇票 15 000 贷：银行存款 15 000 （3）5月19日 借：原材料 300 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000 贷：其他货币资金——外埠存款 315 000

（4）5月20日 借：原材料 10 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700

贷：其他货币资金——银行汇票 11 700 （5）5月21日 借：银行存款 49 000 贷：其他货币资金——外埠存款 49 000 （6）5月22日 借：银行存款 3 300 贷：其他货币资金——银行汇票 3 300

3．某企业2007年12月发生下列交易性金融资产业务：

（1）以存入的证券公司投资款购入M公司股票4000股，购买价格20000元，另付交易手续费480元。

（2）12月31日该股票每股收盘价6元。

（3）2008年1月25日，出售该股票，收入款项32000元存入证券公司。 要求：根据以上经济业务编制有关的会计分录。

答：

（1）借：交易性金融资产——M公司股票——成本 20 000 投资收益——交易性金融资产投资收益 480

贷：其他货币资金——存出投资款 20 480 （2）2007年12月31日

借：交易性金融资产——M公司股票——公允价值变动 4 000 贷：公允价值变动损益——交易性金融资产公允价值变动损益 4 000 （3）2008年1月25日

借：其他货币资金——存出投资款 32 000

贷：交易性金融资产——M公司股票——成本 20 000 交易性金融资产——M公司股票——公允价值变动 4 000 投资收益——交易性金融资产投资收益 8 000 借：公允价值变动损益——交易性金融资产公允价值变动损益 4 000 贷：投资收益——交易性金融资产投资收益 4 000

二、简答题

1． 我国的货币资金内部控制制度一般应包含哪些内容？ 答：一般应包括以下五项主要内容：

(1) (2) (4) (5)

货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责 货币资金收支业务的会计处理程序制度化 货币资金收入与货币资金支出分开处理

内部稽核人员对货币资金实施住制度化的检查

（3) 货币资金收支业务与会计记账分开处理

2． 简述企业可以使用现金的范围。 答：企业可以使用现金的范围如下： 1）职工工资、津贴 2）个人劳动报酬

3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金 4）各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出等 5）向个人收购农副产品和其他物资的价款 6）出差人员必须随身携带的差旅费

7）结算起点（现行规定为1000元）以下的零星支出 8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

第三章 一、练习题

1．某企业于2005年12月25日将签发日为2005年10月1日期限为90天、面值为80000元、利率为10%的银行承兑汇票送到银行申请贴现，银行规定的贴现率为8%，计算该企业能够获得的贴现额，并编制相关会计分录。如果贴现的商业承兑汇票，2006年1月15日，付款人由于帐户资金不足，贴现银行遭到退票。 要求：用两种方法处理该项业务。 答：加一个条件：企业按月计提利息

票据到期利息 80000 × 10% × 90/360 = 2000 票据到期值 80000 + 2000 = 82000 贴现天数=5（天）

贴现息 82000 × 8% × 5/360 = 91.1 贴现款 82000 — 91.1 = 81908.9

应收利息 80000 × 10% × 2/12 = 1333.3

（1） 将应收票据产生的负债，在资产负债表内以资产的备抵项目反映 2005年12月25日

借：银行存款 81908.9

贷：应收票据贴现 80000 应收利息 1333.3 财务费用 575.6 2006年1月15日

借：应收票据贴现 80000

贷：应收票据 80000 借：应付账款 80000

应收利息 2000

贷：短期借款 82000 （2） 将因票据贴现产生的负债单独以“短期借款”反映 2005年12月25日

借：银行存款 81908.9

贷：短期借款 81908.9 2006年1月15日

借：短期借款 81908.9

贷：应收票据 80000 应收利息 1333.3 财务费用 575.6 借：应收账款 80000

应收利息 2000

贷：短期借款 82000 2．2005年5月3日，甲企业销售一批商品给乙企业，商品价目表中所列示的价格为每件120元，共销售500件，并给予乙企业5%的商业折扣，增值税率为17%，规定付款条件是2/10，1/20，n/30。乙企业于2005年5月18日付款。2005年乙企业发现有100件产品质量不合格，将其退回。

要求：用总价法和净价法分别编制甲企业在这笔业务中的会计分录。 答：（1）总价法 2005年5月3日

借：应收账款——乙企业 66690

贷：主营业务收入 57000 应交税费——应交增值税（销项税额） 9690 2005年5月18日

借：银行存款 66023.1

财务费用 666.9

贷：应收账款——乙企业 66690 2005年5月19日

借：主营业务收入 11266.62

应交税费——应交增值税（销项税额） 1938 贷：银行存款 13204.62 （2）净价法 2005年5月3日

借：应收账款——乙企业 65356.2

贷：主营业务收入 55666.2 应交税费——应交增值税（销项税额） 9690 2005年5月18日

借：银行存款 66023.1

贷：应收账款——乙企业 65356.2 财务费用 666.9 2005年5月19日

借：主营业务收入 11266.62

应交税费——应交增值税（销项税额） 1938

贷：银行存款 13204.62

二、简答题

1、试述总价法和净价法优缺点。

答：（1）总价法，是在销售业务发生时，销售收入按未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值。总价法也是我国会计实务中常用的方法。实际发生的现金折扣应计入当期损益有两种方法：一种是将现金折扣作为销售收入的抵减项目，从产品销售收人中予以抵扣；另一种是将现金折扣视为加速资金周转的理财费用，在财务费用中列支。其优点是可以较好的反应销售全过程，其缺点是在购货方可能享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入，虚增应收账款余额。

（2）降价法，是将扣除现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值。这种方法是把购货方

取得现金折扣视为正常现象，认为大多数购货方都会提前付款，把因购货方超过折扣期限付款而多收的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为其他收入或直接冲减财务费用。其优点是弥补了总价法的不足，更为合理。其缺点是期末结账时，对已经超过期限而尚未付款的应收账款还要调整，工作量大。所以会计实务中很少采用。

第四章

一、练习题

1．甲企业委托乙企业代销商品，合同规定，乙企业做自营业务处理。甲企业拨付给乙企业的商品成本为140000元，合同规定不含税代销价格为150000元。乙企业销售该商品的不含税售价为155000元。甲、乙企业为一般纳税人，增值税率为17%，均采用数量进价金额核算法。要求：分别编制甲乙企业会计分录。

答：（1）甲企业 拨交商品时：

借：委托代销商品——乙企业 140000

贷：库存商品 140000 收到代销清单时：

借：应收账款——乙企业 175500

贷：主营业务收入 150000 应交税费——应交增值税（销项税额） 25500 借：主营业务成本 140000

贷：委托代销商品——乙企业 140000 收到代销款时：

借：银行存款 175500

贷：应收账款——乙企业 175500 （2）乙企业

收到代销商品时：

借：受托代销商品——甲企业 150000

贷：代销商品款 150000 销售代销商品时：

借：银行存款 181350

贷：主营业务收入 155000 应交税费——应交增值税（销项税额） 26350 借：主营业务成本 150000

贷：受托代销商品——甲企业 150000 收到增值税专用发票时：

借：代销商品款 150000

应交税费——应交增值税（进项税额） 25500

贷：应付账款——甲企业 175500 支付货款：

借：应付账款——甲企业 175500

贷：银行存款 175500

2．某工业企业材料的日常核算按实际成本计价。该企业发生以下业务：

（1）从本地购入原材料一批，增值税专用发票注明的材料价款为40 000元，增值税额

6 800元，材料已验收入库，发票账单等结算凭证已收到，货款已通过银行支付。 （2）从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到。增值税专用发票注明的材料价款为20 000元，增值税额3 400元，货款已支付，但材料尚未到达。 （3）上述在途材料已经运达，并验收人库。

（4）从外地购入原材料一批，材料已验收人库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价25 000元。

（5）收到上述结算凭证并支付货款26 000元及增值税4 420元。

（6）从外地购进原材料一批，价款35 000元，增值税额5 950元，供应单位代垫运杂费1000元，签发一张 1个月后到期的商业承兑汇票41 950元，结算原材料价款和运杂费，材料尚未验收入库。

（7）根据合同规定，预付材料款50 000元。

（8）上述材料已运到并验收入库，收到发票账单等结算凭证，材料价款80 000元，增值税额13600，补付余款43 600元

（9）自制材料完工验收人库，实际成本50 000元。 要求：根据上述材料收入业务，逐项编制会计分录。 答：（1）借：原材料 40 000

应交税金-应交增值税（进项税额） 6 800

贷：银行存款 46 800 （2）借：在途材料 20 000 应交税金-应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400 （3）借：原材料 20 000 贷：在途材料 20 000 （4）月中可不作处理。 月末，

借：原材料 25 000

贷：应付账款 25 000 下月初用红字冲回。

借：原材料 （25000）

贷：应付账款 （25000）

（5）借 原材料 26 000 应交税金-应交增值税（进项税额） 4 420

贷：银行存款 30 420 （6）借：在途材料 36 000

应交税金-应交增值税（进项税额） 5 950

贷：应付票据 41 950 （7）借：预付账款 50 000

贷：银行存款 50 000

（8）借：原材料 80 000

应交税金-应交增值税（进项税额） 13 600

贷：预付账款 93 600 补付余款。

借：预付账款 43 600

贷：银行存款 43 600

（9）借：原材料 50 000 贷：生产成本 50 000

3．某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤20元。该企业2002年4月份有关资料如下：

（l）“原材料”账户月初借方余额30 000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额1700元；“物资采购”账户月初借方余额80 000元，系上月已付款的甲材料4 040公斤。 （2）4月 4日，企业上月已付款的甲材料4 040公斤如数收到。已验收人库。

（3）4月 21日，从外地A公司购入甲材料8 000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为160 000元，增值税额为27 200元；运费1000元（运费的增值税额按7％扣除）企业已用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。

（4）4月26日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收人库。

（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7 000公斤，全部用于产品生产。

要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月发生的增值税进项税额、本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。 答：（1）4月4日收到材料。

借：原材料 80800 贷：物资采购 80000 材料成本差异 800

（2）4月21日从外地购人材料。

增值税进项税额=27 200＋1000×7％=27270 借：物资采购 160 930 应交税金-应交增值税（进项税额）27 270 贷：银行存款 188200 （3）4月26日收到4月21日购入的材料。

借：原材料 159 200 材料成本差异 1730 贷：物资采购 160 930

（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额。 材料成本差异率=（-1700-800=1730）/（30000+80800+159200）=-0.285185% 发出材料应负担的材料成本差异=7000×20×（-0.285185%）=-399.26 借：生产成本 140 000 贷： 原材料 140 000 借：生产成本 （-399.26）

贷： 材料成本差异 （-399.26）

（5）月末结存材料的实际成本=（30000+80800+159200-7000×20）（-770-399.26）=129629.26

4．某股份有限公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。该公司存货的有关资料如下：

（1）2002年末，库存商品的账面成本为50000元，可变现净值为45000元。 （2）2003年末，库存商品的账面成本为75000元，可变现净值为67000元。

（3）2004年末，库存商品的账面成本为100000元，可变现净值为97000元。 （4）2005年末，库存商品的账面成本为120000元，可变现净值为122000元。

答：2002年末：

借：资产减值损失——存货跌价损失 5000

贷：存货跌价准备 5000 2003年末：

借：资产减值损失——存货跌价损失 3000

贷：存货跌价准备 3000 2004年末：

借：存货跌价准备 5000

贷：资产减值损失——存货跌价损失 5000 2005年末：

借：存货跌价准备 2000 贷：资产减值损失——存货跌价损失 2000

二、简答题

1、在会计实务中，对于购货折扣有几种核算方法？各有何特点？

答：购货折扣是指购买存货时供货方给予的现金折扣，对购货折扣的处理有总价法、净价法和备抵法3种方法，同样的存货，同样的价格，不同的处理方法会得出不同的存货成本。 （1）、总价法：购入存货时，“存货”或“购货”账户按总价计价，会计只反映享受了的折扣（以“购货折扣”反映）。 （2）、净价法：购入存货时，“存货”或“购货”账户按扣除折扣后和净价计价，会计只反映了未享受的折扣（以“丧失的购货折扣”反映），丧失的折扣作为期间成本。 （3）、备抵法：购入存货时，“存货”或“购货”账户按扣除折扣后和净价计价，“应付账款”以总额计价，差额计入备抵账户“备抵购货折扣”。 评价丧失的购货折扣并不会增加企业从存货中获得的经济利益，因些，在净价法和备抵法下，丧失的折扣不构成存货的成本，而作为财务和处理。从这个意义上讲，净价法和备抵法正确地反映了存货成本-销售价格减全部可获得的折扣，与此相一致，总价法应当将已享受的购货折扣从存货的成本，它包括了丧失的购货折扣。 净价法和备抵法单独反映购货折扣，从而可提示企业购货效率，为管理当局提供重要的信息。 净价法的不同：应付账款未能充分反映负债的最高价值，所幸的是，调整后保证了资产负债中负债的正确性。

尽管净价法优于总价法，但总价法因操作简便南昌得到广泛运用。 2、简述存货成本包括的内容。

答：存货成本包括内容如下：

1）外购存货以其采购成本入账，包括购货价格，相关税费，以及运输费、装卸费、保险费等其他可直接归属于存货采购成本的费用。

2）自制存货（含产成品、在产品、半成品、委托加工物资等），根据企业会计准则的相关规定，自制存货应以存货达到目前场所和状态所发生的全部支出入帐，包括消耗的材料成本，自制过程中发生的加工成本以及其他能直接认定为该存货价值的成本（如企业为特定客户设计产品而发生的专项设计费用，以及就计入存货的借款费用等 ）。

第五章

一、练习题

1．甲公司2006年1月1日购入乙公司发行债券作为持有至到期投资，债券面值100000元，票面利率6%，期限5年，实际支付银行存款91889元（不考虑相关税费）。该债券每半年付息一次，到期还本并支付最后一次利息，债券溢折价摊销采用实际利率法，购入债券时的市场利率为8%。

要求：编制甲公司收到利息时的会计分录。 答：

票面利息 借：应收利息 计息日期 （或银行存款） ①=100000×6%÷2 06/01/01 06/06/30 06/12/31 07/06/30 07/12/31 08/06/30 08/12/31 09/06/30 09/12/31 00/06/30 00/12/31 合计 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000 30000 ②=期初价值×8%÷2 3676 3703 3731 3760 3790 3822 3855 3889 3925 3960* 38111 投资收益 贷：投资收益 折价摊销 借：持有至到期投资—溢折价 ③=②－① 676 703 731 760 790 822 855 889 925 960 8111 ④=期初价值＋③ 91889 92565 93268 93999 94759 95549 96371 97226 98115 99040 100000 持有至到期投资账面余额 注：*表明是含小数点尾数的调整。 购入债券时：

借：持有至到期投资—债券面值 100000 贷：持有至到期投资—溢折价（或利息调整） 8111 银行存款 91889

2．A公司2006年1月1日购入B公司2006年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%，债券面值1000元，A公司按1050元的价格购入80张，另支付有关手续费400元，该债券到期一次还本付息。假设B公司按年计算利息。

要求：采用实际利率法与年末进行溢价摊销，编制有关的会计分录。

答：分别确认票面利息和溢价摊销额

（1）2006年1月1日购入债券：

借：持有至到期投资—债券面值（1000×80） 80000 持有至到期投资—溢折价（或利息调整） 4400

贷：银行存款（1050×80+400） 84400 到期价值=80000×（1+12%×5）=128000（元） 实际利率=?512800084400?1?0.08686

（2）各年末确认利息收入： 以元为单位：四舍五入 计息日票面利息 投资收益 溢价摊销 摊余成本 期 借：持有至到期投贷：投资收资-投资成本 益 ①=80000×12% ②=期初价值×实际利率 7331 7968 8660 9412 10229 43600 贷：持有至到期投资—溢折价 ③=①－② ④=期初价值＋② 84400 91731 99699 108359 117771 128000 － 06/01/01 06/12/31 07/12/31 08/12/31 09/12/31 10/12/31 合计 9600 9600 9600 9600 9600 48000 2269 1632 940 188 －629 4400 *表明是含小数点尾数的调整。

（3）、2011年1月1日到期收回本息：

借：银行存款 128000

贷：持有至到期投资—投资成本 128000

3．甲公司2006年1月1日，以银行存款500000元购入乙公司10%的股份作为长期股权投资，采用成本法核算。发生的有关业务如下：

（1）乙公司2006年5月宣告发放现金股利100000元；2006年实现净利润400000元。 （2）乙公司2007年5月宣告发放现金股利350000元；2007年实现净利润500000元。 （3）乙公司2008年5月宣告发放现金股利400000元；2008年实现净利润400000元。 （4）乙公司2009年5月宣告发放现金股利750000元。 要求：编制甲公司收到股利时的会计分录。 答：（1）2006年05月应收股利：100000×10%=10000（元）

借：应收股利 10000

贷：长期股权投资—投资成本 10000 （2）2007年05月应收股利：35000×10%=35000（元） 累计应收股利=（10000+35000）×10%=45000（元） 累计应享有收益的份额=400000×10%=40000（元） 累计清算性股利=45000－40000=5000（元） 本期调整清算股利=5000－10000=-5000（元） 应确认投资收益=35000-（-5000）=40000（元） 借：应收股利 35000 长期股权投资—投资成本 5000

贷：投资收益 40000 （3）2008年05月应收股利：400000×10%=40000（元）

累计应收股利=（100000+350000+400000）×10%=85000（元）

累计应享有的收益份额=（400000+500000）×10%=90000（元） 本期调整清算股利=0-5000=-5000（元） 应确认投资收益=40000+5000=45000（元） 借：应收股利 40000

长期股权投资—投资成本 5000

贷：投资收益 45000

（4）2009年05月应收股利：750000×10%=75000（元）

累计应收股利=（100000+350000+400000+750000）×10%=160000（元）

累计应享有的收益份额=（400000+500000+600000）×10%=150000（元） 本期调整清算股利=160000-150000=10000（元） 应确认投资收益=75000-10000=65000（元） 借：应收股利 75000

贷：长期股权投资—投资成本 10000

投资收益 65000

4．甲公司2006年1月1日，以银行存款5000000元购入乙公司30%的股份作为长期股权投资，采用权益法核算。乙公司2006年1月1日可辨认净资产帐面价值为14000000元，公允价值为15000000元，差额全部为固定资产的价值差额（假定固定资产采用直线法计提折旧，平均折旧年限为20年，不考虑净残值）。发生的有关业务如下： （1）2006年5月乙公司宣告分派现金股利1000000元。 （2）2006年乙公司实现净利润2000000元。 （3）2006年]乙公司资本公积增加300000元。 要求：编制甲公司相关的会计分录。 答：

（1）取得投资

借：长期股权投资—投资成本 5000000

贷：银行存款 5000000

（2）20006年05月

借：应收股利 1000000×30% 300000 贷：长期股权投资—损益调整 300000 （3）实现利润

确认投资收益：（2000000-1000000÷20）×30%=585000（元） 借：长期股权投资—损益调整 585000 贷：投资收益 585000 （4）资本公积增加:

借 : 长期股权投资—所有者权益其他变动 300000×30% 90000 贷：资本公积—其他资本公积 90000

二、简答题

1．持有至到期投资产生溢折价的原因是什么？

答：企业购入的准备持有至到期的债券，有些是按债券面值购入的，有些是高于债券面值的价格购入的，即溢价购入；有些是按低于债券面值购入的，即折价购入。债券的溢价、折价，

主要是由于金融市场率与债券票面利率不一致造成的。

2．在不同情况下如何确认长期股权投资的初始投资成本？ 答：

企业长期股权投资，可以分产两大类：一类是企业合并取得的，另一类是非企业合并取得的。

1）同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产的负债的重新组合，因此，合并方可以按照被全并方的帐面价值进行初始投资成本的初始计量。

2）非同一控制下的企业合并，指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制，相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平交易，应当以公允价值为基础进行计量。

非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法基本相同。 3．长期股权投资核算的成本法包括哪些内容？

答：

长期股权投资核算的成本法，采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本进行计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。 4．长期股权投资核算的权益法包括哪些内容？ 答：

长期股权投资核算的权益法，是指长期股权投资的帐面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。

第六章 一、练习题

1．甲企业2006年8月1日购入一台不需要安装的机器设备，以银行存款支付价款2000元，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为8年，预计净残值100万元。2013年9月30日将该机器设备出售，收取价款300万元，以银行存款支付清理费用20万元。 要求：（1）计算各年应计提的折旧额。

（2）编制机器设备购入及清理的会计分录。 答： 年份 期初净值 年折旧率 2÷8=25% 25% 25% 25% 25% － － － 年折旧额 500 375 281 211 158 125 125 125 累计折旧 500 875 1156？ 1367 1525 1650 1775 1900 期末净值 1500 1125 844 633 475 350 225 100 06/08-07/07 2000 07/08-08/07 1500 08/08-09/07 1125 09/08-10/07 844 10/08-11/07 633 11/08-12/07 475 12/08-13/07 350 13/08-14/07 225 *表明475×25%=119＜（475-100）÷3=125

2006年应计折旧额=500×5÷12=208（万元）

2007年应计折旧额=500×7÷12+375×5÷12=292+156=448（万元）

2008年应计折旧额=375×7÷12+281×5÷12=219+117=336（万元）

2009年应计折旧额=281×7÷12＋211×5÷12=164＋88=252（万元） 2010年应计折旧额=211×7÷12＋158×5÷12=123+66=189（万元） 2011年应计折旧额=158×7÷12＋125×5÷12=92+52=144（万元） 2012年应计折旧额=125×7÷12+125×5÷12=125（万元） 2013年应计折旧额=125×7÷12+125×2÷12=94（万元） 2014年应计折旧额=125×7÷12=73（万元） 2013年9月进行清理：

累计折旧：（500+375+281+211+158+125+125+125×2÷12）=1796（万元） (1)借：固定资产清理 （2000－1796） 204 累计折旧 1796 贷：固定资产 2000 （2）支付清理费：

借：固定资产清理 20 贷：银行存款 20 （3）收到价款：

借：银行存款 300 贷：固定资产清理 300 （4）结转净损失： 净损失：（204+20-300）=—76（万元）

借：固定资产清理 76 贷：营业外收入 76

2．乙企业于2006年6月1日对一生产线进行改建，改扩建前该生产线的原价为1200万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。改扩建过程中实际领用工程物资（含增值税）234万元，领用企业生产用原材料一批，实际成本为30万元，应转出的增值税5.1万元，分配工程人员工资80万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10.9万元，该生产线于2006年10月31日达到预计可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为50万元。 要求：

（1）编制上述与固定资产改建有关业务的会计分录。 （2）计算改扩建后的固定资产2007年应计提的折旧额。 答：

（1）改建时：

借：在建工程： 950 累计折旧 200 固定资产减值准备 50 贷：固定资产 1200 （2）领用工程物资时：

借：在建工程 234 贷：工程物资 234 （3）领用材料时：

借：在建工程 35.1 贷：原材料 30 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 5.1

（4）分配应负担工程人员工资时：

借：在建工程 80 贷：应付职工薪酬 80 （5）支付辅助费用时：

借：在建工程 10.9 贷：生产成本—辅助生产成本 10.9 （6）完工结转时：

固定资产成本：950+234+35.1+80+10.9=1310（万元） 借：固定资产 1310 贷：在建工程 1310 年份 应计折旧总额 年折旧率 06/11/01-07/10/31 1310-50=1260 5÷15 年折旧额 420 累计折旧 420 07/11/01-08/10/31 1260 4÷15 336 756 2007年应计折旧额=420×10÷12+336×2÷12=406（万元）

二、简答题

1．什么是固定资产的有形损耗？什么是无形损耗？ 答：

固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗二种，有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。

2．固定资产折旧的直线法和加速折旧法各有哪些特点？ 答：

1）直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期或完成的工作量，优点是使用方法易于理解。但是，这种方会没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。因为随着固定资产使用的推移，其磨损程度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费用相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将会不同。

2）加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。此外，由于这种方法前期计提的折旧较多，能够合固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，符合谨慎性原则。但是，在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。此外由于这种方法不适合采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工和量较大。

中级财务会计第二次作业

第七章

一、练习题

1．2006年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为200万元，根据相关法律，

有效期限为10年。2006年12月31日，甲企业估计A无形资产的预计使用年限还有6年。2008年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A发生减值。甲企业估计其可回收金额为100万元，预计使用年限不变。2009年12月31日，甲企业将该无形资产出售，收取价款80万元，按5%结转营业税，并结转无形资产成本。 要求：编制相关的会计分录。 答：1、

（1）2006年1月1日购入时：

借：无形资产 200 贷：银行存款 200 （2）2006年摊销 摊销额的计算

年摊销额=200÷10=20（万元） 借：管理费用 20 贷：累计摊销 20

（3）2007、2008年摊销计算

年摊销额=（200－20）÷6=30（万元） 借：管理费用 30 贷：累计摊销 30

（4）2008年12月31日计提减值准备

计提减值额=200－（20＋30×2）－100=20（万元） 借：资产减值损失 20 贷：无形资产减值准备 20 （5）2009年摊销计算

年摊销额=100÷4=25（万元） 借：管理费用 25 贷：累计摊销 25 （6）2009/12/31出售时：

摊余成本计算

摊余成本=200－（20＋30×2）－20－25=75（万元） 净损益计算

净损益=80－75－4=1（万元） 会计分录：

借：银行存款 80 无形资产减值准备 20 累计摊销 105 贷：应交税费（80×5%） 4

无形资产 200 营业外收入 1

2．乙企业自行研制一项新型技术，成功后拟申请专利。研究过程中，应付职工薪酬100万元，以银行存款支付各项费用200万元；开发过程中，应付职工薪酬200万元，以银行存款支付各项费用500万元。该项目研制成功后申请专利，以银行存款支付律师费等10万元，并获专利部门批准领取了专利证书。 要求：编制相关的会计分录。

答：研制过程：

借：研发支出—费用化支出 300

贷：应付职工薪酬 100 银行存款 200 期末时结转：

借：管理费用 300 贷：研发支出—费用化支出 300 开发过程：

借：研发支出—资本化支出 710 贷：应付职工薪酬 200 银行存款 510 完工结转：

借：无形资产—专利权 710 贷：研发支出—资本化支出 710

二、简答题

1．无形资产有哪些特征？ 答：

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。同时具有以下特征：

1）无实体性 2）长期性 3）不确定性 4）可辩认性 2．如何确定自行开发无形资产的成本？ 答：

企业开发阶段发生的直接用于新产品、新技术、新工艺的原材料、职工薪酬等支出，应予以资本化；发生的用于管理、培训等方面的支出，不应资本化，应予以费用化。企业开发阶段发生的资本化支出，在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出---资本化支出”科目。 3．无形资产出租与出售的核算有哪些区别？ 答：

1）无形资产的出租，是指将无形资产的使用权过渡给他人，企业仍保留无形资产的所有权，企业出租无形资产取得的收入，应作为其他业务收入处理。企业取得无形资产出租收入以后，还需缴纳营业税、城市维护建设税和教育附加等。这些税费应由取得的收入来补偿。结转应缴纳的相关税费时，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。另外企业在出租过程中，还可能支付律师费、咨询费等费用。这些费用，也应由取得的收入来补偿。支付费用时，应借记“其他业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。

2）无形资产的出售，是指将无形资产的所有权让渡给他人。即在出售以后，企业不再对该项无形资产拥有占有、使用、收益、处置的权利。企业出售无形资产时，应将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产帐面价值后的差额，确认为当期损益。 第八章

一、练习题

1．甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，存货收发采用实际成本核算。该企业2007年3月份发生下列经济业务。

（1）购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税34000

元，货款已经支付，另购入材料过程中支付运费1000元（进项税额按7%的扣除率计算），材料已经到达并验收入库。

（2）收购农产品，实际支付的价款为10000元，已验收入库，增值税扣除率为13%。 （3）将1批原材料用于工程项目，材料成本为20000元。

（4）用原材料对外投资，该批原材料的成本为500000元，双方协议价格为600000元。 （5）销售产品一批，售价为400000元，实际成本360000元，提货单和增值税专用发票移交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。

（6）在建工程领用库存商品一批，实际成本40000元，计税价格为50000元。

（7）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为30000元，经查属于计量错误所致，经批准可以处理。

（8）用银行存款交纳本月增值税80000元。

（9）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。 要求：根据上述业务编制有关会计分录。 答：

(1) 借：原材料 200 930 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 070 贷：银行存款 235 000 (2) 借：原材料 8 700 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300 贷：银行存款 10 000 (3) 借：在建工程 23 400 (4)

贷：原材料 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 借：长期股权投资——投资成本 702 000 贷：其他业务收入 600 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 500 000

3 400

102 000

贷：原材料 500 000 (5) 借：应收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 360 000

68 000

贷：库存商品 360 000 (6) 借：在建工程 48 500

贷：库存商品 40 000

应交税费——应交增值税（销项税额）

8 500

(7) 借：待处理财产损溢 30 000

贷：原材料 30 000 借：管理费用 30 000

贷：待处理财产损溢 30 000

(8) 借：应交税费——应交增值税(已交税金) 80 000

贷：银行存款 80 000

(9)本月应交增值税=（102 000＋68 000＋8 500）－（34 070＋1 300－3 400） =146 530（元）

则：本月应交未交增值税=146 530－80 000=66 530（元）

借： 应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 66 530

66 530

2．甲公司是增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，消费税率为10%。材料按照实际成本进行核算，2007年6月发生了下列经济业务：

（1）委托加工原材料一批（属于应税消费品），发出原材料成本为170000元，支付加工费10000元，增值税为1700元；受托方代扣代缴消费税。委托加工的原材料已全部收回，将直接出售，加工费和税金已用银行存款支付。

（2）收回的委托加工材料全部出售，收取价款220000元，增值税37400元，存入银行。 要求：根据上述业务编制有关会计分录。 答：

(1) 借：委托加工材料

170 000

贷：原材料 170 000

委托加工材料的组成计税价格=（170 000+10 000）÷（1－10%）=200 000（元） 应代扣代缴消费税=200 000×10%=20 000（元） 借：委托加工材料 30 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 (2)

贷：银行存款 借：原材料 200 000

31 700

贷：委托加工材料 200 000 借：银行存款 257 400 贷：其他业务收入 220 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 200 000 贷：委托加工材料 200 000

37 400

二、简答题

1．职工薪酬包括哪些内容？ 答：

职工薪酬包括：

（1）职工工资、奖金、律贴和补贴 （2）职工福利费

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费的生育保险费等社会保险

费

（4）住房公积金

（5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币福利

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出

2．一般纳税人的哪些业务应视同销售？ 答：

一般纳税人视同销售行为主要包括：

1） 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目

2） 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费

3） 将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者 4） 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 5） 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 第九章

一、简答题

借款费用的费用化和资本化这两种处理方法有何优缺点？ 答：

借款费用的处理有二种基本方法：费用化和资本化。前者是将借款费用作为流量处理，于发生的当期确认为费用，计入当期损益，纳入当年的利润表；后者是将借款费用作为存量处理，将其金额计入相关资产成本，纳入当年的资产负债表，并随该资产的价值流转而流转。 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，并计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（指为资产的购建或生产所需的时间，通常为1年以上）的购建或者生产活动才能过到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性主地产、存货等资产，如船舶、大型成套设备等；

第十章

四、练习题

1．A股份有限公司2007年1月1日股东权益为100000万元，其中普通股为30000万元，（每股面值1元），累积分派优先股为5000万元（每股面值1元），资本公积为61000万元，盈余公积为4000万元。累积分派优先股的条件为：股利率为6%/年，并可按普通股股利水平扣除已分派优先股股利后参与剩余股利分配。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，并将当年可供股东分配的利润全部进行分配。该公司2007年实现净利润200万元，2008年实现净利润2875万元。

要求：计算A公司2008年可以分配的优先股股利和普通股股利总额以及每股股利。 答：2007年

提取的盈余公积金=200×10%=20（万元） 可供分配利润=200-20=180（万元）

应支付优先股股利=5 000×6%=300（万元） 则：实际支付优先股股利=180（万元）

未分派的优先股股利=300－180=120（万元） 2008年

提取的盈余公积金=2 875×10%=287.5(万元) 可供分配利润=2 875-287.5=2 587.5(万元) 补付2007年优先股股利=300-180=120(万元)

2008年优先股股利=5 000×6%=300（万元）

剩余可供分配利润=2 587.5－120－300=2 167.5(万元)

则:普通股每股股利=（2 167.5＋300）÷(30 000＋5 000)=0.0705(元) 普通股股利总额=0.0705×30 000=2 115(万元) 优先股剩余股利=0.0705×5000－300=52.5（万元） 优先股股利总额=120＋300＋52.5=472.5(万元) 优先股每股股利=472.5÷5 000=0.0945(元)

2．某企业发生下列经济业务：

（1）某国有企业收到国家追加的投资100万元，存入银行。

（2）某企业收到联营单位的投资，其中原材料协议价值80 000元，进项税额 13 600元；低值易耗品协议价值20 000元，进项税额3 400元，该批财产已验收入库；固定资产协议价值为90 000元，该项资产已投人使用。

（3）某股份有限责任公司委托证券公司发行普通股股票1000万股，每股面值为1元，发行价格为15元。按发行价格的3％向证券公司支付手续费。股票发行已完成，股款已全部存入银行。

（4）某企业接受捐赠设备一台。该设备无发票账单，其市场价格为20 000。设备的安装费用等为 1000元， 以银行存款付清。该企业所得税税率为33％。

（5）某有限责任公司由A，B ，C三位投资者组建，股权比例为2：1：1， 资本总额为40万元。现公司吸收D投资者入股，D出资15万元，取得l／5的股权比例。 （6）某企业决定用资本公积 150 000元、盈余公积 80 000元转增资本。 要求：编制如下会计分录

答：（1）借：银行存款 1000 000 贷：实收资本 1000 000 （2）借：原材料 80 000 低值易耗品 20 000 应交税费一应交增值税（进项税额） 17 000 贷：实收资本 117 000 借：固定资产 90 000 贷：实收资本 90 000 （3）应付手续费=10 000 000×15×3％=450000（元） 实收金额。10 000 000×1.5-450 000=14 550 000（元） 借：银行存款 14 550 000 贷：股本 10000000 资本公积——股本溢价 4550000 （4）借：在建工程 21 000 贷： 营业外收入 20000 银行存款 1000 借：固定资产 21 000

贷： 在建工程 21 000 （5）借：银行存款 150 000 贷：实收资本—D 100 000 资本公积 50 000 （6）借： 盈余公积 80 000 资本公积 150 000 贷： 实收资本 230 000

第十一章 一、练习题

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