审计费用影响因素浅析

题目：审计费用影响因素浅析

摘要

审计费用是被审计单位支付给事务所用于购买其专业的审计服务的费用,是交易双方形成的价格，反映着在审计服务上的供求关系。首先,支付的费用应当能恰当超过审计服务的成本及价值。公允的审计收费一般说明提供审计服务的事务所拥有很好的职业操守和声誉。然而，不公允的审计费用则会影响服务的质量。其次,由于事务所和股东的关系断层,容易造成供给方和被审计单位的管理层之间的合谋,从而损害股东的利益。所以作为反应审计双方是否公允的审计费用具有相当的研究价值。我国需要建立起恰当的审计费用收取标准,规范审计服务市场。通过对审计费用构成以及审计市场进行分析，对审计费用影响因素有更明确的认识，进而寻找应对中国审计收费市场的对策。

【关键字】审计费用 影响因素 对策

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ABSTRACT

Audit fee is paid by audit unit for purchasing the professional certification service of the accounting firm, which is the price that both part agree with. It reflects the supply and demand relationship of the accounting firms and audit unit. First of all, the fees certified public accountants charge from audit client's audit should really reflect the professional attestation service value CPA provided, too high or too low audit fees will affect the quality and independence of the professional assurance service. Secondly, because of the fault between audit firm and shareholders, it is easy to cause collusion between the CPA and management, this will harm the interests of the shareholders. So the audit fee, as a sign, has considerable value to research.Our nation is urgely to build up series of standards of aufit fee to make the price of audit service more reasonable and more standard. Analysising the audit market and the multiple elements that contribute to the audit fee do great help. It can help us have a clear knowledge of affecting factors of audit fees so as to help look for the suitable solutions to the formulate the audit pricing market.In foreign countries, some of them already has a relatively mature research market, in these area,Chian has a long way to go. China has desperate need to establish the charge standard audit fees, audit service market pricing formation mechanism. The purpose of this paper is to analysis the main theory regarding the influential factors, the audit pricing market and study the related mutiple influencing factors, provides the basis for making the audit fees.

1. 【Key words】 Audit fee Influencial factors Solution

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前言

1.1 选题的背景和意义

在国外，学者们对事务所的审计收费有着较高的关注，并且对审计费用及收费理论已经有了较为成熟的研究。在国内，我国的审计收费市场仍然还不够规范，存在一些问题。

通过对审计费用的影响因素的研究和对国内审计收费市场的分析，有利于了解审计服务的定价机制，以解决审计市场现存的一些问题。例如可以减少会计师事务所为了吸引客户而降低审计收费最终导致的审计质量下降现象。同时，有利于研究建立相对统一的审计定价标准,帮助规范我国的审计市场，为现存的问题寻找解决对策。

1.2 国内外研究现状

马渝峰、钟骏华认为我国审计收费的现状为：第一，审计委托人的虚拟化。第二，是审计收费公认标准的缺乏。我国的审计收费，各事务所有各自的标准，并没有全国统一的标准，导致监督管理部门无法对其实施监督管理。第三，审计收费较低的金额。与国外事务所相比，国内事务所审计收费明显偏低。相关文献指出，我国的审计收费水平近几年有明显上升的趋势，但是和国外事务所相比，我国事务所审计收费的现状并未得到根本改变。第四，审计收费信息机制的缺失。1

闫珍丽认为从审计客户方面来说: 在客户规模方面，Simunic（1980）研究发现，被审计公司规模与审计收费间存在显著的正相关关系，客户规模越大，审计收费越高。在公司治理方面，公司治理方面的许多因素例如独立董事个数、是否设立审计委员会、管理层持股比例等，对审计收费的影响还未定论，有待进一步研究。2

在西方国家，他们公认的审计业务收费的依据是审计项目所需要的审计工作小时。注册会计师的审计收费一般由三部分构成：产品成本、风险

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马渝峰，钟骏华，2014，《我国审计收费现状及对策》，《合作经济与科技》，第24期：第150~152页。 2

闫珍丽，2014，《审计费用影响因素研究》，《合作经济与科技》，第8期：第131~132页。

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成本和正常利润。产品费用，为得到最终审计意见而发生的一系列费用；风险成本，指由审计风险导致的预期损失，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等。

1.3 研究思路和方法

本文将通过四部分来研究。首先介绍审计费用的理论基础；其次分析国内外审计市场收费现状；再者具体分析审计费用影响因素；最后将就我国审计现状提出解决方法。

2.审计费用的基本理论

2.1审计需求理论

2.1.1审计需求的代理理论

审计是委托人与代理人的共同需求，其目的是为了减少委托代理关系中的代理成本。在现代企业，有许多所有权与经营权相分离的企业。所有权是指公司的所有者，即企业的股东，依法对自己财产所享有的占有、使用、收益和处分的权利。所有人，也是委托人，他们的目标是企业利润最大化或是股东权利最大化。经营权是指企业的经营者，掌握对企业法人财产的占有、使用和依法处置的权利。经营者，也是代理人，即管理层，受托于所有人来经营企业，他们的目标是通过经营使得自身的利益或报酬最大化。所有者与管理者不是同一个人，股东委托管理层以股东利益最大化进行企业经营，而管理层，与股东的目标也很难一致，他们有时为了自身利益会做出与股东利益不一致的决策，甚至是相悖的决策。例如，管理层造假，被公众发现，最终损害股东利益；安然总裁肯尼斯·莱等人抛售股票11亿最后全身而退。所以，股东聘请会计师事务所进行审计来对管理层进行监督。

根据美国会计学会1973年的定义：“审计”是一个系统化过程，即通

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过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。会计师事务所作为独立的第三方，通过对管理层提供的财务报表信息等进行独立专业的审计，并出示审计报告，以监督管理层。3由于资本市场的信息不对称，投资者倾向于低估公司的价值，也就是由于不确定性，投资者对公司的价值、对管理层的提交的信息持有怀疑态度，而质疑公司的价值。为了减少这部分损失，股东同样也热衷于支付审计费用来聘请独立的第三方以使保证公司提供的信息是真实公允的，以减少委托代理关系中的代理成本。 2.1.2审计需求的信息理论

审计需求的信息理论认为，通过对财务报表进行审计，目的是为提高财务报表信息的可信度，并且提供合理保证。这种理论存在两个分支，一种是信号传递观，另一种是信息系统论。持有审计需求的信号传递观的人认为，委托人的目的是希望能够在激烈的市场竞争中具有相对优势，吸引投资者，那么就需要向市场传递公司具有竞争优势的信号，对公众来说，自愿接受审计服务就是这样一种信号。 公司可以选择聘请审计或者是不审计，选择大的事务所或是小的事务所。公司选择审计成本高而且又能支付这样的信号向公众表明自己的公司是值得投资的，即在公司所提供了真实的财务信息的同时，又聘请了高素质的独立第三方来向公众证明公司所提供的财务信息真实与公允的可靠性，以区别于劣质企业，提高声誉和吸引投资者。而审计需求的信息系统论，是从整个市场来看的，认为信息是市场中的商品，而商品的优劣决定了市场的资源配置，劣的信息导致市场资源的无效配置。由于市场中的个人要检验财务信息真假是不切实际的，而想委托鉴证财务信息所要承担的代价很高昂，同样不切实际，所以就有利用专门的外部审计师来对财务信息进行鉴证。 2.1.3审计需求的保险理论

审计需求的保险理论认为审计同时具有信息价值和保险价值。财务信

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马渝峰，钟骏华，2014，《我国审计收费现状及对策》，《合作经济与科技》，第24期：第150~152页。

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息的使用者除了寄希望于审计师可以降低财务信息的风险，同时也希望可以将部分或全部财务信息风险转移给保险人。保险需求，即当企业面临经营失败或是审计失败，股东可以向事务所索要经济损失赔偿。这样，审计成为了一种保险，股东通过审计来将风险分享与注册会计师来共同承担，事务所将有可能面临有承担赔偿的风险。因此，委托人对审计的需求也是考虑到审计可以作为一种保险，帮助降低风险。

2.2审计收费的构成理论

审计收费是委托方即被审计单位接受会计师事务所的审计服务，而需要支付给事务所的服务费用。审计的收费是由委托方与事务所商讨所形成的价格。国外的审计收费一般由三部分组成：审计活动发生的成本、会计师事务所利润、 审计风险因素的溢价。 2.2.1审计业务成本的构成

审计业务成本是完成一定的审计项目，执行必要的审计程序、出具审计报告所需要耗费人力、物力、财力的费用总和。例如：谈判费、差旅费、通讯费、接待费、注册会计师以及审计人员的工资等等。如果一个审计项目，需要的审计需要的人力越多，资源和时间越多，那么此审计项目需要的资金越多，构成更高的审计业务成本。 2.2.2 会计师事务所的利润

会计师事务所是以营利为目的的企业，在提供服务时，利润因此不可避免的成为构成审计价格的一部分。审计利润的高低也与事务所的知名度有关。对于知名度较高会计师事务所，他们所收的费用会相对更高些。因为，对于信息使用者来说，知名度高的事务所提供的服务意味着更高的质量，由高素质、经验丰富、并且知名度高的事务所提供所提供的鉴证报告具有更高的可信度和可靠度，具有更高的保证。

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2.2.3 审计风险因素的溢价

审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。如果注册会计师发表了不恰当审计意见，那么将会导致有赔偿的风险，并且还会对其声誉有所影响，以至于影响事务所未来招揽业务。所以在考量审计费用时，需要考虑到审计风险因素溢价。预期损失与被诉讼风险成正比，注册会计师在评估这些风险时，会考虑被审计单位是否是上市公司，以及相关的财务指标。注册会计师通常用来判断的财务指标有，被审计单位的资产结构、公司的公允价值、销售额增长率、资产负债率以及股票价格变动率等等。所以，审计风险溢价是审计费用的重要组成部分之一。

2.3审计费用影响因素理论

2.3.1审计费用供给分析

会计师事务所作为审计的供给方，需要收取提供审计服务而发生的费用。费用主要包含两方面的成本：实际成本及潜在成本。实际成本是指执行必要审计程序、发表审计报告而发生的成本。例如，审计人员的工资薪酬、差旅费等。潜在成本包括潜在的诉讼费、赔偿费用及声誉的损失成本。在承担审计前，事务所会通过对被审单位的评估，结合自身和市场情况并根据往年的经验来预估审计费用。 2.3.2审计费用需求分析

为了保证财务信息的真实与公允，企业会建立完善的内部控制体系来监督与保证财务信息的质量，同时，还可以选择聘请独立的第三方来审计，事务所作为独立的一方以确保信息的真实公允。同时采取这两种方法有助于强化公司的内部控制并保证财务信息的质量，那么这样将不可避免的发生审计费用和内部控制的费用。根据完全竞争市场理论，如果审计市场的竞争是完全的，那么审计的定价将由市场决定，不会受单个企业的影响。如果审计市场并非是完全竞争市场，委托人的讨价还价能力将在一定程度

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上影响审计费用。在考虑审计支付的费用时，企业会根据自身内部控制情况的成本来确定。

3. 国内外审计收费的现状

3. 1国内审计收费现状

3.1.1审计委托人的虚拟化

在我国，存在审计委托人虚拟化的问题。以我国上市公司为例，由于上市公司的股东数量多，小股东多而导致股东过度分散，并且由于小股东经常变换，无力承担委托人的职责而导致委托人与被审计人的虚拟化。而对于国有企业来说，作为由国家政府参与投资和控制的企业，产权不清，从而导致审计委托人的虚拟化。审计委托人的虚拟化，即审计委托人与被审计人（管理层）是成为一体，或审计委托人模糊不清。现在的情况是注册会计师接受管理层的委托对管理层进行审计，然后接受管理层支付的审计报酬，这样有悖于审计原本的目的。原本的委托关系是由注册会计师接受股东的委托，对公司的经营活动、管理层提供的财务信息进行审计。这样一来，审计也就失去了对管理层进行监督的特点。 3.1.2缺乏审计收费的公认标准

由于审计的最终产品为审计报告，其本身的成本不高，而为得到其中的审计意见包含的成本却是复杂难以估量的。基于它的特殊性，到目前为止，我国仍然没有形成统一的审计收费标准。也正是因为缺少统一的收费标准，导致我国审计收费差异较大。审计的价格高低往往受到诸多因素的影响。一些事务所们会考虑委托人资产规模的大小、公司的盈利情况等，并根据此按一定比例来收取审计费用。而大多数的事务所则是通过与客户讨价还价来确定审计收费。还有的会与业务约定书有关，也有的通过各地的审计费用或是行业平均收费进行了解来决定审计价格，由于缺乏统一的审计收费标准，无法判断审计收费是否合理。因此，监督管理部门要想对审计费用进行监督和管理，是难以实现和操作的。这也是造成目前我国审

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计收费问题存在的主要原因之一。这是既不规范也不科学的。 3.1.3审计收费较低的金额

我国审计收费的现状是与国外事务所相比较，国内的事务所收费是相对偏低的，甚至存在恶性竞争的情况。偏低的原因有许多，例如：近年来，我国会计师事务所的数量增长迅猛。由于事务所数量的快速增加，审计市场竞争愈来愈激烈，他们想要在市场上扩大市场占有率，以获取更高的利润，便不得不加入到市场价格竞争的环境中。为了维持现有市场份额并获得更大市场，采取价格竞争的方式是一种有效而快速的手段。事务所作为市场主体的一部分，为了争取更多项目，扩大市场份额，也将不可避免地采取低价竞争。同时，会夸大业务量、搞业务回扣也会是事务所为提高市场占有率的手段。目前，与在事务所行业发展较为成熟且经济发达的英美等国家相比较，我国综合的事务所审计收费相对偏低。同时按照目前事务所承担的工作量以及其承担的风险而理应收取的费用来说，目前的收费也是偏低的。

近几年，我国的审计收费水平已经有了明显上升的趋势，但是和英美事务所相比，我国事务所审计收费的现状还依旧有一定距离，并未得到根本改变。

3.1.4审计收费信息机制的缺失

我国目前还缺乏管理以及监督审计收费合理性的法律与机制。审计收费会影响注册会计师的独立性。若审计价格的决定权主要掌握在委托人的手中，为了争取客户，事务所会有为了自身的效益，满足客户的一些不恰当需求，进而可能会影响到会计师的独立性，从而导致有可能发表不恰当的审计意见。所以，对会计师事务所审计收费进行披露监管，是十分有必要的。目前，存在有关规定要求应对审计费用进行披露。但是，仍然存在一定的缺陷。首先，对于审计收费应披露的内容缺乏明确和清晰的强制规定；其次，目前仍然缺乏监督及保障披露行为及是否有效披露的机制。所以，无法确保审计收费是可以不值得质疑的。

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3.2国外审计收费现状

国外关于审计费用的研究相对中国来说更早且更全面。在西方国家，他们公认的审计等业务计费标准是审计等项目所需的审计工作小时。他们事务所的审计收费主要由三部分构成：基本成本、风险成本和正常利润。基本成本是执行必要的审计程序、出具审计报告所需要的费用，包括差旅费、审计人员的工资报酬、打印费等；风险成本，指由审计风险导致的预期损失，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等；最后是事务所所需要的正常利润。据美国财务经理研究基金会对美国350多家上市公司和私营企业的审计费用研究调查发现，上市公司和私营公司的审计费用跟以往相比呈现上升趋势，半数私营公司预计审计费用在未来依旧会有不断提高，而大多数上市公司则认为审计费用会持平甚至略有下降。只有少数上市公司表示会更换事务所。

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3.2国外审计收费现状

国外关于审计费用的研究相对中国来说更早且更全面。在西方国家，他们公认的审计等业务计费标准是审计等项目所需的审计工作小时。他们事务所的审计收费主要由三部分构成：基本成本、风险成本和正常利润。基本成本是执行必要的审计程序、出具审计报告所需要的费用，包括差旅费、审计人员的工资报酬、打印费等；风险成本，指由审计风险导致的预期损失，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等；最后是事务所所需要的正常利润。据美国财务经理研究基金会对美国350多家上市公司和私营企业的审计费用研究调查发现，上市公司和私营公司的审计费用跟以往相比呈现上升趋势，半数私营公司预计审计费用在未来依旧会有不断提高，而大多数上市公司则认为审计费用会持平甚至略有下降。只有少数上市公司表示会更换事务所。

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