中国会计准则与国际会计准则差异

中国会计准则与国际财务报告准则间的差异比较

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 中国准则 重申与国际准则相同的对资产和负财务报表编制谨慎性概念－新准则指出企业－ 基本准则 债的定义。 及列报框架 在对交易或者事项进行会计确重申实质重于形式的概念 认、计量和报告时应当保持应指出各会计要素包括资产、负债、收有的谨慎，不应高估资产或者入、费用只有在符合其定义以及确认收益、低估负债或者费用。根条件时，才能予以确认。 据国际准则的财务报表编制及新增了与国际准则一致的关于“利列报框架的规定，谨慎只是财得”和“损失”的定义。 务报表的质量特征之一，财务在对会计要素进行计量时，一般要求报表的信息应该是中立而不带采用历史成本，如采用重置成本、可任何偏见的。 变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证会计要素金额能够取得并可靠计量。 中国准则 1 禁止采用后进先出法计算存货发出国际会计准则 － 第三章13。存货“13。6存货 成本。 2 中国准则和国际准则差投资者投入存货的成本，一般按照合存货 异” 同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 新准则取消了现行准则及制度特别 1

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 针对商品流通企业存货采购成本的计量原则，将存货采购成本的计量原则统一。 中国准则 2 公司的单独财务报表中对子公司的国际会计准则 母公司的单独财务报表－国际第三章14。长期股权投资长期股权投资 股权投资应该按照成本法而不是权27 准则 要求在母公司单独的财“14。6中国准则和国际益法核算。 合并及单独财务报表中，以成本法或者按照准则差异” 改变了同一控制下企业合并取得的务报表 国际会计准则 39 的规定核长期股权投资初始投资成的计量。 国际会计准则 算对子公司、联营企业和合营对被投资单位具有共同控制和重大28 企业的股权投资。 中国准则 2 影响的长期股权投资采用权益法核对联营企业投要求: (1)对子公司投资以成本算；权益法核算时，应按照取得投资资 法核算; (2)对联营企业以及合时被投资单位各项可辨认资产的公国际会计准则 营企业投资以权益法核算。 允价值为基础，对被投资单位的净利31 合营方的合并财务报表－在国润进行调整后确认；而现行准则和制合营中的权益 际会计准则 31 下，合营方在度无此要求。 合并财务报表中对合营企业的权益法核算时，被投资单位采用的会投资可采用比例合并法或者权计政策与投资企业不一致的，需要按益法核算。但是中国准则只允照投资企业的会计政策进行调整；而许使用权益法。 现行准则和制度无此要求。 共同控制的经营/资产－中国权益法核算时，因被投资企业除净损准则对共同控制的经营/资产益外的其它所有者权益变动而计入未作规范。 所有者权益的，在处置该项股权投资 2

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 时应当将原计入所有者权益部分转入当期损益。 其他股权投资根据公允价值能否可靠计量，分别采用公允价值计量或按成本法核算。 在评估企业对另一企业的控制程度或重大影响时，应当考虑“潜在表决权”的影响。 中国准则 4 对初始成本和后续支出运用同一确国际会计准则 重估－国际会计准则 16允许第三章15。固定资产“15。固定资产 认原则。 16 使用成本模式或重估模式。当7中国准则和国际准则差确定固定资产成本时，应当考虑预计不动产﹑厂场某一类别的固定资产选用重估异” 弃置费用因素。 和设备 模式，该类别的资产应一致采如果购买固定资产的价款采用延期用，但不需对所有固定资产也付款方式且超出了正常的信用条件，采用重估模式。中国准则 4只购买价款的现值与实际价款的差异允许采用成本模式。 3

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 应在信用期间内计入当期损益或按照借款费用准则予以资本化。 重新定义预计净残值为“假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额”。 企业至少应当于每个会计年度终了时，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；而现行准则及制度要求企业对上述事项进行定期复核。 要求企业终止确认被替换的固定资产组成部分的账面价值，并将替换成本计入资产的账面价值中。 投资者投入固定资产的成本，一般按照合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 中国准则 6 如果购买无形资产的价款采用延期国际会计准则 重估 －国际会计准则 38允第三章20。无形资产“20。无形资产 付款方式且超出了正常的信用条件，38 许使用成本模式和重估模式5中国准则和国际准则差购买价款的现值与实际价款的差异无形资产 （如果公允价值能够参考活跃异” 应在信用期间内计入当期损益或按市场价格取得）。中国准则 6 4

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 照借款费用准则予以资本化。 仅允许使用成本模式。 摊销方法应当反映经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。现行准则及制度要求按直线法摊销。 应计摊销额为成本扣除预计残值后的金额，现行准则和制度未考虑预计残值。 对使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，现行准则和制度要求摊销。 开发成本在符合一定条件时才能资本化为无形资产。 对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法应至少于每个会计年度终了时进行复核；对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命应当在每个会计期间进行复核。现行准则及制度并未对使用寿命的复核作出规定。 中国准则 7 新准则要求按照公允价值计量非货国际会计准则 范围－国际准则没专门准则处第九章1。非货币性资产非货币性资产币性资产交换，除非此交换缺少商业16 理非货币性资产交换的会计核交换“1。2中国准则和国交换 实质。对缺少商业实质的非货币性资不动产﹑厂场算，有关要求分别在国际会计际准则的差异” 5

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 的条件确认为收益。中国准则 未对此有特别规定。 中国准则 17 扩大了借款费用资本化的范围，包括国际会计准则 资本化或者作为费用确认－中第四章13。长期借款借款费用 了存货、投资性房地产等资产而不是23 国准则 17 采用在符合条件时“13.2中国准则和国际仅限于现行准则下的固定资产。 借款费用 资本化的方法，但是在国际会准则差异” 一般借款的利息费用也允许资本化；计准则 23 下，企业可选择将而现行准则及制度则规定只有专门借款费用在发生当期确认为费借款的借款费用才能资本化。 用或者在符合条件时资本化，现在可以资本化的借款费用包括专但须一致采用。 门借款发生的实际借款费用（但须扣融资租赁情况下的财务费用－除尚未动用的借款资金的利息收入中国准则 17 没有涉及融资租和暂时性投资收益后的金额），以及赁情况下财务费用的处理问按照资本化率计算的一般借款费用；题，而是在中国准则 21 中涵现行准则及制度只允许将累计支出盖了此内容。但是，在国际会乘以专门借款的资本化率得出的金计准则 23 下的借款费用包额予以资本化，且不允许将上述未动括融资租赁情况下发生的财务用资金产生的暂时性收入从资本化费用。 金额中扣除。 中国准则 18 禁止采用应付税款法。 国际会计准则 － 第八章10。所得税费用所得税 采用资产负债表债务法核算与暂时12 “10。2中国准则和国际性差异相关的递延税款。现行准则及所得税 准则差异” 制度要求对时间性差异计算递延所 11

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 得税，并允许采用债务法和递延法。 中国准则 19 重新定义了记账本位币（即国际会计国际会计准则 列报货币－国际会计准则 21 － 外币折算 准则 21 所指的功能货币)，要求每21 允许报告实体以任何货币编制个企业均应选定记账本位币。记账本汇率变动的影财务报表。中国准则 19 无此位币的选择要基于企业所处的主要响 明确规定。但根据中国法律法经济环境而定。 规的规定，所有中国企业编报对处于恶性通货膨胀经济中的境外的财务报表均应以人民币反经营，应按特殊规定将以外币列报的映。 财务报表折算为记账本位币。 在处置境外经营时，应当将所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务报表折算差额转入处置当期损益。 中国准则 20 要求对同一控制下的企业合并使用国际财务报告有关同一控制下的企业合并－第三章14。长期股权投资企业合并 “权益结合法”。 准则 3 不属于国际准则的范畴，但中“14.6.1中国准则和国收购形成的商誉或折价（类似但并不企业合并 国准则 20 有详细讨论。 际准则差异——初始计等同于现行准则和制度下的“长期投反向收购－中国准则 20 中未量” 权投资差额/合并价差”）是收购成涉及。 第三章22。商誉“22.2本与按股权比例享有的被收购方的中国准则和国际准则差可辨认资产、负债和或有负债的公允异” 价值（而不是现行准则和制度下的账面价值）的份额之间的差额。 12

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 要求收购方单独确认收购日的或有负债，作为企业合并成本的一部分（倘若他们的公允价值能够可靠计量）。 禁止摊销商誉。 收购形成的折价应当立即记入损益。 增加了一些重要的披露要求。 中国准则21 在租赁期开始日，承租人应在其资产国际会计准则 土地－在国际会计准则 40 第三章20。无形资产租赁 负债表上将租赁资产的公允价值与17 下，租入的土地除非符合特定“20.5.1中国准则和国最低租赁付款额现值两者中较低者租赁 标准，并作为投资性房地产按际准则差异——土地使作为融资租赁租入资产的入账价值；公允价值模式核算，否则应归用权” 而现行准则及制度则规定，融资租赁类为经营租赁项目。在中国准资产以原账面价值和最低租赁付款则 6 下，租入的土地（在中国额现值两者中较低者入账。 即土地使用权）除非符合特定如果售后租回最终形成经营租赁，售标准并按中国准则 3 的规定价与资产账面价值之间的差额应当作为投资性房地产核算，否则予以递延，并在租赁期内进行分摊，应作为无形资产计量。 作为租金费用的调整（与现行规定一致）。但如果有证据证明售后租回交易以公允价值进行时，售价与资产账面价值之间的差额应确认为当期损益（新规定）。 13

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 中国准则 22 现行投资准则仅适用于债权投资和国际会计准则 － － 金融工具确认股权投资，而中国准则 22 适用于所39 和计量 有金融工具，包括股权及债权投资、金融工具：确 应付账款、应收账款、衍生工具、现认和计量 金/银行存款、可转换债券和优先股。 中国准则 22 介绍了新的金融工具类别，由此可能导致当前确认的金融工具以不同方式计量。 中国准则 28 增加了“前期差错”概念而取消“与国际会计准则 － 第九章4。会计政策、会会计政策、会前期相关的重大会计差错”，并提出8 计估计变更和差错更正计估计变更和企业应当采用追溯重述法更正重要会计政策、会计“4。2中国准则和国际准差错更正 的前期差错，以区别于会计政策变更估计变更和差则的差异” 所采用的追溯调整法。 错 中国准则 30 新增了重要性的定义。 国际会计准则 费用列报－中国准则 30 规定第十章10。财务会计报告财务报表列报 新增了关于流动及非流动资产、流动1 利润表只能按费用的功能列“2.3.2中国准则和国际及非流动负债分类的要求。 财务报表的列报，但国际会计准则 1 允许准则差异” ? 但如果金融企业按照流动性顺序报 企业可以根据费用的性质或功列示能够提供可靠且更相关信息的，能（根据是否能提供更可靠且可以按照其流动性顺序列示。原准则更相关的信息而定）对费用进及制度无此项规定。 行列报。 应当披露财务报表所有列报项目上一可比会计期间的比较数据。 14

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 在合并利润表的净利润项目之下单独列示归属于少数股东的损益和归属于母公司股东的损益，不再将少数股东损益作为一项费用或收益在净利润项目之前予以扣减。 少数股东权益在所有者权益类单独列示。 中国准则 31 － 国际会计准则 报告经营活动产生的现金流量第十章10。财务会计报告现金流量表 7 －新准则要求使用直接法，同“2.3.2中国准则和国际现金流量表 时在附注中通过间接法披露将准则差异” 净利润调节为经营活动产生的现金流量的信息。国际会计准则 7 鼓励企业使用直接法但也可使用间接法。 股利和利息－中国准则 31 对利息收入（投资活动的现金流入）、利息费用（筹资活动的现金流出）和股利收入（投资活动的现金流入）、股利支付（筹资活动的现金流出）进行 15

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 了适当分类。根据国际会计准则 7 规定，这些项目在一贯性的基础上，可以分类为经营活动、投资活动和筹资活动。 中国准则 32 － 国际会计准则 中期财务报告的组成部分－中－ 中期财务报告 34 国准则 不要求报告所有者权中期财务报告 益变动表而国际会计准则 34 要求提供。此外，国际会计准则 34 允许列报简明财务报表。 中国准则 33 要求母公司应当编制合并财务报表，国际会计准则 报告期间－按国际会计准则 － 合并财务报表 没有提及是否允许符合特定的条件27 27，在编制合并财务报表时，可以选择不编制合并财务报表。现行合并及单独财如果子公司与母公司的报告日制度规定除三类企业必需编制合并务报表 不同，子公司要进行调整或另财务报表外，其他企业也可以编制合外编制一份与母公司报告日相并财务报表。 同的财务报表，除非这样做不强调确定合并范围是以控制为基础切实可行。在任何情况下，时的。 间相差不得超过3 个月，且报所有控制的子公司均应纳入合并范告期的长度和报告日之间的差围；而现行制度则规定允许有例外的异在各期应当相同。中国准则 情况不予以合并。 33 要求母子公司的报告期间合并财务报表中增加了合并所有者完全一致。 16

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 权益变动表，减少了合并利润分配合营企业－合营者可以选择采表。 用比例合并法或者权益法确认非同一控制下取得的子公司在编制其在共同控制实体中的权益。合并财务报表时，以购买日子公司可中国准则 33 要求只能采用权辨认净资产公允价值进行调整。 益法核算对合营企业的投资。 报告期内同一控制下合并增加的子公司，在编制合并报表时，应当调整合并报表的期初数以及合并当期期初至报告期末的利润表和现金流量表。 少数股东应分担的亏损超过了少数股东在该公司期初所有者权益中享有的份额时，如合同与章程规定少数股东有义务且其有能力承担，可以冲减少数股东权益；否则只能冲减母公司的所有者权益，不再有未确认的投资损失；在评估企业对另外一个企业的控制程度时，应当考虑潜在表决权的影响。 对合营企业的股权投资应使用权益法核算而不是按照比例合并法合并其财务报表。现行制度要求采用比例 17

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 合并法合并其财务报表。 中国准则 34 要求上市公司或拟申请发行股票并国际会计准则 分子－国际会计准则 33 针－ 每股收益 上市的公司都需要披露基本和稀释33 对来自持续经营的损益和非持的每股收益金额。 每股收益 续经营的损益披露基本和稀释对因派发股票股利、公积金转增资的每股收益金额。中国准则 34 本、拆股而增加或并股而减少，但不只要求按当期浄利润损计算每影响所有者权益金额的，应当按照调股收益金额。 整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。 现行会计规范中并没有针对每股收益的会计准则，但中国证监会要求中国大陆上市公司在中期报告和年度报告中提供按照证监会规定的公式计算得出的每股收益数据。 中国准则 35 要求按主要报告形式和次要报告形国际会计准则 范围－除非另有法律法规规－ 分部报告 式披露分部信息,，对于次要报告形14 定，中国准则 35 要求存在多式，需要披露的信息相对较少。而现分部报告 种经营或跨地区经营的企业披行制度则要求分别业务分部和地区露分部信息。国际会计准则 分部披露等量的信息。 14 适用于权益性证券或债务性证券公开交易的主体，以及正处于在公开证券市场上发行权益性证券或债务性证券过程 18

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 中的企业。 中国准则 36 新准则扩大了关联方的范围，将两方国际会计准则 国家控制的企业－中国准则 第九章7。关联方披露“7。关联方披露 同受一方共同控制或重大影响的也24 认为仅仅同受国家控制而不存2中国准则和国际准则的作为关联方；而现行准则及制度未将关联方披露 在其它关联关系的企业不构成差异” 其作为关联方。 关联方。但是国家控制的企业在与合并财务报表一同提供的母公在国际会计准则 24 中属于司财务报表也必须露关联方关系及关联方。 其交易的相关信息。 同受共同控制或重大影响的两企业只有在提供确凿证据的情况下，方－中国准则 36 明确该两方才能披露关联交易是公允的。 是关联方，但国际会计准则 24 并未有明确规定。

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