会计核算方法的选择对企业纳税的影响

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会计核算方法的选择对企业纳税的影响

摘要：随着社会主义市场经济的快速深入发展，税收的调节分配作用也愈发突出，众所周知，不同的会计核算方法对企业的纳税会产生不同的影响，基于我国企业会计制度规定，企业可以在会计核算中，对诸多可选择的会计处理方法，选择适用于本企业的会计处理方法；对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础作出估计。从而为会计核算方法的选择提供了空间，系统地对会计核算的几种方法对企业纳税的影响进行具体的分析和探讨。需要建立起科学合理的会计分析与会计控制系统，让企业的管理者清楚地掌握公司的会计构架、盈利情况和决策的正确方向，成为企业会计决策的关键支持，从根本上改善企业会计状况，从而真正实现有效的会计控制。会计核算是会计管理的重要基础,是归集和提供与会计管理相关信息的主要渠道和手段。

关键字：核算方法纳税不同影响

Abstract: with the rapid development of socialist market economy, adjust the distribution of tax effects become increasingly prominent, as everyone knows, the accounting method of different will have different impact on corporate tax, accounting system of China's enterprises based on, the enterprise can be in accounting, to many alternative accounting methods, selection applicable to the accounting method of the enterprise; transaction or event uncertainty on the result, to make estimates based on the latest information available for. In order to choose accounting methods provide space, are analyzed and discussed the specific effects on several methods of accounting system to the enterprise tax payment. Need to establish the analysis of accounting and accounting control system scientifically and rationally, the correct direction for the enterprise managers to clearly grasp the company's accounting framework, profitability and decision-making, become the key of enterprise decision

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support, improve the enterprise accounting situation fundamentally, thus really realize effective accounting control. Accounting is the important basis of accounting management, is the main channel and means of collecting and providing management and accounting information.

Keywords: tax effect accounting method

1 绪论.................................................................................................................. 1

1.1 论文研究的理论意义与应用价值......................................................... 1 1.2 国内外研究现状..................................................................................... 1

1.2.1 国内研究现状.............................................................................. 1 1.2.2 国外研究现状.............................................................................. 3 1.3 论文研究主要内容及拟解决的关键问题............................................. 4 2 会计核算方法概述.......................................................................................... 5

2.1 会计核算方法......................................................................................... 5 2.2 会计核算方法的相关规定..................................................................... 6 2.3 会计核算方法的不同选择..................................................................... 6 3 会计核算方法的选择及对企业纳税的影响.................................................... 7

3.1存货计价的选择...................................................................................... 7

3.2.1固定资产折旧核算方法的选择................................................. 11 3.3.2 不同折旧方法对企业纳税的影响............................................ 12 3.3 投资性房地产后续计量核算方法的选择........................................... 14

3.3.1投资性房地产后续方法选择..................................................... 14 3.3.2后续方法选择方法对企业纳税的影响..................................... 15

4结论................................................................................................................. 16 参考文献.............................................................................................................. 16

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1 绪论

1.1 论文研究的理论意义与应用价值

从企业会计制度规定为依据入手，逐步从同样的经济业务可能存在着不同的会计核算方法，从而对对企业纳税产生不同的影响入手。合切入到不同会计核算的主要内容及方法，并列举相关的实例加以分析，以达到理论研究的可行性和可供选择性为其应用于会计核算方法选择对企业纳税的影响提供理论支持。通过研究存货计价的选择，直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作效率；通过着眼于固定资产折旧方法的选用方法不同对企业一定时间的税负缴纳具有灵活性；通过对投资性房地产会计模式及公允模式差异进行分析，揭示对企业财务状况的影响。在以理论研究的基础上，列举大量实例为企业提供不同会计核算方法，企业根据自身情况进行选择，实现利润最大化，提高企业的经济效益，为企业提供有价值的参考。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国内研究现状

郭道阳从中国的国情，提出了建立具有中国特色的会计管理模式。该模型可以概括为：在微观管理，建立以企业为主体，以市场价格为基础，进行会计法，会计为低，高的效率为目标，现代会计管理系统，完整的会计管理为核心：在宏观管理，建立一套财务和会计制度的指导，要合理利用和配置资源为目的，对行政法律和经济手段的间接调控管理系统，并使用。

骆文斌ABC方法详细分析的基础上，提出了全面质量管理的的会计管理系统。他认为，该模式适应高新技术环境，只是在时间的生产系统，并根据会计、目标利润目标设计最佳的产品，根据全面质量管理的要求，产生理

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想的作业链，以会计工作的生产，根据会计信息披露的产品生命周期综合系统。

王昌教授以顾客价值为导向，精益管理和会计管理的思想，提出了精益会计管理理念。我们的想法是建立在为客户创造价值为前提，以供应链管理会计的最小化，从而实现供应链中企业的会计管理，其实质是从采购，产品开发，生产，服务，对控制的全方位物流，不断消除作业不增加价值，为客户供应链各个环节的消除浪费，降低供应链的会计目标。

现代市场营销理论，提出了一种新的产品的整体概念：现代产品包括核心，形式，额外的三个层次。王玮根据这个思路，增加知识含量的生产过程和产品中的重要性下降，使企业在会计核算结构也发生了重大变化，对会计的研发重点，会计或会计服务。比例增大，从而实现会计管理，必须建立产品生命周期核算体系，从整个过程来看，财务会计控制的实施。

易教授庭院提出了会计控制的产品为核心，建立会计控制体系，科学技术进步的重点是一个来源的会计下降。他认为，实施后，会计核算和会计的差异预控，成绩好技术减少会计措施的必要性，以及会计控制主要是在会计分析，评估，反馈控制。

陈教授共荣指出：效果可以是结构和单元的输出，品种占三的因素，减少完成会计任务产品。生产的因素只影响减少的会计，不影响还原速度，单位会计因素也影响降低还原率，从而指出，在企业的评价可以减少任务比会计的产品，同时减少，减少率的评价；徐雅狐认为，影响会计战略目标的主要因素：1所有权收入和营业收入；社会效益和政府的作用；市场形势和经济趋势。在本文中，为了理顺不同层次的关系，利用改进的偏置平衡”的信息传递方式，调整发展方向，的经营行为和发展规模，在最佳水平的企业财务战略目标。

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1.2.2 国外研究现状

瑟斯顿总统颁发的“会计与审计：一种新的管理技术，首次发现的历史，功能与会计和审计的作用。2011，IIA发表布拉德卡德摩斯的“业务审计手册》。本书的会计和审计人员的思想解放的出版物，突破会计和审计理论的发展，从而奠定理论为企业的审计执业规范和科学的依据和技术。2011是IIA成立40周年。IIA主席彼得-威尔逊国际会计和审计问题，表明IIA的国家和地区的发展以及组织的社会地位。胜利Brinker的“回首40年”，经验，知识，智慧和IIA斗争精辟的分析，告诉审核员应该牢记在心：会计和审计部门最大的客户：会计和审计最关注的是会计控制的可行性；对会计和审计的需求取决于审计结论和建议。劳伦斯索亚的“会计审计职业会计和审计实践，总结了“科学的成就和进步职业实践，会计师考试和注册系统认为，大大提高了会计和审计人员的形象，提高会计和审计实践水平，特别是在企业管理审计或审计行为，实际应用抽样审计和各种定量方法，计算机审计，审计行为问题和企业风险因素的关注，特别是打。

罗杰卡罗勒斯特种纸，“会计审计职业会计实务》的制定过程和会计审计、加强职业角色建设会计。沙龙斯坦福（总结40年内部审计职业道德建设的条件。同时，威廉主教的会计审计职业的会计控制问题的研究与实践的综述，他认为三个有代表性的文学发展的过程：首先是2009胜利布林克发表在“审计”的文章；二是2010 IIA审计会计实践的职业”；第三是控制和迈克尔巴雷特和罗杰加洛林会计审计联手在2010完成”。最佳实践博士杰姆斯Rosser”——增量法”四个创新审计部门提供关于会计和审计的增加在协助企业价值规则。从2010年初开始，IIA继续释放和完美的“审计”（SISA）。例如：先后颁布了“风险评价”，“评价企业或项目的既定目标和目标”，“混合意

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见”，“审核计划”，“审计跟踪”，“利用外部专家提供服务”，“分析法”，为会计和审计人员指南。IIS在西亚斯，而准备修改整个会计审计和会计系统。

IIA研究基金会发起建立的会计和审计的目的，一个全球框架的一个研究项目。听了世界会计审计意见的专家，形成了“会计和审计的未来；特尔斐研究”报告。根据该报告，会计审计应防止会计控制风险提供保障，并能提供更多的咨询增值服务，帮助组织适应外部环境和内部环境，以实现组织目标。该报告是发挥了重要的支持作用修订会计审计定义的修改后的会计和审计的会计。会计和审计的会计框架修订主要由三部分组成：实际的建议和支持强制性的指导方针，发展和实践。强制性的引导是指不同的环境，不同的国家或地区，会计和审计人员必须运用会计职业道德规范，包括会计的定义，会计，审计，会计和审计职业实践的会计人员，这是基础的会计和审计职业咨询；实践是会计审计和会计事务所审计人员的第二个层次，它提供了一个建议，目的是为了使新会计更详细的解释，也包括一些新的信息，如SIAS IIA释放和新近流行的职业伦理关怀项目，风险管理，咨询服务，信息安全服务的会计规则，会计等。

1.3 论文研究主要内容及拟解决的关键问题

在会计核算中，对于同样的经济业务可能存在着不同的备选会计方法，不同的核算方法对企业纳税产生不同的影响，随着信息技术的不断进步，会计核算方法在不断创新和发展。目前对于企业会计核算方法选择的研究较多，但总体理论性、系统性不强，较零散，没有综合规划思考，本文从会计核算方法中计量属性的选择，存货计价方法的选择，累计折旧计提方法的选择，等几个方面阐述会计核算方法的选择及对企业税收的影响试图完善会计核算方法选择对企业纳税不同影响理论的系统性与完整性，为应用研究提供理论

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支持,并把这些理论与实务相结合。另一方面为企业提供选择，是企业合理利用节约现金流，达到最大效益。

2 会计核算方法概述

2.1 会计核算方法

会计核算体系作为技术规范，有着严密的结构和层次。中国企业会计核算体系，由三部分内容构成：一是基本核算，在整个核算体系中起统驭作用和报告原则等。基本核算的作用是指导具体核算的制定和为尚未有具体核算规范的会计实务问题提供处理原则；二是38 项具体核算，主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理；三是会计核算应用指南，主要包括具体核算解释和会计‘科目、主要账务处理等，为企业执行会计核算提供操作性规范。这三项内容既相对独立，又互为关联，构成统二整体。我国新企业会计核算自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围。经过多方面的共同努力，较好地实现了我国会计的新旧转换和平稳实施。在我国会计核算实施过程中，提出了一些需要进一步解释和明确的问题。

我国会计核算从纵向上可以分为两个层次，即基本核算(企业会计核算)和具体会计核算(应用核算)，而具体会计核算又分为1 通用业务会计核算。主要用于解决各行业间的共同业务如货币性资产、应收帐款等业务的处理。2 特殊业务会计核算。主要用于解决如外币业务、租赁业务等特殊业务的会计处理。3 财务报表会计核算。主要用于规范企业会计报表编制方法和信息披露的核算。从横向上，每一项具体会计核算一般包括引言（核算范围）、定义（某核算涉及的概念）、一般确认原则、一般计量方法、一般报告原则、一般提示事项、附则（解释权和生效日期）等七个部分。

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2.2 会计核算方法的相关规定

新的核算方法比较好地解决了长期困扰我国的会计核算与会计制度，基本核算与具体核算，企业会计制度及其有关的专业核算办法等之间的关系问题。从根本上确立了以基本核算为主导、具体核算和应用指南作为具体规范的企业会计标准体系，从而奠定了我国统一的会计核算平台，有效的避免了我国会计核算标准之间的不一致问题。

为了能够提高社会经济资源的配置效率，在财务报告目标方面，新会计核算体系从根本上强化了会计信息决策的有用性。修订后的基本核算强调了企业提供的会计信息应当与财务报告使用者所需的经济决策需要相关，财务报告的目标也开始侧重于资本市场的投资者和债权人，有助于财务会计报告使用者对企业的历史，当前和将来的情况作出更为准确的评价或者预测，减少信息的不对称。提高投资和信贷决策的有效性，就是在会计信息的质量要求中，增强了相关性。历史成本将不再是惟一的主要计量属性，比较全面地在核算体系中导入公允价值的计量属性。

2.3 会计核算方法的不同选择

企业利润反映的是企业某一时期内的经营成果，财务报表体系如果侧重于利润表，容易为一些企业追逐短期利益留下托词和利润操纵空间，因此，局限性较大。新核算体系凸显了资产负债表在报表体系中的核心地位，要求企业提升资产负债表的信息质量，及时计提资产减值损失准备。这样，企业只有在资产减去负债后的余额，即所有者权益(净资产)增加的情况下。才能表明企业的价值增加了，股东的财富增长了，突破了传统的只考虑利润的考核概念，有助于促使企业改善资产负债管理，优化企业的资产和资本结构，避免当前的短期利益和收益超前分配，从而提高决策水平，着眼于企业长期的战略和可持续发展。科学和艺术有着许多的不同点，但“真实的才是美丽的”。在这次新颁布的39个会计核算中多次出现“可靠”二字，表明基于国目前现时环境构建的新企业会计核算体系对会计信息可靠性的倚重。考虑到我国自身的环境与发展特点，我国对国际会计核算采取继承并发展的原则，采取渐进式发展的方式。

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与国际会计核算相比，在以下几方面不同：一是受国家控制的企业应否确认为关联方的规定不同．二是计提的资产减值在以后的会计期间能否转回，三是对政府补助的会计处理不同，四是对物价变动、通货膨胀、农业等我国尚未涉及会计事项的处理。

在我国积极向国际会计核算趋同的同时，我国部分基于国情的核算的制定得到了国际会计核算理事会的肯定和认同。例如新核算中同一控制下企业合并的规定、关联方交易披露界定、公允价值的运用等将成为国际财务报告核算下一阶段的借鉴。

3 会计核算方法的选择及对企业纳税的影响

3.1存货计价的选择

存货发出和存储阶段的数量与单位会计是发出存货的价值的主要决定因素，存货存储阶段的单位会计因产地，价格，运输费用，生产耗费条件不同而有所不同，在一个完整的会计期间内存货是原有存货和新流入存货数量之和，该期间发出存货的实际单位会计的确定因存货会计组成的多元性就有多种计价方法，企业应视存货的性质，生产特点和经营管理要求，选择某一种方法确定发出存货的价值，在实际会计计价方式下，发出存货的计价方法有先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法加权平均法、个别计价法等等，我国《企业会计核算第1号—存货》规定采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际会计。

一发出存货计价方法的选择

例某公司20xx年 x月份，甲材料存货入库发出和结存的有关资料见表1（单位：元）表1

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（一）先进先出法

先进先出法是指先入库的存货先发出，并根据这一假定的会计流转顺序，对发出存货和结存存货进行计价的一种方法。在这种方法下，先入库的存货先发出，也就是最久的存货，后入库的存货后发出，这种方法下期末剩余的存货都是最新的存货，因此，存货按先进先出的顺序流动假设是这种方法的前提条件，如果企业每一笔发出的存货都要随时的确定会计，又要使库存存货的会计与市场最近相同存货的会计接近，则一般采用此种方法。由表1按先进先出法计算可知：

本月发出材料的会计：400*200+200*102+800*102+200*104=162800元本月结存材料的会计：600*104=62400

（二）后进先出法

目前后进先出法现被行核算取消了，因为后进先出的顺序发出存货的方法在现实企业中基本不存在，即使假设这种发出存货的流转程序存在，那么，只要这个企业的库存不是零，那么它期初购入存货就会被无限期积压，这根本就是不理智的做法，当然现实中也根本不会存在。

（三）月末一次加权平均法

月末一次加权平均法也称加权平均法，是由本月期初结存存货会计与本月存入存货会计之和与期初存货结存数量与本月收入存货数量比值计算出发出存

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货单价的一种方法，本月只需计算一次单位会计。公式如下：

期初结存材料会计+∑(本月入

平均单位库会计) 会计=

量)

发出会计 = 发出数量×平均单位会计结存会计 = 结存数量×平均单位会计

由上表1采用月末一次加权平均法计算可知：表2

期初结存数量+∑(本月入库数

平均单位会计：（40000+102000+83200）/(400+1000+800）=102.4 本月发出材料的会计为：102.4*1600=163840元本月结存材料的会计为：102.4*600=61440元（四）移动加权平均法

移动加权平均法是指发生每笔存货收入业务以后,应当立即计算出新的一个加权平均单位会计的一种方法，移动加权平均法计算原理与月末一次加权平均法基本相同，区别在于月末一次加权平均法在每月月末只计算一次平均单位会计，而移动加权平均法随着每笔存货的收入，都要计算平均单位会计，

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平均单位会计随着存货收入的次数变动计算结果就会多次变动。由表1采用加权平均法计算可知：表3

本月发出材料的会计为：162800元本月结存材料的会计为：61660元

二不同计价方法对企业纳税的影响

经过上述计算分析可以看出，企业发出存货的会计以及结存会计在不同的计价方法下，计算结果有所不同，由上面例子可以看出，,先进先出法下计算的发出存货会计为162800，而在月末一次加权平均法下计算的存货会计为163840，移动加权会计法下计算的存货会计为162800，在市场存货价格变动的情况下，会计确认的差异必然导致利润的结果不同，因此存货不同的会计计价方法的选择在一定程度上可以对企业的利润构成不同的影响。

如果企业一个期间内获得的利润越多, 或处于免税期，免税额较多, 企业就可以选择先进先出法计算材料费用, 减少当期摊入的材料费用, 使当期利益增加。如果期间内市场波动，物价上下波动时, 企业则应选择月末一次加权平均法和移动加权平均法对存货进行计价,可以减轻企业的税收负担，因为月末一次加权平均法和移动加权平均法的平均性会避免造成企业存货会计时高时低的波动，使企业产品会计不致发生较大变化,使企业利润各期利润保持平稳, 不会造成企业各期应纳所得税额的上下波动给企业安排资金增加难

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度。避免当企业的应纳所得税额较大或未有足够的现金时, 对企业企业的其他经济活动造成影响，甚者影响长远发展。

由于物价上涨与下跌时不同计价方法对企业税负的影响不同，这就要求企业的财务会计人员在会计年度初期要分析本企业在该年所需要购买的主要原料的市场价格总趋势一般情况下，物价表现为增长的趋势，在通货膨胀的情况下就更加如此，此时企业采用加权平均法为好，而在通货紧缩的情况下，货物的价格往往会下降，则采用先进先出法比较好。

另外，如果企业业务频繁，需要每次发货都要计算其实际会计，那么计算的工作量就会非常繁重；另外，在物价上涨时期，已耗或已销会计就会偏低，使收入与会计不配比，当期财务成果不够真实。加权平均法的优点是减轻了企业日常核算工作量，但由于需要核算的会计到月末才能计算确定，因此会计计算的及时性就会受到影响，存货的日常管理也必将受到影响；此外，采用加权平均法计算的会计与现行会计之间也有一定差距，不论在物价呈上涨还是下降趋势，都会使会计与现实不符，影响了财务成果的真实性。

综上所述，不同的存货会计计价方法会对企业的利润产生不同的影响，因此存货计价方法的选择是企业的一项重大决策，企业应结合自身的环境状况等因素选择适合自己的存货的计价方法，从而对企业税收产生积极影响，实现企业自身利润最大化。

3.2固定资产折旧核算方法的选择

3.2.1固定资产折旧核算方法的选择

根据财产所有权分为自有，投资与租金。国有资产是指各种企业固定资产的所有权。租赁的固定资产是指企业的固定资产对外出租，租赁的固定资产可分为资产管理固定资产经营租赁和融资租赁，租赁资产的所有权不属于

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承租人，在成熟的固定资产，融资租赁，所有权属于出租人，承租人可能被视为自己的资产管理，对固定资产的折旧。根据短使用期限的固定资产5年，10年，20年。最短的周期是像在电子设备和火车，5年来，电器，工具轮船运输，家具和其他相关固定资产和生产管理；最短的使用期为10年，如火车，轮船，机器，机械和其他生产设备，为20年；如住宅的最短的使用，建筑物和其他固定资产。在最短的时间内使用的固定资产的分类企业，不能用于不同年的固定资产划为一类，以免影响固定资产固定资产折旧的正确性。根据生产的两类非生产的经济使用。用固定资产生产和管理的固定资产，是指生产经营全过程的直接服务，如植物，机械及设备，仓储，销售，运输车辆和其他地方。固定资产非生产和管理不直接服务于固定资产的生产和经营，但为了满足物质和文化生活需要的工人，福利，如员工宿舍，食堂，托儿所，幼儿园，浴室，诊所，图书馆和科学研究等方面使用的房屋，设备和其他固定资产。根据使用的应用程序，不使用，不需要三。固定资产的使用是指各种企业固定资产的使用，包括由于季节性和修理等暂时停用，并存储在更换机械设备使用部门。无固定资产使用不使用新增固定资产和固定资产停止使用已批准的。不需用固定资产是指企业的固定资产不需要，准备对付。

3.3.2 不同折旧方法对企业纳税的影响

在实践中，很少有资产与个人按照确定资产组减值，可以认定为一组是该资产组密钥可独立房地产现金流。因此，机器设备，原材料，结合产生的现金流，所以一个单独的机器设备跟不上个人固定资产减值。虽然中国提供中小企业不编制现金流量表，可以不固定资产长期资产的减值准备的，但如果一个中小企业作为一个集团的持股公司，然后合并会计报表或要求中小企业固定资产和长期资产减值资产，成本超过本只有一个或两个中小企业会计人员的好处无疑是。我国企业会计规则应充分的资产情况固定资产减值和不完全固定资产减值的资产状况，以及固定资产，固定资产的比例有多少，完

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全由他们自己的实际情况和企业提出了更高的要求，对会计人员的判断分析能力，同时对财务状况和经营成果的管理提供了可能，因此固定资产是真的是不容易确定合理的。在时间所造成的损失同样连续两年将为ST处理，连续三年亏损将暂停上市和退市，一些亏损公司将使会计政策的过度使用，在第二年后一年亏损，往往不能或扣除减值拨备，争取避免ST处理利润。而一些三年来公司连续亏损了去年在大振幅的固定资产的资产减值准备，希望通过这种“一次性”的方法，该公司最终利润可能恢复的机会。根据目前中国证监会规定，如果连续两年亏损，上市公司，或每股净资产低于面值的价格，或财务状况异常，该公司的股票被特别处理（ST处理）；如果连续三年亏损，公司股票将被暂停（即上市退市）。上市公司避免连续亏损，往往利用会计政策和会计估计，模糊，巨大的资产固定资产减值，“足以”，“去前线没有下一年度的任何负担”。上市公司的“安全卡”或“ST”损失，一定要避免“连续两年”或“连续三年”的损失。因为公司通常是主营业务的下滑，很难在短期内是依赖于主营业务的盈利能力，只有在前一年的利润巨大的固定资产减值将由“大逆转的会计估计变更”，故意制造“利润”，“扭转赤字”造成的假外观逃离市场监管。

一些上绩优市公司往往利用当前生产经营情况良好，利润增长管理的背景下，资产减值准备的固定资产大的加速度，因此，中央结算，各种潜在的风险释放留下一些历史问题，可以使用“会计”和低估秘密储备资产的过程中形成的，占后留下足够的性能储备”。

系统没有详细的规则和条例，资产减值会计的有关信息披露，是不是很具体和全面。如固定资产会计信息披露的要求在本期只承认和固定资产减值损失转回。从近几年的年报披露，许多上市公司也透露金额固定资产，固定资产，固定资产固定资产的比例，根据该方法，但该方法基于固定资产，固定资产，无非是“根据固定资产的可收回金额低于固定资产折旧”等等的账面价值之间的差额，几乎是重述在系统中的相应规定，但很少有企业本身的具体原因进行了详细的损害。因为不到有关数据源的信息的用户提供足够的信息，固定资产数据的可靠性是值得怀疑的。

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3.3 投资性房地产后续计量核算方法的选择

3.3.1投资性房地产后续方法选择

利用资产减值会计，如是否判断资产减值准备，固定资产的比例，库存确定可变现净值资产和长期资产的可收回金额都需要会计人员具有较强的职业判断能力。标准可以解决技术问题，但降低了职业判断的影响尽可能，这对我国会计人员的素质提出了更高的要求。会计人员不仅要掌握会计专业知识，又有较强的判断能力的综合分析。职业判断能力是会计人员的整体素质的体现，它不仅需要会计人员对会计理论和会计方法和掌握准确的理解，也需要进行的客观经济环境和企业经营目标的全面知识。因此，会计理论界和有关部门要大力宣传要点和解释的新系统，新准则，讨论这个难题，而且提高了会计人员的继续教育制度，提高会计人员的培训和指导。同时，会计人员要有紧迫感和使命感，主动学习，大胆探索，实践为导向，努力提高职业判断能力，必须恪守职业道德，以避免对利润操纵行为的故意使用固定资产减值的发生。

在本条例的有关规定，会计政策的变化，对今年的财务状况和经营成果的一个重要的角色，但不应详细描述了什么样的变化。所以大部分的企业或大型回来的转移，也没有理由提或少提资产减值，但没有透露细节，即使投资者想知道公司的资产更大的伤害，没有开始。因此，完善法律法规，公司信息披露标准，提高信息和公司信息披露的透明度，减值的利润提高控制使用现象具有一定的影响。此外，作者建议监管机构披露重要信息股票上市公司将进行评估，限制利润操纵。企业应加强固定资产管理，固定资产的会计核算程序和标准，规范固定资产减值的核算，保证企业财务状况的真实性和完整性，对企业经营目标的实现。固定资产的管理状态的建立，所有的固定资产固定资产卡片，清晰的存储位置，和登记处。固定资产和及时的分析性

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能，对固定资产的使用，如果有确凿证据表明有任何固定资产的减值迹象的，应当进行减值测试，资产的可收回金额正确的估计。

3.3.2后续方法选择方法对企业纳税的影响

强化上市公司的相关信息的披露，提高信息透明度。建议政府公开信息，不够的，责令对公司经营成果的会计处理是在细节充分说明了年度报告有显著影响，制约利润操纵行为。切断了资产减值和公司评价指标之间的联系，削弱上市公司使用的动机操纵盈余的固定资产减值准备。一种改进的“八项准备”在收入表法确认，“资产减值”科目火用反映八制备的固定资产”。提高上市公司另一方面的评价指标，以作为主要指标来评估公司的盈利能力和经营成果的利润。这不仅可以防止上市公司利用固定资产减值准备操纵利润，而且还可以防止上市公司利用资产重组，地方政府的税收和给操纵盈余的财政补贴等手段

直线法是指将债券的溢价或折价平均分摊于各期的一种摊销方法。实际利率法是指各项的利息费用以实际利率乘以期初应付债券账面价值而得。（利息费用：财务费用或在建工程）。由于债券的账面价值逐期不同，因而计算出来的利息费用也就逐期不同。在溢价发行的情况下，债券账面价值逐期减少，利息费用也就随之逐期减少；反之，在折价发行的情况下，债券账面价值逐期增加，利息费用因而也逐期增加。当期入账的利息费用与按票面利率计算的利息的差额，即为该期应摊销的债券溢价或折价。找几个例子，结合下面的借贷多分录，就容易理解了：面值发行债券应计提的利息，借记

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\在建工程\、\财务费用\等科目，贷记\应付债券――应计利息\或\应付利息\科目。

溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记\应付债券――债券溢价\科目，按应计利息与溢价摊销的差额，借记\在建工程\、\财务费用\等科目，按应计利息，贷记\应付债券――应计利息\或\应付利息\科目。

折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记\在建工程\、\财务费用\等科目，按应摊销的折价金额，贷记\应付债券――债券折价\科目，按应计利息，贷记\应付债券――应计利息\或\应付利息\科目。

按我国现行会计制度规定，对长期债券投资溢折价的摊销方法，企业可以选择直线法或实际利率法进行核算。由于采用直线法，每期的溢折价摊销额和确认的投资收益是相等的；而实际利率法，每期按债券期初的账面价值和实际利率的乘积来确认应计利息收入，且其金额会因溢折价的摊销而逐期减少或增加。债券摊销方法不同，并不影响利息费用总和，但要影响各年度的利息费用摊销额。因此，当企业在折价购入债券的情况下，选择实际利率法进行核算，前几年的折价摊销额少于直线法的摊销额，前几年的投资收益也就小于直线法的投资收益，公司前期缴纳的税款也就相应的较直线法少，后期缴纳的相对较多，从而取得延缓纳税收益。相反，当企业在溢价购入债券的情况下，应选择直线法来摊销，对企业则更为有利

4结论

新会计准则的规定，无论在发达国家还是在发展中国家或地区国民经济的中小企业，起着不可忽视的作用。”会计准则作为提供财务报告规则的企业，也得到了迅速的发展，同时，通过对会计准则国际趋同的趋势的影响下，企

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黑龙江八一农垦大学本科毕业论文

业提供财务报告的改进措施很快。从公共利益的角度来看，这些改进是适当的为上市公司或大型企业，也是很有必要的。然而，如果所有企业的财务报告准则要求使用相同的设置，特别是中小型企业，将变得越来越沉重的负担。会计标准将对中小企业的研究，制定政策和中小企业发展的相关制度具有重要的现实意义。

参考文献

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