建筑业营改增培训讲义

建筑业“营改增”培训整理讲义

一、本次“营改增”涉及的行业及税率 1、生活性服务业 6%

2、建筑业 11%，包括劳务公司，其中营收不到500万的企业，认定为小规模纳税人，实行简易征收，征收率为3% 3、房地产业 11% 4、金融保险业 6% 二、建筑业“营改增”的预计时间

2015年基本实现营改增全覆盖，实行增值税立法，此后将取消营业税这个税种； 建筑业营改增政策细则出台估计2015年5月上旬，正式实施估计在2015年10月份；半年的过渡期。

三、建筑业“营改增”缴税方式

项目所在地就地预征（预征率很可能为2.5%），总分机构（总公司、分公司）汇总缴纳的缴税方式。这里的总、分机构特指法人公司总部、和其分公司。 四、增值税的纳税时间

应税劳务完成、开票和收款三者孰先确定纳税义务产生的时间，申报纳税。

五、税金的计算方法

应交增值税＝销项税额-进项税额

＝不含税收入*销项税率--不含税外购成本*进项税率

六、“营改增”对税负的影响

建筑行业协会通过调研、测算，结果显示建筑业营改增平均增加税负为94%，折合营业税税率是5.83%，增加2.83个百分点。

增值税的税负增加的原因发生的成本中，进项税额抵扣不充分，如下情况： 1、人工费的支出； 2、征地拆迁、青苗补偿； 3、地材等二三类材料； 4、融资利息支出； 5、工程保险支出；

6、甲供材料、设备和甲方指定分包工程；

7、抵扣率较低的物资； 8、集采物资； 9、内部调拨物资； 10、代开发票；

11、水电气等能源消耗（工地临时水电）； 12、延迟付款使得进项发票取得时间延后； 13、试点前的存量资产等。 进项税额管理：

1、供应商的管理，尽量选择一般纳税人的供应商。如小规模纳税人、不提供发票的供应商在价格上与一般纳税人的比较，分别折让临界点为13.21%、15.99%；

2、交易重构，如：清包和分包，选择清包；先借后买和融资租赁，选择融资租赁；购买和租赁，试点前选择租赁，度点后可购买等。

3、发票管控，选择专要发票，尽量后开发票，避免虚开发票；

七、财务指标的影响 1、收入下降，规模缩水

“营改增”前收入为含税额（价税合计），“营改增”后收入为不含税额。总价款不变的情况下，营业收入总额会下降9.91%。 2、推高资产负债率

资产负债率＝负债/资产，其中资产中新购存货、固定资产分离进项税额，资产降低，导致资产负债率升高。

3、毛利率下降、挑战盈利能力

收入下降（分离11%销项税额），成本下降（分离可抵扣进项税额，范围受限税率），影响经营成果下降。

4、纳税义务可能提前，增大现金流压力

? 应税劳务完成、开票和收款三者孰先确定纳税义务产生的时间； ? 总包和分包结算时点不统一； ? 预留5%-10%质量保证金； ? 汇总纳税的年度清算办法； ? 预计税负与纳税金额的现实差异；

八、经营模式的影响

1、自管模式

基本情况：施工方与中标方为同一方，以工程施工方名义直接向业主办理验工计价、 收取工程款以及提供工程发票。

影响：合同主体、经济业务主体一致；资金流、发票流、合同主体一致；

符合增值税链条抵扣，纳税主体不会发生变化，该模式受政策影响不大。

2、托管模式

基本情况：以母公司名义中标，并与业主签订总承包合同，授权子公司项目部代表母 公司直接管理该项目，履行母公司与业主签订合同中的责任与义务，承担相应的法律责任， 收入、成本纳入子公司项目部报表的汇总范围。 影响：

? 合同主体与施工主体不一致，合同签订方和合同收款方不一致；

? 如果建筑业“营改增”后采取“项目部就地预缴、法人单价位汇总缴纳”的 纳税模式，合同主体、施工主体均为增值税纳税人。

? 为了使增值税链条不中断，双方以增值税发票进行结算，具体施工的子公司

与母公司签分包合同，母子之间的分包行为不符合现行建筑法的相关规定，可能会形成母公司肢解分包的风险。

? 母公司存在逃避缴纳企业所得税的风险。

建议：将施工模式改为自管模式，自行中标，自行施工管理，按增值税管理要求，完 善合同和相关管理制度，使合同主体与施工主体一致，规避与现行建筑法规定不一致的经济 行为。

3、联合体中标模式

基本情况：合同的乙方为多方，甲方付款只对一个乙方，收到资金的乙方开具发甲方。 影响：经济合同反映经济业务是联合体项目；业务流程反映经济业务是分包； 经济合同与业务流程不一致；

建议：与业体积极协商，由联合体各方分别与业主签订合同，各自分别按合同约定工 程内容向业主开具发票进行结算。 4、挂靠模式

基本情况：施工企业（或个人）利用有资质的单位中标，中标方与施工方不是同一方， 由中标方与甲方签订合同、开具发票，报表的主体为施工方。 影响：

? 总承包合同的主体、发票的开具主体是中标方；报表的主体是施工方； ? 存在虚开发票的风险；

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/ijo8.html