2020年中级会计师《中级会计实务》考试试卷D卷（含答案）

2020年中级会计师《中级会计实务》考试试卷D卷 (含答案)

考试须知：

1、考试时间：180分钟，满分为100分。

2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。 3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。

姓名:_________ 考号:_________

一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）

1、下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（ ）。 A．非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B．非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C．非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D．非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

2、甲公司2013年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2016年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁期为2年，年租金200万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2016年12月31日，该办公楼的公允价值为2200万元。上述交易或事项对甲公司2016年度营业利润的影响金额为（ ）万元。 A.-575 B.-225 C.-600

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D.-675

3、甲公司委托乙公司代为加工一批应税消费品（非金银首饰），收回后用于继续加工应税消费品。双方均为增值税一般纳税人。甲公司发出材料的实际成本为350万元，支付加工费（不含增值税）100万元、增值税额6.8万元、消费税额40万元。不考虑其他因素，则甲公司收回该批委托加工物资的实际成本为（ ）万元。 A、146.8 B、490 C、450 D、456.8

4、A注册会计师对某外商投资的制造企业TT公司进行审计，主要是生产电子产品行业，资产主要集中在存货方面，在对重点账项执行审计程序时，需要一些专业判断，请代为判断。盘点中发现有部分规格型号的存货已经陈旧，公司账面价值为230万元，已经根据12月31日的可变现净值计提了跌价准备100万元，但注册会计师外勤结束前了解到，该规格型号的存货中一半已经出售，销售收入为100万元，一半已经被公司大修理领用，请判断哪个正确（ ）。 A．截止12月31日，上述存货应该计提跌价准备100万元 B．截止12月31日，上述存货应该计提跌价准备50万元 C．截止12月31日，上述存货应该计提跌价准备30万元 D．截止12月31日，上述存货应该计提跌价准备15万元

5、2009年1月1日，甲公司将一项投资性房地产(写字楼)转让给乙公司，转让价款为5000万元。该项投资性房地产系甲公司2005年1月1日购入的，初始入账价值为4500万元，购入后即采用公允价值模式进行后续计量，转让时该项投资性房地产的账面价值为4700万元。假定不考虑所得税影响等其他因素，甲公司2009年度因该项投资性房地产形成的营业利润为（ ）万元。 A．300 B．500 C．0 D．5000

6、下列各项关于设备更新改造的会计处理中，错误的是（ ）。 A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益

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B.更新改造时被替换部件的账面价值应当予以转销 C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本 D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化

7、某企业按照“3/10，n/50”的信用条件购进一批商品。若企业放弃现金折扣，在信用期内付款，则放弃现金折扣的机会成本为（ ）。 A、20% B、20.41% C、24.65% D、27.84%

8、甲企业销售产品每件230元，若客户购买1000件(含1000件)以上，每件可得到30元的商业折扣。某客户2015年12月10日购买该企业产品1500件，按规定现金折扣条件为4/10，2/20，n/30。适用的增值税税率为17%。该企业于12月28日收到该笔款项时，则下列说法不正确的是（ ）。(假定计算现金折扣时不考虑增值税) A.甲企业2015年12月应确认的收入为300000元 B.甲企业2015年12月应确认的收入为294000元 C.甲企业实际收到的款项为345000元

D.甲企业因该业务计入财务费用的金额是6000元

9、甲公司为某集团母公司,与其控股子公司(乙公司会计处理存在差异的下列事项中,在编制合并财务报表时应当作为会计政策予以统的是（ ）。

A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%,乙公司为售价的1% B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定,乙公司为不少于15年 C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,乙公司釆用公允价值模式 D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%,乙公司为期末余额的10%

10、同定资产清理的净损失，若属于自然灾害原因造成的损失，应（ ）。

A．借记“营业外支出――非常损失” B．贷记“营业外支出――非常损失”

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C．借记“营业外支出――处置固定资产净损失” D．贷记“营业外支出――处置固定资产净损失”

11、下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（ ）。

A．初始确认时确认所有者权益

B．初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量 C．等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用

D．可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益 12、按照《企业会计准则一资产减值》，资产减值的对象不包括（ ）。

A．对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 B．采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 C．存货

D．生产性生物资产

13、2017年6月10日，甲事业单位采购一台售价为70万元的专用设备，发生安装调试费5万元。扣留质量保证金7万元，质保期为6个月。当日，甲事业单位以财政直接支付方式支付款项68万元并取得了全款发票。不考虑税费及其他因素，2017年6月10日，甲事业单位应确认的非流动资产基金的金额为（ ）万元。

A.63 B.68 C.75 D.70

14、在具有商业实质、公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，处理正确的是（ ）。

A. 换出资产为存货的，应当将其公允价值与账面价值的差额确认为营业外收入 B. 换出资产为固定资产的，应当将其公允价值与账面价值的差额确认为投资收益 C. 换出资产为长期股权投资的，应当将其公允价值与账面价值的差额确认为资本公积 D. 换出资产为交易性金融资产的，应当将其公允价值与账面价值的差额确认为投资收益

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15、同一控制下企业合并形成长期股权投资，为合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用在发生时计入（ ）。

A.长期股权投资 B.管理费用 C.投资收益 D.营业外支出

二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）

1、2015年12月10日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一所贫困小学捐赠电脑50台，该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。 A.确认固定资产 B.确认受托代理资产 C.确认捐赠收入 D.确认受托代理负债

2、下列关于或有事项的各项会计处理中，正确的有（ ）。 A、因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债 B、重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债 C、因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认 D、对期限较长的预计负债进行计量时应考虑折现因素

3、甲公司2011年1月签订协议，甲公司定向增发股票5000万股，自甲公司的母公司处购入乙公司60%的股权。上述协议经各方股东会批准。2011年2月1日，办理完成了股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。甲公司该股票每股面值为1元，每股公允价值为13元；支付承销商佣金、手续费50万元；另支付评估审计费用20万元。取得该股权时，乙公司所有者权益的账面价值为10000万元，公允价值为15000万元。乙公司2011年实现净利润为100万元。下列有关甲公司取得股权投资的处理的表述中，正确的有（ ）。

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A.购入乙公司60%的股权划分为长期股权投资，为同一控制下企业合并 B.购入乙公司60%的股权时计入长期股权投资的金额为6000万元 C.购入乙公司的股权，后续计量采用成本法核算 D.2011年末长期股权投资的金额为6060万元

4、下列各项关于融资租赁业务承租人会计处理的表述中正确的有( )。 A.可直接归属于租赁目的初始直接旧计入当期益 B.采用实际利率未确认融资费用

C.或有租金于实际发生时将其计入当期拟益 D.租赁开始日将最低租赁付款额计入长期应付款 5、下列各项中，属于应计入当期损益的利得的有（ ）。 A.处置固定资产产生的净收益 B.债务重组形成的债务重组收益

C.投资性房地产转换时产生的其他综合收益

D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额

6、编制合并财务报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。

A.非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 B.同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数 C.非同一控制下增加的子公司不需调整合并资产负债表的期初数

D.同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表 7、下列有关不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，正确的有（ ）。 A. 出售后仍然保留对子公司的控制权

B. 从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益 C. 在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入商誉

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D. 不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表

8、下列项目中，计算材料存货可变现净值时，可能会影响可变现净值的有（ ）。 A、估计售价 B、存货的账面成本 C、估计发生的销售费用

D、至完工估计将要发生的加工成本

9、下列各项关于投资性房地产计提折旧或摊销的表述中正确的有（ ）。 A.成本模式计量下当月增加的房屋当月不计提折旧,下月开始计提折旧 B.成本模式计量下当月增加的土地使用权当月进行摊销 C.公允价值模式下计昰的投资性房地产均不计提折旧和摊销

D.成本模式计量下当月增加的土地使用权当月不进行摊销,下月开始计提摊销 10、下列各项现金收支中,应作为企业经管活动现金流量进行列报的有( )。

A.购买原村料支付的现金 B.支付给生产工人的工资 C,购买生产用设备支付的现金 D.销售产品受到的现金

三、判断题（共10小题，每题1分。对的打√，错的打×）

1、( )企业对存货计提的跌价准备，在以后期间不能再转回。

2、( )符合资本化条件的资产在构建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过一个月的，企业应暂停借款费用资本化。

3、( )在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化。 4、( )界定调整事项与非调整事项主要取决于该事项是否重大。

5、( )商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

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6、( )民间非营利组织应将预收的以后年度会费确认为负债。

7、( )企业接受投资者投入存货的成本，应当按照合同或协议约定的价值确定。 8、( )用于补偿企业以后期间相关费用或损失的政府补助，在收到时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间计入当期损益。

9、( )企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。 10、（ ）企业进行会计估计，会削弱会计核算的可靠性。

四、计算分析题（共有2大题，共计22分）

1、甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：

资料一：2016年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款30万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400万元。当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68万元。交易完成后，丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。

资料二：2016年12月31日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元。

资料三：2017年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元、已计提折旧200万元、公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为47.6万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。 要求：

（1）判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关会计分录。

（2）计算丙公司2016年12月31日应计提准备的金额，并编制相关会计分录。

（3）判断丙公司和乙公司该项交易是否属于债务重组并说明理由，编制丙公司的相关会计分录。

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2、2013年至2016年，A公司进行债券投资的有关资料如下：

（1）2013年1月1日，A公司从公开市场购入B公司同日发行的5年期公司债券15万份，支付价款1800万元，另支付交易费用40万元，债券面值总额为2000万元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年年末支付，并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。A公司取得该项债券投资后，不准备一直持有至到期也不准备近期出售。 （2）2013年12月31日，该债券的公允价值为1950万元。

（3）2014年，受产品市场因素的影响，B公司财务状况持续恶化，2014年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值下跌至1600万元。A公司预计如果B公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。

（4）2015年，B公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2015年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值上升为1700万元。

（5）2016年1月10日，A公司对外出售了其所持有的B公司全部债券，取得价款1750万元。 其他资料：

①假定A公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息； ②假定A公司该项债务投资使用的实际利率为8%。 要求：

（1）判断企业将该债券划分为哪项金融资产。

（2）根据上述资料编制相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。 （答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数）

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五、综合题（共有2大题，共计33分）

1、A股份有限公司（以下简称“A公司”）为上市公司，2015年至2016年的有关资料如下： （1）甲公司欠A公司6300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2015年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。 相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。

（2）2015年1月1日，B公司所有者权益总额为6750万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元。其中一项存货的公允价值比账面价值高100万元，除此之外，B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项存货2015年全部对外销售。

（3）2015年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：

①2015年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元。相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

②2015年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元。相关款项已结清。至2015年12月31日，A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。

（4）2015年B公司实现净利润870万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

（5）2016年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。

2016年B公司实现净利润2000万元，对外分配现金股利160万元，除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。 （6）其他有关资料如下： ①所得税税率为25%；

②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 <1> 、编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录，并计算合并商誉。 <2> 、编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。

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<3> 、编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。

2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：

（1）2012年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。

4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。 5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3159万元。

（2）2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项均已支付。

（3）2012年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90万元，当日，收到戊公司预付的合同款45万元。

12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。

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（4）2013年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，该批商品系2012年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月10日，2012年度所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。

除上述资料外，不考虑其他因素。 要求：

（1）根据材料（1）至材料（3），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录（销售成本和劳务成本应逐笔结转）。

（2）根据资料（4），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）。

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试题答案

一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）

1、参考答案：C 2、正确答案:A 3、C 4、C 5、A

6、正确答案:A 7、【正确答案】 D 8、参考答案：B 9、参考答案:C 10、A

11、参考答案：A 12、答案：C 13、【答案】C 14、【正确答案】 D 15、正确答案:B

二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）

1、【答案】BD 2、【正确答案】 ABD 3、ABC 4、BCD

5、正确答案:A,B,D 6、【答案】BCD 7、【正确答案】 ABD

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8、【正确答案】 ACD 9、参考答案：ABC 10、ABD

三、判断题（共10小题，每题1分。对的打√，错的打×）

1、错 2、错 3、对 4、错 5、对 6、对 7、错 8、对 9、错 10、错

四、计算分析题（共有2大题，共计22分）

1、答案如下:

（1）甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换。

理由：甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款均为货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。

借：固定资产 400 应交税费--应交增值税（销项税额） 68 贷：银行存款 30 应收账款 438

（2）2016年12月31日应计提准备=438-350=88（万元）。 借：资产减值损失 88

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贷：坏账准备 88 （3）丙公司和乙公司该项交易属于债务重组。

理由：债务人乙公司发生严重财务困难，且债权人丙公司做出让步。 借：固定资产 280 应交税费--应交增值税（进项税额） 47.6 坏账准备 88 营业外支出 22.4 贷：其他应收款 438 2、答案如下:

（1）由于A公司对该债券既不准备持有至到期也不准备近期出售，因此应该确认为可供出售金融资产核算。

（2）①2013年1月1日，购入B公司债券 借：可供出售金融资产--成本 2000 贷：银行存款 1840

可供出售金融资产--利息调整 160 ②2013年12月31日： 借：应收利息 120

可供出售金融资产--利息调整 27.2 贷：投资收益 147.2（1840×8%）

借：可供出售金融资产--公允价值变动 82.8（1950－1867.2） 贷：资本公积--其他资本公积 82.8

2013年年末摊余成本＝（2000－160）＋27.2＝1867.2（万元） 借：银行存款 120 贷：应收利息 120 ③2014年12月31日： 借：应收利息 120

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可供出售金融资产--利息调整 29.38 贷：投资收益 149.38（1867.2×8%） 借：银行存款 120 贷：应收利息 120

由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失： 减值的金额＝（1867.2＋29.38）－1600＝296.58（万元） 借：资产减值损失 296.58 资本公积--其他资本公积 82.8

贷：可供出售金融资产--减值准备 379.38 2014年年末的摊余成本金额＝1600（万元） ④2015年12月31日： 借：应收利息 120

可供出售金融资产--利息调整 8 贷：投资收益 128

应转回的减值金额＝1700－（1600＋8）＝92（万元） 借：可供出售金融资产--减值准备 92 贷：资产减值损失 92

2015年年末摊余成本＝1600＋8＋92＝1700（万元） 借：银行存款 120 贷：应收利息 120

⑤2016年1月10日出售该债券的分录为： 借：银行存款 1750

可供出售金融资产--利息调整 95.42 --减值准备 287.38 贷：可供出售金融资产--成本 2000

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--公允价值变动 82.8 投资收益 50

五、综合题（共有2大题，共计33分）

1、答案如下:

1. 借：长期股权投资--B公司 6000 坏账准备 500 贷：应收账款 6300 资产减值损失 200

合并商誉＝6000－（6750＋100×75%）×80%＝540（万元） 2.①对购买日评估增值的存货调整： 借：存货 100 贷：资本公积 75 递延所得税负债 25 借：营业成本 100 贷：存货 100

借：递延所得税负债 25 贷：所得税费用 25

②A公司确认的B公司实现的净利润份额＝（870－100＋25）×80%＝636（万元） 借：长期股权投资 636 贷：投资收益 636 ③内部固定资产交易的抵销 借：营业收入 400 贷：营业成本 280 固定资产--原价 120

借：固定资产--累计折旧7（120/10×7/12）

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贷：管理费用 7

借：递延所得税资产28.25[（120－7）×25%] 贷：所得税费用 28.25 ④内部存货交易的抵销 借：营业收入 250 贷：营业成本 205 存货 45

借：存货--存货跌价准备 35（250/2－90） 贷：资产减值损失 35 借：递延所得税资产 2.5 贷：所得税费用 2.5 借：少数股东权益 1.5 贷：少数股东损益 1.5

⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销 借：实收资本 3000 资本公积 375（300＋75） 盈余公积 537（450＋87） 未分配利润 3708（3000＋795－87） 商誉 540

贷：长期股权投资 6636（6000＋636）

少数股东权益 1524[（3000＋375＋537＋3708）×20%] ⑥投资收益与子公司利润分配的抵销 借：投资收益 636 少数股东损益 159[（870－100＋25）×20%] 未分配利润--年初 3000

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贷：提取盈余公积 87 未分配利润--年末 3708 3. ①对合并日评估增值的存货调整： 借：存货 100 贷：资本公积 75 递延所得税负债 25 借：未分配利润--年初 100 贷：存货 100

借：递延所得税负债 25 贷：未分配利润--年初 25 ②对长期股权投资的调整

A公司确认的B公司净利润份额＝2000×80%＝1600（万元） 借：长期股权投资 2236 贷：未分配利润--年初 636 投资收益 1600

对分配现金股利的调整： 借：投资收益 128

贷：长期股权投资 128（160×80%） ③内部固定资产交易的抵销 借：未分配利润--年初 120 贷：固定资产--原价 120

借：固定资产--累计折旧（120/10×7/12）7 贷：未分配利润--年初 7 借：递延所得税资产 28.25 贷：未分配利润--年初 28.25

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借：固定资产--累计折旧12（120/10） 贷：管理费用 12 借：所得税费用 3 贷：递延所得税资产 3 ④内部存货交易的抵销 借：未分配利润--年初 45 贷：营业成本 45

借：存货--存货跌价准备 35 贷：未分配利润--年初 35 借：递延所得税资产 2.5 贷：未分配利润--年初 2.5 借：少数股东权益 1.5 贷：未分配利润--年初 1.5 借：营业成本 35

贷：存货--存货跌价准备 35 借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税资产 2.5 借：少数股东损益 1.5 贷：少数股东权益 1.5

⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销 借：实收资本 3000 资本公积 375（300＋75） 盈余公积 737（537＋200）

未分配利润5348（3708＋2000－200－160） 商誉 540

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贷：长期股权投资 8108（6000＋2236－128） 少数股东权益 1892[（3000＋375＋737＋5348）×20%] ⑥投资收益与子公司利润分配的抵销 借：投资收益 1600

少数股东损益 400（2000×20%） 未分配利润--年初 3708 贷：提取盈余公积 200 对所有者（或股东）的分配 160 未分配利润--年末 5348 2、答案如下: 2012年3月25日 借：应收账款3510 贷：主营业务收入3000

应交税费--应交增值税（销项税额）510 借：主营业务成本2400 贷：库存商品2400 2012年4月5日 借：主营业务收入300

应交税费--应交增值税（销项税额）51 贷：应收账款351 2012年5月10日

借：银行存款3159（3510-351） 贷：应收账款3159 材料（2） 借：银行存款1053

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原材料100

应交税费--应交增值税（进项税额）17 贷：主营业务收入1000

应交税费--应交增值税（销项税额）170 借：主营业务成本700 贷：库存商品700 材料（3） 2012年11月20日 借：银行存款45 贷：预收账款45 2012年12月31日

确认提供劳务收入=900×40%-0=36（万元）， 确认提供劳务成本=（30+40）×40%-0=28（万元）。 借：劳务成本30 贷：应付职工薪酬30 借：预收账款36 贷：主营业务收入36 借：主营业务成本28 贷：劳务成本28

（2）该销售退回属于资产负债表日事项。 借：以前年度损益调整--主营业务收入400 应交税费--应交增值税（销项税额）68 贷：应收账款468 借：库存商品320

贷：以前年度损益调整--主营业务成本320

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借：应交税费--应交所得税20[（400-320）×25%] 贷：以前年度损益调整--所得税费用20 借：利润分配--未分配利润60 贷：以前年度损益调整60 借：盈余公积6

贷：利润分配--未分配利润6 第 23 页 共 23 页

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