2014一级建造师工程经济-备考重点总结
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2014年一级建造师工程经济备考重点
1Z101000工程经济
P1 资金是运动的价值,资金的价值是随时间变化而变化的,是时间的函数,随时间的推移而增值,其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值。其实质是资金作为生产经营要素,在扩大再生产及其资金流通过程中,资金随时间周转使用的结果。 P2 影响资金时间价值的因素主要有:
资金的使用时间; 资金数量的多少;
资金投入和回收的特点; 资金周围的速度。
P2 在工程经济分析中,利息常常被看成是资金的一种机会成本。 P2 利率的高低由以下因素决定:
利率的高低首先取决于社会平均利润率的高低,并随之变动;
在社会平均利润率不变的情况下,利率高低取决于金融市场上借贷资本的供求情况。 借出资本要承担一定的风险,风险越大,利率也就越高;
通货膨胀对利息的波动有直接影响,资金贬值往往会使利息无形中成为负值; 借出资本的期限长短。
P3 以信用方式筹集资金有一个特点就是自愿性,而自愿性的动力在于利息和利率。 P5 复利计算有间断复利和连续复利之分。 P6 现金流量图三要素:现金流量的大小、方向、作用点(现金流量发生的时点) P6
F=P(1+i)n P=
F=P(F/P,i,n)
P=F(P/F,i,n)
F(1?i)n=F(1+i)-n
F=A(1?i)n?1i F=A(F/A,i,n)
A=Fi n(1?i)?1 A=F(A/F,i,n)
(1?i)n?1P=A ni(1?i) P=A(P/A,i,n)
i(1?i)nPn(1?i)?1 A=
A=P(A/P,i,n)
P11
影响资金等值的因素有三个:资金数额的多少、资金发生的时间长短、利率(或折现率)的大
小。其中利率是一个关键因素。 P12
名义利率和有效利率:有效利率=(1+
rm
)-1 mP14 经济效果评价就是根据国民经济与社会发展以及行业、地区发展规划的要求,在拟定的技术方案、财务效益与费用估算的基础上,采用科学的分析方法,对技术方案的财务可行性和经济合理性进行分析论证,为选择技术方案提供科学的决策依据。 P14 经济效果评价内容一般包括方案盈利能力、偿债能力、财务生存能力等评价内容。 P15 在实际应用中,对于经营性方案,经济效果评价是从拟定技术方案的角度出发,根据国家现行财政、税收制度和现行市场价格,计算拟定技术方案的投资费用、成本与收入。 对于非经营性方案,经济效果评价应主要分析拟定技术方案的财务生存能力。 P15 经济效果评价的基本方法:确定性评价方法与不确定性评价方法二类。 按评价方法的性质不同,经济效果评价分为 定量分析和定性分析。 按其是否考虑时间因素又可分为 静态分析和动态分析。 按是否考虑融资分类:融资前分析和融资后分析。 按技术方案评价的时间分类:事前评价、事中评价和事后评价。 P18 技术方案的计算期是指在经济效果评价中为进行动态分析所设定的期限,包括建设期和运营期。 运营期分为投产期和达产期二个阶段。 P19 图 总投资收益率ROI 投资收益率R
静态分析 资本金净利润ROE 静态投资回收期Pt 盈利能力分析 财务内部收益率FIRR 动态分析 确 财务净现值FNPV 定 性 分利息备付率ICR 析
偿债备付率DSCR
偿债能力分析 贷款偿还期Pd 经 济资产负债率P133 效
果 评流动比率P134 价 速动比率P134
不 盈亏平衡分析P33量本利模型:利润B=[售价p - (变动成本Cu+税Tu)]*销量Q-固定成本Cf 确 定性
分 析敏感性分析
P19 静态分析指标的最大特点是不考虑时间因素,计算简便。所以对技术方案进行粗略评价,或对短期投资方案进行评价,或对逐年收益大致相等的技术方案进行评价时,静态分析指标还是可采用的。 P19 投资收益率是衡量技术方案获利水平的评价指标,它是技术方案建成投产达到设计生产能力后一个正常生产年份的年净收益额与技术方案总投资的比率。 P20 投资收益率R与基准收益率Rc比较:R≥Rc,可行;R
1. 在政府投资项目以及按政府要求进行财务评价的建设项目中采用的行业财务基准收益率,应根据政府的政策导向进行确定。
2. 在企业各类技术方案的经济效果评价中参考选用的行业财务基准收益率。
3. 在中国境外投资的技术方案财务基准收益率的测定,应首先考虑国家风险因素。 4. 投资者自行测定技术方案的最低可接受财务收益率,除了应该考虑上经2条中所涉及的因素外,还应根据自身的发展战略和经营策略、技术方案的特点与风险、资金成本、机会成本等因素综合测定。
(1)资金成本是为取得资金使用权所支付的费用,主要包括筹资费和资金的使用费。 (2)投资的机会成本是指投资者将有限的资金用于拟实施技术方案而放弃的其他投资机会所能获得的最大收益。 (3)投资风险。 (4)通货膨胀。
P28 合理确定基准收益率,对于投资决策极为重要。确定基准收益率的基础是资金成本和机会成本,而投资风险和通货膨胀则是必须考虑的影响因素。
P28 偿还贷款的资金来源主要包括可用于归还借款的利润、固定资产折旧、无形资产及其他资产摊销费和其他还款资金来源。
P29 偿债能力指标主要有:贷款偿还期、利息备付率、偿债备付率、资产负债率、流动比率和速动比率。
P30 贷款偿还期满足贷款机构的要求期限时,即认为技术方案是有贷款偿债能力的。
P30 正常情况下利息备付率应当大于1,一般情况下,利息备付率不宜低于2。
P31 正常情况下偿债备付率应当大于1,一般情况下,偿债备付率不宜低于1.3.
P33 常用的不确定分析方法有盈亏平衡分析和敏感性分析。
P33 根据成本费用与产量(或工程量)的关系,可以将技术方案总成本费用分解为可变成本、固定成本和半可变(或半固定)成本。 固定成本:如工资及福利费(计件工资除外)、折旧费、修理费、无形资产及其他资产摊销费、其他费用等。 可变成本:如原材料、燃料、动力费、包装费和计件工资等。
半可变成本:如与生产指有关的某些消耗性材料费用、工模具费及运输费等。
P34 量本利模型:B= p*Q-Cu*Q-Cf-Tu*Q = [p-(Cu+Tu)]*Q-Cf 售价 可变成本 固定成本 税 销量
P35 产销量(工程量)盈亏平衡分析的方法 公式在P36 这个公式不用记,只要把上面的量本利模型中,令B=0,然后算Q就行了。 P36 生产能力利用率盈亏平衡分析的方法 这个公式也不用记,直接利用量本利模型:Cf / [p-(Cu+Tu)]*Q],这里的Q为年设计生产能力。计算结果为盈亏平衡点时的生产能力利用率,比这个值大则能盈利,相等则刚刚达到盈亏平衡,比这个值小则亏本。
P37 盈亏平衡点反映了技术方案对市场变化的适应能力和抗风险能力。盈亏平衡点越低,达到此点的盈亏平衡产销量就越少,技术方案投产后盈利的可能性越大,适应市场变化的能力越强,抗风险能力也越强。
P38 敏感性分析的目的:技术方案评价中的敏感性分析,就是在技术方案确定性分析的基础上,通过进一步分析、预测技术方案主要不确定因素的变化对技术方案经济效果评价指标的影响,从中找出敏感因素,确定评价指标对该因素的敏感程度和技术方案对其变化的承受能力。
P38 敏感性分析有单因素敏感性分析和多因素敏感性分析。
P38 单因素敏感性分析的步骤:
一、 确定分析指标。
① 如果主要分析技术方案状态和参数变化对技术方案投资回收快慢的影响,则可选用静态投资回收期作为分析指标;
② 如果主要分析产品价格波动对技术方案超额净收益的影响,则可选用财务净现值作为分析指标;
③ 如果主要分析投资大小对技术方案资金回收能力的影响,则可选用财务内部收益率指标等。
二、 选择需要分析的不确定性因素。
三、 分析每个不确定性因素的波动程度及其对分析指标可能带来的增减变化情况。 四、 确定敏感性因素
敏感性分析的目的在于寻求敏感因素,这可以通过计算敏感度系数和临界点来判断。 敏感度系统|SAF|越大,表明评价指标A对于不确定因素F越敏感,反之则不敏感。 (单因素敏感性分析示意图中的)每一条直线的斜率反映技术方案经济效果评价指标对该不确定因素的敏感程度,斜率越大敏感度越高。
临界点是指技术方案允许不确定因素向不利方向变化的极限值。
在实践中常常把敏感度系数和临界点二种方法结合起来确定敏感因素。 五、 选择方案
如果进行敏感性分析的目的是对不同的技术方案进行选择,一般应选择敏感程度小、承受风险能力强、可靠性大的技术方案。
P42 技术方案现金流量表由现金注入、现金流出和净现金流量构成,其具体内容随技术方案经济效果评价的角度、范围和方法不同而不同,其中主要有投资现金流量表、资本金现金流量表、投资各方现金流量表和财务计划现金流量表。 梅世强提示:这四个表从以下四个方面记忆:
1. 表从什么角度出发进行设臵; 2. 表计算的基础是什么;
3. 表以什么做为现金流入或流出; 4. 表可以用来计算什么财务指标。
投资现金流量表是以技术方案为一独立系统进行设臵的。它以技术方案建设所需的总投资作为计算基础,反映技术方案在整个计算期(包括建设期和生产运营期)内现金的流入和流出。通过投资现金流量表可计算技术方案的财务内部收益率、财务净现值和静态投资回收期等经济效果评价指标。 P42 表:投资现金流量表 现金注入包括:①营业收入;②补贴收入;③回收固定资产余额;④回收流动资金。 现金流出包括:①建设投资;②流动资金;③经营成本;④营业税金及附加;⑤维持运营投资。
P43 资本金流量表是从技术方案权益投资者整体(即项目法人)角度出发,以技术方案资本金作为计算基础,把贷款本金偿还和利息支付作为现金流出,用以计算资本金财务内部收益率,反映在一定融
用增量投资收益法选择方案:
解:R(2-1)=[(C1-C2) / (I2-I1)]*100%=(32-26) / (160-120)=6/40=15%>12% 表明新方案可行。
二、 折算费用法
1. 当方案的有用成果相同时,一般可通过比较费用的大小,来决定优劣和取舍 (1) 在采用方案要增加投资时
Zj=Cj+Pj*Rc
P79例题用此方法解:
Z1旧=C1旧+P1旧*Rc=32+120*12%=46.4万元 Z2新=C2新+P2新*Rc=26+160*12%=45.2万元 Z2新 (2) 在采用方案不需要增加投资时 Zj=Cj=CFj+CujQ P80例题:某工程有二个对比方案:方案1为旧方案,方案2为新方案,方案1需要固定费用60万,单位产量的可变费用300万;方案2需要固定费用80万,单位产量的可变费用250万,设生产数量为10000个单位,试比选方案。 解:直接套公式: Z1=C1=CF1+Cu1Q=60+1*300=360万 Z2=C2=CF2+Cu2Q=80+1*250=330万 Z2< Z1,表明新方案2在生产10000个单位时比方案1可行。 2. 当方案的有用成果不相同时,一般可通过方案费用的比较来决定方案的使用范围,进而取舍方案。 P80例题临界产量(二个方案成本一样时的产量) 解:就是令Z1=Z2时,求产量Q:60+300Q=80+250Q,解得Q=0.4万=4000 1Z101000工程财务 P84 财务会计的内涵决定了财务会计具有核算和监督两项基本职能。 会计计量属性包括:①历史成本;②重臵成本;③可变现净值;④现值;⑤公允价值。 P85 企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重臵成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 会计信息的质量要求: 1. 保证会计信息的真实可靠。 2. 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。 3. 企业提供的会计信息应当清晰明子,便于财务会计报告使用者理解和使用。 4. 企业提供的会计信息应当具有可比性。 5. 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。 6. 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 7. 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎。 8. 企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告。 P86 会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 会计主体可以是一个特定的企业,也可以是一个企业的某一特定部分(如分厂、分公司、门市部等)。梅世强:法人主体一定是会计主体,但会计主体不一定是法人主体(如项目经理部)。 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 会计期间分为年度和中期。会计年度可以是日历年,也可以是营业年。我国通常以日历年作为企业的会计年度,即公历1.1-12.31. 企业会计应当以货币计量。我国通常应选择人民币为记账本位币。 P87 会计核算的处理分为收付实现制(非盈利机构,实际发生流入流出才记账)和权责发生制(盈利机构)。 《会计准则》规定:企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 《会计准则》规定:企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 资产的特征: 1. 资产是由于过去的交易或事项所形成的。 2. 该项资源必须为企业所拥有或控制。 3. 该资源能给企业带来经济利益。 4. 该资源的成本或价值能可靠地计量。 P87 资产的分类: 1. 流动资产:如现金、银行存款、应收款项、短期投资、存货等。 2. 长期资产:包括长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他资产。 长期投资:准备持有一年以上,不随时变现的股票、债券和其他投资。 3. 固定资产:使用期限较长,单位价值较高,并且在使用过程中保持原有实物形态的资产,如房屋建筑物、机器设备等。(P154) 4. 无形资产:如专利权、商标权、土地使用权、非专利技术和商誉等。(P96) 5. 其他资产:除上述以外的资产,如长期待摊费用、银行冻结财产、诉讼中的财产等。 P88 负债是由于过去的交易或事项所形成的现时义务,履行该义务会导致经济利益流出企业。 负债的特征: 1. 这种现时义务是指在现行条件下已承担的义务或者说经济责任,其清偿会导致经济利益流出企业。 2. 负债是由于过去的交易或事项形成的。 3. 流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 4. 负债有确切的债权人和偿还日期,或者债权人和偿还日期可以合理加以估计。 所有者权益的特征: 1. 无须偿还; 2. 企业清算时,接受清偿在负债之后,所有者权益是对企业净资产的要求权。 3. 可分享企业利润。 所有者权益的内容: 1. 实收资本:所有者按出资比例实际投入到企业的资本。 2. 资本公积:指由投资者投入但不构成实收资本,或从其他非收益来源取得,由全体所有者共同享有的资金。包括资本溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额等。 3. 盈余公积:按照规定从企业的税后利润中提取的公积金。主要用来须弥补企业以前的亏损和转増资本。 4. 未分配利润:本年度没有分配完的利润,可以留待下一年度进行分配。 P89 上述六个会计要素中,资产、负债和所有者权益是反映企业某一时点财务状况的会计要素,称为静态会计要素;收入、费用和利润是反映某一时期经营成果的会计要素,称为动态会计要素。 静态会计等式:资产=负债+所有者权益 动态会计等式:收入-费用=利润 P90 1.费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出,而不是偶发的。 2.费用可能表现为资产的减少,或负债的增加,或者兼而有之。 3.费用将引起所有者权益的减少。 4.费用只包括企业经济利益的流出,而不包括为第三方或客户代付的款项及偿还债务支出,并且经济利益的流出能够可靠地计量。 费用按经济内容和性质进行分类,可分为构建劳动对象方面的费用、购臵劳动手段方面的费用和支付活劳动方面的费用三大类;费用按经济用途可分为生产费用和期间费用两类。 P91 期间费用有以下的特点: 1. 与产品生产的关系不同。 2. 与会计期间的关系不同。 3. 与会计报表的关系不同。 成本和费用的关系: 1. 成本和费用都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出的构成部分; 2. 成本和费用都是企业经济资源的耗费; 3. 生产费用经对象化后进入生产成本,但期末应将当期已销产品的成本结转进入当期的费用(损益核算时)。 成本和费用的区别: 1. 成本是对象化的费用,其所针对的是一定的成本计算对象; 2. 费用则是针对一定的期间而言的。包括生产费用和期间费用。 施工企业的生产成本即工程成本,又可分为直接费用和间接费用。 P92 期间费用主要包括管理费用、财务费用和营业费用。施工企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用。(P103-104) 在一般情况下,企业的支出可分为资本性支出、收益支出、营业外支出及利润分配支出四大类。 P93 《会计准则》规定:企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。 《会计准则》规定:企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用,应当在确认产品销售收入、劳务收入等时,将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 P94 间接费用一般按直接费的百分比(水电安装工程、设备安装工程按人工费的百分比),计算的施工间接费的比例进行分配。 间接费用分配率=当期实际发生的全部间接费用 / 当期各项合同实际发生的直接费用之和 某项合同当期应负担的间接费用=该合同当期实际发生的直接费用 * 间接费用分配率 固定资产折旧影响因素: 应计折旧额是固定资产的原价扣除其净残值后的金额。已计量减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 应计折旧额=固定资产原价—其净残值 或 应计折旧额=固定资产原价—其净残值—已计提的固定资产减值准备累计金额 1.固定资产原价;2.预计净残值;3.固定资产使用寿命。 P95 企业确定固定资产使用寿命应,当考虑下列因素: 1. 预计生产能力或实物产量; 2. 预计有形损耗和无形损耗; 3. 法律或者类似规定对资产使用的限制。 固定资产折旧方法(梅世强:考计算,老版教材有例题):年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 1. 平均年限法: 固定资产年折旧额=固定资产应计折旧额 / 固定资产预计使用年限 固定资产月折旧额=年折旧额 / 12 2. 工作量法: 不考虑减值准备,基本公式如下: 单位工作时折旧额=应计折旧额 / 预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额 施工企业常用的工作量法有以下二种方法: (1) 行驶里程法: 单位里程折旧额=应计折旧额 / 总行驶里程 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月行驶里程*单位进而程折旧额 (2) 工作台班法: 每工作台班折旧额=应计折旧额 / 总工作台班 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作台班*每工作台班折旧额 3. 双倍余额递减法: 4. 年数总和法 P96 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是,已掉足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 无形资产:如专利权、非专利技术、租赁权、特许营业权、版权、商标权、商誉、土地使用权等。(P87) 企业应将入账的使用寿命有限的无形资产的价值在一定年限内摊销,其摊销金额计入管理费用,并同时冲减无形资产的账面价值。 无形资产摊销包括摊销期、反角方法和应摊销金额的确定。 无形资产摊销存在多种方法,包括直线法、生产总量法。 P97 建设工程价值结算,可以采用按月结算、分段结算、竣工后一次结算,或按双方约定的其他结算方式。 梅世强:工程成本月份结算法和工程成本分段结算法成本计算的对象不一样。 P98 《会计准则》工程成本包括从建造合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 P98 直接费用包括:1.耗用的材料费用;2.耗用的人工费用;3.耗用的机械使用费;4.其他直接费用。 因订立合同而发生的有关费用,应当直接计入当期损益。 其他直接费用:材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。 间接费用:包括临时设计摊销费用和施工单位管理人员工资、资金、职工福利费,固定资产折旧费及修理费,物料消耗,低值易耗品摊销,取暖费,水电费,办公费,差旅费,财产保险费,检验试验费,工程保修费,劳动保护费,排污费及其他费用。 间接费用不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。 P99 工程成本核算对象的确定方法主要有:1.以单项建造(施工)合同作为施工工程成本核算对象;2.对合同分立以确定施工工程成本核算对象;3.对合同合并以确定施工工程成本核算对象。 P104 施工企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用。 管理费用: 1. 管理人员工资; 2. 办公费; 3. 差旅交通费; 4. 固定资产使用费; 5. 工具用具使用费; 6. 劳动保险费; 7. 工会经费; 8. 职工教育经费; 9. 财产保险费; 10. 税金; 11. 其他。 财务费用: 1. 利息支出; 2. 汇总损失; 3. 相关手续费; 4. 其他财务费用。 P105 狭义上的收入,即营业收入,包括主营业务收入和其他业务收入,不包括为第三方或客户代收的款项。 广义上的收入,包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。 收入有以下几方面的特点: 1. 收入从企业的日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。 2. 收入可能表现为企业资产的增加,也可能表现为企业负债的减少。 3. 收入能导致企业所有者权益的增加。 4. 收入只包括本企业经济利益的流入。 P105 企业的收入可以分为建造(施工)合同收入、销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。 P106 按企业营业的主次分类,企业的收入也可以分为主营业收入和其他业务收入。 建筑业企业的主营业务收入主要是建造(施工)合同收入。 建筑业企业的其他业务收入:产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入等。 P107 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,应分别按下列情况处理: 1. 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,按照已经发一的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按相同金额结转劳务成本。 2. 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的,应当将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。 P108 建造合同的分立 1. 建造合同的分立 一项包括建造数项资产的建造合同,同时满足下列条件的,每项资产应当分立为单项合同: (1) 每项资产均有独立的建造计划; (2) 与客户就每项资产单独进行谈判; (3) 每项资产的收入和成本可单独辨认。 2. 建造合同的合并 一组合同无论对应单个客户还是多个客户,同时满足下列条件的,应当合并为单项合同: (1) 该组合同按一缆子交易签订; (2) 该组合同密切相关,每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分; (3) 该组合同同时或依次履行。 建造合同的收入包括二部分内容:合同规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 P109 建造(施工)合同收入的确认 重点考点:计算+概念 要准确地进行合同收入的确认和计量,首先应判断建造合同的结果能否可靠地估计。如果建造合同能够可靠地估计,应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入。 判断固定造价合同的结果能够可靠估计,需同时具备以下条件: 1. 合同总收入能够可靠地计量; 2. 与合同相关的经济利益很可能注入企业; 3. 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量; 4. 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。 P110 完工百分比法(其实比较简单) 确定建造(施工)合同完工进度有以下三种方法: 1. 根据累计实际发生的合同成本占有合同预计总成本的比例确定 合同完工进度=累计实际发生的合同成本 / (合同预计总成本*100%) P110例1:某建筑企业与A业主订了一项合同总造价3000万的建设施工合同,建设期3年。第1年,实际发生合同成本750万,年末预计为完成合同尚需发生成本1750万(这里书上写成了170万,梅世强提过,是错的);第2年,实际发生合同成本1050万,年末预计为完成合同尚需发生成本700万,则 第一年合同完工进度=750/(750+1750)*100%=30% 第二年合同完工进度=(750+1050)/(750+1050+700)*100%=72% 2. 根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定 P110例2:某建筑企业与B交通局签订修建一条150公里公路的合同,约定总造价60000万元,建设期3年。该公司第1年修了45公里,第2年修了75公里,则 第1年合同完工进度=45/150*100%=30% 第2年合同完工进度=(45+75)/150*100%=80% 3. 根据已完成合同工作的技术测量确定(由专业人员现场进行测定,技术人员说测出来完成多少就是多少,而不是由建筑企业自行随意测定) P112 根据《会计准则》,可以将利润分为以下三个层次的指标。 一、 营业利润 营业利润=营业收入—营业成本(或营业费用)—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益(损失为负)+投资收益(损失为负) 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。 二、 利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出 营业外收入包括:固定资产盘盈、处臵固定资产净收益、处臵无形资产净收益、罚款净收入等。 营业外支出包括:固定资产盘亏、处臵固定资产净损失、处臵无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、非常损失等。 P113 净利润=利润总额—所得税费用 利润的分配原则: 1. 按法定顺序分配的原则; 2. 非有盈余不得分配原则; 3. 同股同权、同股同利原则; 4. 公司持有的本公司股份不得分配利润。 公司税后利润的分配顺序: 1. 弥补公司以前年度亏损; 2. 提取法定公积金; 法定公积金又分为法定盈余公积金和资本公积金。 《公司法》第167条规定:公司分配当年税后利润时,应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的,可以不再提取。 资本公积金是直接由资本或资产以及其他原因所形成的,是公司非营业活动所产生的收益。 法定公积金的三个用途: (1) 弥补亏损; (2) 扩大公司生产经营; (3) 增加公司注册资本。 3. 经股东会或者股东大会决议提取任意公积金; 4. 向投资者分配的利润或股利; 5. 未分配利润。 P115 按《会计准则-所得税》原则,企业的所得税核算应遵循下列程序: 1. 按照相关会计准则规定,确定资产负债表中资产和负债项目的账面价值; 2. 按照适用的税收法规,确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础; 3. 比较资产、负债的账面价值与其计税基础,确定期末递延所得税资产或递延所得税负债的余额。 4. 根据递延所得税资产或递延所得税负债的余额变动,确定调增或调减递延所得税费用以及递延所得税资产或递延所得税负债的金额; 5. 确定利润表中的所得税费用。 在这个程序中,资产与负债计税基础的确定是其关键环节。 P116 负债的计税基础=账面价值—未来期间可税前扣除的金额 P121 财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述,是反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。 财务报表列报的基本要求: 1. 企业应当以持续经营为基础。 2. 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,不得随意变更。 3. 重要项目单独列报。重要性应当根据企业所处环境,从项目的性质和金额大小二方面予以判断。 4. 报表列示项目不应相互抵消。 5. 当期报表列报项目与上期报表列报项目应当具有可比性。 6. 其他相关要求,包括二点。(相关性,P122) P122 根据现行会计准则的规定,财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表和附注。 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表,是一种静态报表。 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表,是动态报表。 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表,是动态报表。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 所有者权益(或股东权益)变动表是反映构成所有者权益(或股东权益)的各组成部分当期增减变动情况的财务报表。 P125 我国会计制度规定,企业的资产负债一般采用账户式资产负债表。 P126 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。 我国采用的是多步式利润表。 P127 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表,属于动态报表。现金流量表是以现金为基础编制的,这里的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款、其他货币资金以及现金等价物。 作为现金等价物的短期投资必须同时满足以下四个条件: 1. 期限短; 2. 流动性强; 3. 易于转换为已知金额的现金; 4. 价值变动风险小。 现金流量表的内容应当包括经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。 P131 附注一般按下列顺序披露: 1. 财务报表的编制基础。 2. 遵循企业会计准则的声明。 3. 重要会计政策的说明,包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。 4. 重要会计估计的说明,包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。 5. 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。 6. 对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明,包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。 7. 或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。 财务报表附注是对财务报表的补充。 财务分析的方法,主要包括趋势分析法、比率分析法和因素分析法。 采用趋势分析法对不同时期的财务指标的比较,有定基指数和环比指数两种。 P132 比率分析法是财务分析最基本、最重要的方法。有以下三种: 1. 构成比率法; 2. 效率比率法; 3. 相关比率法。 因素分析法分为连环替代法和差额计算法二种。(要考计算) P133 偿债能力主要反映企业偿还到期债务的能力,常用的指标有资产负债率、流动比率和速动比率三个指标。 P133 资产负债率=总负债/总资产*100% P134 流动比率=流动资产/流动负债 生产性行业平均值为2。 速动资产有二种计算方法: 1. 速动资产=流动资产—存货 2. 速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收票据+应收账款+其他应收款 资产管理比率是用于衡量公司资产管理效率的指标。常用的指标有资产管理比率总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率等。 P136 反映企业盈利能力的指标很多,常用的主要有净资产收益率和总资产报酬率。 净资产收益率是反映企业盈利能力的核心指标。 企业发展能力的指标主要有:1.营业增长率;2.资本积累率。 P137 在财务指标综合分析方法中,比较典型的是杜邦财务分析体系。 杜邦财务分析体系是以净资产收益率为核心指标,以总资产净利率和权益乘数为二个方面,重点揭示企业获利能力及权益乘数对净资产收益率的影响,以及各相关指标之间的相互作用关系。 P138 资金成本是指企业为筹措和使用资本而付出的代价,是资金使用者向资金所有者和中介机构支付的占用费和筹集费用。资金成本包括资金占用费和筹资费用二个部分。 P139 资金成本的计算: 个别资金成本: P139例1:A公司从银行取得一笔长期贷款1000万元,手续费为0.1%,年利率为5%,期限3年,每年结息一次,到期一次还本,企业所得税率为25%,则这笔贷款的资金成本率为: [1000*5%*(1-25%)] / [1000*(1-0.1%)] = 3.79% 综合资金成本: P139例2:A公司现有长期资本总额10000万元,其中长期借款2000万元,长期债券5000万元,普通股3000万元,各种长期资金成本率分别为5%,6%和10%。该公司综合资金成本率可按二步测算: 第一步:计算各种长期资本占全部资本的比例: 长期贷款:2000/10000*100%=20% 长期债券:5000/10000*100%=50% 普通股:3000/10000*100%=30%
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