2012MBA会计学试题整理（补充）

MBA会计复习题汇总（附答案）

更新说明：

1、之前提供的业务题第四题不是老师划的题，本次进行了更新；

2、之前提供的案例分析题第三题计算思路有错误，未考虑购臵资产进项增值税抵扣的问题，本次进行了重新计算。

3、其他案例分析题答案进行了部分文字改动。

一、名词解释

1、公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

2、可变现净值：在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

3、无形资产：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：（1）符合无形资产的定义；（2）与该资产的经济利益很可能流入企业；（3）该无形资产的成本能够可靠地计量。

4、盈余公积：指企业按照规定从净利润中提取的累计资金。盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。

5、所有者权益变动表：所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内至截至期末所有者权益变动情况的报表。其中，所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况。（1）所有者权益总量的增减变动。（2）所有者权益增减变动的重要结构性信息。（3）直接计入所有者权益的利得和损失。

6、可供出售金融资产：指初始确认时即被指定的可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收账款；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

7、固定资产后续支出：指固定资产在使用过程中发生的日常修理费用、大修理费用、更新改造支出等。

8、投资性房地产：指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。特征：目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有；能够单位计量和出售（或转让）。主要包括以下三部分内容：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。

9、应付职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

10、销售折让：销售折让是指由于商品的质量、规格等不符合要求，销售单位同意在商品价格上给予的减让。在核算时，由于销售折让不具备费用的属性，因此，应当将其作为收入的抵减数处理。

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二、简答题

1、会计计量属性有哪些，应用在这些计量属性应当贯彻什么原则？ 答：会计计量属性包括历史成本、重臵成本、可变现净值、现值和公允价值。企业在对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计量属性。一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性。例如，企业购入存货、建造厂房、生产产品等，应当以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重臵成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。

2、留存收益是如何形成的，由哪几个项目组成，其各自的含义又是什么？ 答：留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润，它是通过企业的生产经营活动而形成的，即经营所得净收益的积累。留存收益由盈余公积、未分配利润构成。其中盈余公积指企业按照规定从净利润中提取的积累资金，可用于弥补亏损和转增资本，一般转增后留存的盈余公积不得少于原注册资本的25％。未分配利润指没有分给企业投资者也没有指定用途的净利润。

3、职工薪酬包含哪些内容、企业应当如何核算非货币性职工薪酬？ 答：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

◆职工薪酬包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费；

（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利；

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利”）；

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。

◆非货币性职工薪酬的计量

（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利

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这里要注意一个问题：对于职工薪酬，如果企业发放的是自己的产品，要确认收入，结转成本，按公允价值加相关税费确认应付职工薪酬。

如果发放的是外购的产品，要按购买产品的价款和相关税费确认应付职工薪酬。

（2）给职工提供住房、汽车

如果是企业自有的住房，要计提固定资产折旧；如果是租来的住房，就要形成应付款项。

4、投资性房地产采用公允价值计量的条件是什么？ 答：采用公允价值模式的前提条件：

（１）投资性房地产所在地存在活跃交易市场； （２）企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

5、会计信息质量要求的内容有哪些？ 答：包含以下方面：

1）可靠性：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整；

2）相关性：企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测；

3）可理解性：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用;

4）可比性：企业提供的会计信息应当具有可比性;同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明;不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比;

5）实质重于形式:企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据；

6）重要性：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

7）谨慎性：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

8）及时性：及时性是指会计信息应当及时处理，及时提供。

6、同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资取得成本的确定有何区别？

答：同一控制下的企业合并形成的长期股权投资取得成本的确定：在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益；

非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资取得成本的确定：1、一次交

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换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；3、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本；4、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。

A、1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资

（1）以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式作为合并对价 应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产，按其贷方差额贷记“资本公积—股本溢价”科目；

如为借方差额，借记“资本公积—股本溢价”科目，不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配”科目。

（2）以发行权益性证券作为对价

应按所取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益.

合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。

B、2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。

企业按合并成本作为长期股权投资初始投资成本 企业合并成本的确定：

所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值 注：付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益。 购买方发生的各项直接相关费用也应计入当期损益；

在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。

7、简述持有至到期投资的确认条件。

答：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：（1）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）贷款和应收款项。

8、如何理解“谨慎性原则”？

答：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

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三、业务题 1、资料：某商业企业甲种商品每件售价20元，月初库存1000件，总成本15100元，本月购销业务如下： 5日进货2000件，总成本30500元； 10日销售2500件； 15日进货2000件，总成本31000元； 20日销售1500件。 要求：分别按先进先出法、移动加权平均法、加权平均法计算本月销售成本及月末库存成本。 答：采用先进先出法： 月 日 摘要 收入 数量 X 1 5 结存 购入 2000 单价 金额 支出 数量 单价 金额 结存 数量 1000 1000 2000 10 发出 1000 1500 15 购入 2000 15．50 31000 15．10 15100 15．25 22875 500 2000 20 发出 500 1000 30 合计 4000 61500 4000 15．25 7625 1000 15．25 7625 15．50 31000 15．50 15500 500 单价 金额 15．10 15100 15．10 15100 15．25 30500 15．25 7625 15．25 30500 15．50 15500 61100 1000 15．50 15500 月末库存成本=15100+30500+31000-61100=15500元。 采用移动加权平均法： 移动加权平均价的计算过程如下： 月 日 摘要 收入 数量 X 1 5 10 15 20 30 结存 购入 发出 购入 发出 合计 2000 2000 4000 单价 金额 支出 数量 单价 金额 结存 数量 1000 3000 500 2500 1000 1000 单价 金额 15．10 15100 15．20 45600 15．20 7600 15．25 30500 2500 15．20 38000 15．50 31000 1500 15．44 38600 15．44 15440 15．44 15440 15．44 23160 61160 61500 4000 月末库存成本=15100+30500+31000-61160=15440元。 采用加权平均法： 月 日 摘要 收入 数量 X 1

5 10 结存 购入 发出 2000 单价 金额 支出 数量 单价 金额 结存 数量 1000 3000 500 单价 金额 15．10 15100 5

15．25 30500 2500

15 20 30 购入 发出 合计 2000 4000 15．50 31000 1500 2500 1000 1000 61500 4000 15．32 76600 15．32 15320 全月加权平均单价=（15100+30500+31000）/（1000+2000+2000）=15.32元/件； 故全月销售成本=（2500+1500）*15.32=61280元； 月末库存成本=15100+30500+31000-61280=15320元。 2、资料：甲公司有一台设备，因使用期满批准报废，该设备的原值为195800元，累计已计提折旧186200元，已计提减值准备3400元，在清理过程中以银行存款支付清理费用6700元，残料变卖收入为7300元存入银行。 要求：做出固定资产报废的有关会计分录。 答：会计处理如下： 1）将报废资产转入固定资产清理 借固定资产清理 6200 累计折旧 186200 固定资产减值准备 3400 贷固定资产 195800 2）发生清理费用6700元 借固定资产清理 6700 贷银行存款 6700 3）残料变卖收入7300元 借银行存款 7300 贷固定资产清理 7300 4）结转固定资产清理科目余额 借营业外支出-处臵非流动资产损失 5600 贷固定资产清理 5600 3、资料：企业以500万元，取得一项土地使用权，使用期50年。取得后一年，在该地面建房，建设期两年，房屋建造成本3000万元，预计使用30年，预计房屋净残值10万元，直线法折旧。实际使用25年后报废。 要求：根据上述资料就该土地使用权的取得到房屋报废做出相关会计分录。 答：土地使用权年摊销额=500/50=10万元； 房屋按30年计提折旧每年折旧额=（3000-10）/30=99.67万元； 会计处理如下： 土地使用权购入：借：无形资产 500 贷：银行存款 500 2）日后50年摊销：借：管理费用等 10 贷：累计摊销 10 3）房屋完工：借：固定资产 3000 贷：在建工程 3000 4）房屋折旧：借：管理费用等 99.67 贷：累计折旧 99.67

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房屋报废清理：借：固定资产清理 508.25

累计折旧 2491.75(99.67*25) 贷：固定资产 3000 6）结转损溢：借：营业外支出 508.25

贷：固定资产清理 508.25

4、甲公司于2007年6月25日，从二级市场中以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某上市公司股票200万股，准备随时变现；6月30日改股票市价下跌到每股12元；7月20日，甲公司如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。

要求：根据上述资料做出相关会计分录。

答：甲公司的此笔投资应作为交易性金融资产。 相关亏会计分录如下（单位：万元）： 计量单位：万元

1）6月25日购入：借：交易性金融资产-成本 2920 [（15-0.4）*200] 应收股利 80 [0.4*200] 贷：银行存款 3000 2）6月30日下跌：借：公允价值变动损溢 520

贷：交易性金融资产-公允价值变动 520 借：本年利润 520

贷：公允价值变动损溢 520 3）7月20日分红：借：银行存款 80

贷：应收股利 80 4）8月20日出售：借：银行存款 2800 [14*200] 交易性金融资产-公允价值变动 520

贷：投资收益 400

交易性金融资产-成本 2920 借：投资收益 520

贷；公允价值变动损溢 520 5、资料：企业本年会计利润总额100万元。企业按10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，按可分配利润的60%分派现金股利。已知企业“利润分配-未分配利润”账户期初余额借方10万元（为上年亏损数），假定无其他纳税调整事项。

要求：做出①所得税计算和结转②提取盈余公积和分配现金股利③本年利润结转④利润分配所属明细账结转等有关业务的会计分录。计算“利润分配-未分配利润”账户期末余额。

答：相关会计计算及处理如下： 1）税前利润弥补上年亏损

借本年利润 10 贷利润分配-未分配利润 10 故所得税=（100-10）*25%=22.5万元；

借所得税费用 22.5

贷应交所得税 22.5

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2）未分配利润=90-22.5=67.5万元；

提取法定盈余公积=67.5*10%=6.75万元； 提取任意盈余公积=67.5*5%=3.375万元； 分配现金股利=67.5*60%=40.5万元；

3）结转本年利润：

借本年利润 90 贷所得税费用 22.5 贷利润分配-未分配利润 67.5

4）提取盈余公积、现金股利相关会计分录如下：

借利润分配-提取法定盈余公积 6.75

利润分配-提取任意盈余公积 3.375 利润分配-应付现金股利 40.5 贷盈余公积-法定盈余公积 6.75 盈余公积-任意盈余公积 3.375 应付股利 40.5

利润分配所属明细账结转相关会计分录如下：

借利润分配-未分配利润 50.625 贷利润分配-提取法定盈余公积 6.75

利润分配-提取任意盈余公积 3.375 利润分配-应付现金股利 40.5

5）利润分配-未分配利润期末余额=-10+10+67.5-50.625=16.875万元。

四、案例分析

1、资料：下面是关于应收账款方面的资料。

（1）某公司的赊销信用政策规定购买方应在到货后15天内付款。A企业欲向该公司购入价值200万元的商品，但由于资金紧张，无法在半个月内付款，需要拖延付款时间。该公司的销售人员赵某得知此事后，与会计人员钱某商量，决定向A企业索取20000元的使用费，同时帮助A企业延长付款时间，最终造成该公司应收账款长期挂账。

（2）某公司的应收账款中有一笔挂账2年的款项，2008年12月25日得知债务人已进入破产清算程序，其破产财产只能抵偿职工工资。该公司为了不影响2008年度的利润业绩，决定对此笔应收账款暂不进行转销，继续挂在账上。

（3）某公司收到B公司归还以前年度的购货欠款100000元，由于该笔应收账款已转销。该公司收款后直接开出一张100000元的现金支票，提出现金后作为企业的业务招待费支出。

问题：1、上述行为是否正确，为什么？

2、你认为这些公司应该如何做?

3、就应收账款管理的内控制度发表你的看法。

答：1、以上会计处理均不正确。第一个例子中，赵某和钱某利用职务之便谋取私利，造成企业损失，已构成商业犯罪；第二个例子中，企业未按正确方式处理应收账款转销，其目的为调节年度利润，属于违反会计法规的行为；第三个例子中，企业收回已核销的应收账款，但未正确进行会计处理，而是对收回款项进行帐外使用，造成资金体外循环，也属于违反会计法规的行为。

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2、正确做法： 案例（1）：某公司应加强赊销信用政策的监控，强化内部员工的法制教育，加大企业内部控制的建设力度，对违法违规行为零容忍，对于涉及犯罪的要提交司法机关处理，保障企业合法权益。对于长期挂账的应收账款，企业需要计提坏账准备，计入当期损益。

案例（2）：某企业应确认此笔应收账款坏账损失，并进行坏账核销。 案例（3）：对收回已核销应收账款进行正确账务处理：先对前期的核销业务做相反会计分录，借 应收账款 贷 坏账准备，再做应收账款回收的账务核算，借 银行存款 贷 应收账款。

3、加强应收账款内部控制的对策

1）加大内部控制执行力度。内部控制制度是否健全，是否得到有效执行，对单位经营效率的好坏有一定的影响，管理者应走出误区，更新观念，强化管理，为员工创造一个管理完善、控制有效、相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统；培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。

2）加强应收账款内部控制制度的事后监督机制。事后监督主要包括赊销合同到期时款项的收回监督以及款项到期由于各种原因无法收回而形成坏账损失的处理。

（1）赊销合同到期时，会计部门应书面通知相关销售人员进行款项催收。对于顺利收回的款项应及时入账；对于逾期未收回的款项，会计部门应及时报告给有关的决策机构进行审查，以确定是否确认为坏账。如果确认为坏账损失，应做出相应的账务处理，在账面上核销该笔应收账款；但信用管理部门和相关销售人员还应继续关注赊销客户的情况，一旦发现其经营状况或其他情况好转，有了还款可能，应及时通知会计部门并加以催收；会计部门也应对已注销的坏账进行备查登记，并加强监督。

（2）相关机构应查明坏账产生的原因，明确相关责任人、相关责任部门，并做出相应的处理。如果是由于对方经营状况恶化等造成坏账，而对方的这种变化事先是可以觉察的，则应追究信用管理部门的责任；如果信用管理部门已经书面告知了会计部门，而会计部门却没有及时督促相关人员加以催收，则应追究会计部门的责任；如果会计人员已履行了督收职责，应收账款收不回是由于销售人员的疏忽，则应追究销售人员的责任。这就凸显了“书面告知”的重要性，审查人员可以据此分清责任。分清责任后，审查机构除了根据公司制度对相关责任人进行处罚外，还应在绩效考核部门备案。 此外，一个企业要想建立真正有效的应收账款内部控制制度，还必须关注相关人员职业道德、对企业忠诚度的培养，即还需要辅以“软控制”。因此，企业在制定有效的内部控制制度、训练员工的专业技能的同时还应该加强员工的道德观、价值观、忠诚度等精神层面素质的培养，以提高他们的工作热情和责任心，从而从根本上杜绝各种可能的人为因素或疏忽大意造成的坏账损失。

2、资料：王先生从张先生手中购买了一家小型运输公司。合同规定，王先生用现金支付部分购买款项，并将公司以后3年每年净收入的30％用来偿还剩下的欠款。当公司第一年的净收入大大低于张先生的预期时，他非常沮丧。

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王先生和张先生所签订的合同并没有对“净收入”下一个严格的定义。他们两个人对会计都了解不多，在合同中仅仅提到应该以“公正和合理的方式”来计算净收入。

在计算净收入时，王先生应用了如下规则： ①从客户手中收到现金或支票时才确认收入。大多数顾客都用现金或支票支付，但是少部分顾客被允许在30天内付清。

②购买的用于修理运输设备的工具的支出直接计入了费用。 ③王先生将自己的年薪定为5万元，张先生认为这比较合理。但是王先生同时还支付给他的家人每人1万元年薪。他的家人不是公司的员工，但如果需要，有时会到公司帮忙。

④所得税费用包括了公司应交纳的所得税和王先生家人的个人所得税。 ⑤公司新购买了一辆运输卡车，王先生购买它的时候花了20万元，第一年的利润表中包括了这项20万元的费用。

对上述计算收入和费用的做法的公正性和合理性进行分析。 答：1、关于计算收入的依据分析：

① 从客户手中收到现金或支票时才确认收入，赊销业务不确认收入。 这种做法不合理。收入的确认应遵循权责发生制，而非收付实现制。只要企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方，且企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权、也没有对已售出商品实施控制，这种情况下就可确认收入，而非以是否收回货款为标准。

2、关于计算费用的依据分析：

①购买的用于修理运输设备的工具的支出直接计入了费用。

对此要具体分析：如果此修理工具单位价值较大、使用期限超过一年以上，可考虑列入固定资产；反之直接计入费用是可以的。

② 王先生支付给他的家人每人1万元年薪。 这种做法是不合理的。王先生家人并非公司员工，其所谓的1万元年薪属王先生个人开支，不能计入公司的费用。如果家人临时帮忙，可以支付按次支付劳动报酬，而不是年薪。

③ 所得税费用包括了王先生家人的个人所得税。 这种做法是不合理的。个人所得税属企业代扣代缴的税种，其发生额不允许列入企业费用。无论是公司员工或王先生家人，其个人所得税均不得列入所得税费用范畴。

④ 将运输卡车的购臵费用20万元列入费用。 这种做法不合理。根据会计准则，运输设备的价值是在其使用年限内逐步转移到企业提供的产品或劳务的商品价值中去的，对此明确要求列入固定资产，逐期分摊折旧进费用或成本，不允许一次性列支费用。

3、资料：2010年初，安达公司为扩大生产规模需要部分新没备，这些设备需要投入的资金多，企业一时又很难筹集这么多的资金，经过广泛地调查研究，公司决定采取从工商银行借入资金方式解决问题。生产部门、设备管理部门和财务部门联合起草了一份报告，上报总经理。其报告主要内容如下：

“公司拟准备从工商银行借入2年期年利率为10%的借款（该借款为到期一次还本付息方式），用于购买生产用固定资产设备一台。2010年7月1日，公司

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收到购入设备，并用银行存款支付设备价款840 000元（含增值税），该设备安装调试期间发生安装调试费160 000元，于2010年12月31日投入使用。”

总经理看后，提出以下几个问题：

1．以长期借款购入设备，在设备投入使用前后，应如何对借款利息进行账务处理？

2．安装工程由谁组织?与自营相比，出包核算有什么特点?

财务经理对上述问题逐一进行了答复。之后，财务经理又具体布臵了固定资产购入后的一些会计问题：

首先让王会计测算固定资产采用不同的折旧方法时每年的折旧额是多少?(假定预计可使用折旧年限为10年，残值率为5％)；

其次，出于谨慎考虑，让张会计设计一套固定资产可能发生意外的经济业务，分析可能发生的损益。张会计设计的背景如下：

“该设备安装完毕后交付使用，第一、二年运转正常，第三年初设备提前报废；报废时清理费用2 000元，用银行存款支付；清理变价收入100 000元，已存入银行。经法院调解，制造商同意赔偿净损失的50％，其余损失由企业自己承担。该设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%采用双倍余额递减法计提折旧。”

要求：根据上述资料完成下列工作： 1、以财务经理的身份回答总经理的问题。 答：对以下几个问题的回复：

（1）以长期借款购入设备，在设备投入使用前后，应如何对借款利息进行账务处理？

使用长期借款购入设备，在设备达到预定可使用状态（即文中所说2010年12月31日）前，发生利息支出可予以资本化，即计入构建固定资产的成本，借记“在建工程”账户，贷记“长期借款”账户；之后的利息支出应进行费用化处理，计入财务费用。

（2）安装工程由谁组织?与自营相比，出包核算有什么特点?

安装工程应由设备提供商承担，主要是因为大型设备对于安装部分是确认收入的必备条件之一，如果合同中未标明，安装合同应由对方组织。与自营相比，出包核算的特点表现在：由于企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。在这种方式下:“在建工程”科目实际成为企业与承包单位间的结算科目，企业将以承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按规定预付承包单位的工程价款时，借记“在建工程——××工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工收到承包单位

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账单、补付或补记工程价款时，借记“在建工程——××工程’’科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出借记“固定资产”科目，贷记“在建工程——××工程”科目。

2．请做出以下账务处理：

答：(1)计算该设备的入账价值，并编制购入设备、支付安装调试费、2010年末计提长期借款利息及固定资产交付使用的会计分录；

① 购入设备时借

贷借

贷借

贷借

贷

建工程717948.72（840000/1.17）

应交税费-应交增值税（进项税额） 122051.28

840000.00

160 000

160 000 50 000

50 000

927948.72

927948.72

②支付安装调试费时

③2000年末计提长期借款利息时

⑤ 固定资产交付使用时

(2) 计算该设备2011年度、2012年度应计提的折旧费(按年折旧额计提)； ①折旧率：2/5×100%=40%

②该设备2011年应计提的折旧费用927948.72*40%=371179.49(元) ③该设备2012年应计提的折旧费用=（927948.72-371179.49）*40%=222707.69(元)

(3)第二年清理报废该设备时的相关分录：

①将报废固定资产转入固定资产清理 借334061.54

累计折旧593887.18 贷927948.72 ②收到资产变价收入100000元 借 100000

贷 100000 ③支付清理费用2000元 借 2000

贷 2000 ④结转固定资产清理科目余额 借-设备制造商118030.77

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营业外支出-处臵非流动资产损失118030.77

贷固定资产清理236061.54（334061.54+2000-100000）

4、资料：黄海工厂审计处对本厂2009年度会计报告进行审计，发现以下可疑事项，而这些事项未在该厂财务报表或会计报表附注中披露。

1．本厂涉嫌侵犯捷达公司专利权，数额较大，已被起诉。按以往其他企业遇到的类似情况，本厂败诉的可能性很大；

2．由于近来煤炭短缺，价格大幅上涨，本厂很可能面临限产甚至间歇性停产，这会给企业造成较大损失；

3．财务报表中披露了期末存货的金额，但报表附注中未披露任何与存货有关的信息；

4．黄海工厂对发电机组的预计使用年限和预计净残值进行了重新估计，但在报表附注中未作任何说明；

5．2009年10月26日，黄海工厂自行建造的小型设备交付管理部门使用，共计支出208 000 元，但资产负债表“固定资产”项目中并未将其列入，而是在“在建工程”项目中反映。该固定资产当年应提折旧20 000元。 要求：作为会计人员，如何对以上事项作出恰当的会计处理

事项一：为企业的或有负债，按照《或有事项》准则的规定，企业发生的或有负债不确认，但应予以表外披露，除非极小可能发生，本案例中，由于企业已经判断出败诉的可能性很大，因此应该在报表中进行适当的披露，如果完全披露该诉讼会给企业带来较大影响，也至少应该披露该事项的内容，原因。 事项二：也应该在报表中予以披露，因为该事项将对企业的持续经营带来较大的不确定因素，企业的会计确认与计量是建立在持续经营假设基础之上，并且财务报表的编制是以持续经营假设为前提的，如果企业的持续经营能力有问题，那么报表就应该按照其他基础进行编报，而不应该再以持续经营为基础，本例中显然对企业的持续经营造成了不利影响，虽然不太确定，但由于会影响报表使用者的决策，因此必须进行表外附注说明。

事项三：根据财政部颁布的第一号准则《存货》的有关规定，企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：

1、各类存货的期初和期末账面价值 2、确定发出存货成本所采用的方法

3、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况 4、用于担保的存货的账面价值

事项四：属于会计估计变更，根据第28号准则的相关规定，企业如果会计估计发生了变更，应该在会计报表附注中披露以下内容：会计估计变更的内容和原因（包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计估计进行变更）；会计估计变更对当期和未来期间的影响数（包括会计估计变更对当期损益的影响金额、以及对其他各项目的影响金额；会计估计变更的影响数不能确定的，要披露这一事实及原因。

事项五：属于日后期间发现的前期差错，根据准则的规定，重要的前期差错应采用追溯重述法进行会计处理，又由于该错误是在资产负债表日后期间发生的，因此按照日后事项处理原则进行会计处理，并相应的调整报告年度的资产负债表、

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利润表和所有者权益变动表。具体处理如下： 借：固定资产 208 000 贷：在建工程 208 000

借：以前年度损益调整 20 000 贷：累计折旧 20 000

借：应交税费—应交所得税 6 600 贷：以前年度损益调整 6 600

借：利润分配—未分配利润 13 400 贷：以前年度损益调整 13 400 借：盈余公积 1 340

贷：利润分配—未分配利润 1 340

同时调整09年报表：

1、调整09年资产负债表的年末数：

固定资产增加188 000元，在建工程减少208 000元，应交税费减少6 600元，未分配利润减少12 060元，盈余公积减少1 340元 2、调整09年利润表的本年数：

管理费用调增20 000元，利润总额调减20 000元，所得税调减6 600元，净利润调减13 400元。

3、调整09年所有者权益变动表的净利润减少13 400元。

不需要在报表附注中在进行披露，因为已经作为调整事项在表内进行了反映。

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