虚假财务信息探源与对策

题 目：完 成 人：班 级：学 制：专 业：指导教师：完成日期：

毕业论文（设计）

虚假财务信息探源与对策

2010-04 4 年 财务管理 2014-04-04

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目 录

摘要 ················································ (1) 一、企业财务虚假的具体表现及危害 ······················ (1)

（一）虚假财务信息的表现 ······························· (1) 1.通过挂账虚增利润 ································· (1) 2.滥用会计估计 ·····································3.虚拟资产和隐藏债务 ································（二）虚假财务信息的危害 ·······························1.造成国有资产大量流失 ······························2.损害公众利益 ·····································3.影响管理者正确决策 ································二、虚假财务信息形成原因分析 ·························（一）高管粉饰业绩 ····································（二）筹集资金和逃避税收 ·······························（三）会计人员职业水平不高 ·····························（四）社会监督不到位 ··································（五）违法违规成本低 ··································三、根治虚假财务信息的对策 ···························（一）优化对高管激励政策 ·······························（二）财政部门要加会计管理工作 ··························（三）提高会计人员素质 ·································（四）完善注册会计师制度 ·······························（五）加强会计法制建设 ·································1.完善会计法律 ·····································2.加大处罚力度 ·····································3.加大执法力度 ·····································

(2) (2) (2) (2) (2) (3)

(3) (3) (3) (4) (4) (5)

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(5) (6) (6) (6) (6) (6) (7) (7)

四、结语 ············································ (8) 参考文献 ············································ (8) Abstract ············································· (9)

虚假财务信息探源与对策

摘要：虚假的会计信息不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等集体的经济利益，而且也严重影响国家经济秩序和社会秩序。虚假财务通过挂账、滥用会计估计和虚增资产来表现，其产生原因主要有高管虚造业绩，企业为了筹集资金和逃避税收，会计人员职业素不高，社会监督不到位，还有违法成本较低。本文也提出一些应对措施，优化高管激励政策，财政部门加强会计管理工作，提高会计人员素质，完善注册会计师制度，还要加强会计法制建设。

关键词：虚假财务信息；原因分析；治理对策

随着经济的发展，人们对会计信息的需求量也大量增长，与此同时虚假财务信息也大量产生。虚假财务信息不能如实对外提供反映企业财务状况和经营成果现金流量，不符合会计准则以及现行法律法规规定。经济活动中的信息不对称和会计信息的复杂性，使得虚假财务信息更容易产生，也成为了企业财务会计面临的首要难题。

一、企业财务虚假的具体表现及危害 （一）虚假财务信息的表现

现在企业为了谋取不当利益，编造虚假财务信息的手法层出不穷，做假形式不断变化，隐蔽性也在不断提高，但经常见到手段的有以下几种。

1.通过挂账虚增利润

有些企业为了达到更好的操纵利润的目的，有意不遵守法规。降低当期费用，通过挂账等方式，来虚增自己企业的利润。例如很多的公司在建造固定资产时，都需要外进行资金的融通。借款是按期计提利息，根据会计制度的规定，在建工程没有办理竣工手续时这部分借款利息应予以资本化。如果企业在建工程完工而不进行竣工决算．那么利息就可计入在建工程成，从而使当期费用减少[1](p83)。

2.滥用会计估计

滥用会计估的主要方式有：（1）变更固定资产的折旧政策，随意

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减少或增加折旧费用。折旧费用在企业费用中占很大的比重，尤其是那些高固定资产的行业，较小的折旧率变化就会引起较大的折旧费用变化

[2] (p88)

。（2）不计、少提减值准备，来减少当期费用。当固定资产长期

不用、并且能预期的将来不再使用，或者由于技术进步已被淘汰的机器设备，应当如实计提减值准备，但是好多公司并没有这样做。如果企业想要虚增当期费用，虚减利润，就会进行相反的作法。

3.虚拟资产和隐藏债务

造假手法主要体现为多计资产，少计费用。主要手法是当企业由于缺乏足够的盈利能力时，企业将己经发生了的损失或费用暂时列为待处理资产损失等科目。少摊销、不及时确认己经发生的损失和费用，是上市公司操纵利润的主要方法。

虚拟资产的主要手段有:改变负债和资产的确认条件，对已经发生的应当履行的现实义务不确认负债；将不是企业拥有或控制的，不能给企业带来经济利益流入的资产入账；修改资产计量标准，以计划成本代替实际成本，滥用公允价值计量属性，不遵循公允性原则；推迟或提前资产或费用的入账时间；资产的损失不予确认而长期挂账；不按规定计提资产减值准备，不按公允价值反映资产账面价值；对已经发生而尚未支付的工资、福利费、利息、税金等未计入负债项目，对应付账款、预付账款不按实际发生的时间和金额入账；凭空转销负债等[3](p16)。

（二）虚假财务信息的危害

虚假会计信息反映的是不实的资本运动状态和经营成果，有很大的危害，主要表现在以下几个方面：

1.造成国有资产的大量流失

虚假会计信息会影响国民收入的正确计算与分配，干扰正常的财政经济秩序。造成对整体经济运行形势的错误判断。导致国家宏观管理决策的失误。使整个国民经济秩序处于失控状况，国家的方针、政策得不到彻底的贯彻落实。不利于综合国力和人民生活水平的提高。

2.损害公众权益

截留收入、虚报冒领、私设“小金库”等舞弊行为。严重损害了单位和职工个人利益。特别是直接影响了现有的和潜在的投资者和债权人的投资收益和债权利益，使信息风险增大，信息成本提高，常出现投资

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得不到回报[4](p32)，或回报率很低，债权人不能按时收回本息的情。

3.影响管理者的正确决策

虚假的会计信息，使相关部门特别是企业经营管理者的决策依据缺乏可靠性、科学性，不能对企业的生产经营做出科学正确的判断，在宏观管理上使企业陷入被动，长期下去，必将削弱企业自身的市场竞争力，危及经营主体本身生存。

它不仅危害一个企业，而且也危害正确计算与分配国民收入，危害整个社会的经济正常运行，与此同时还纵容和助长了腐败行为的发生、蔓延。因此当前以及今后会计工作的一项重要任务就是要治理会计职业道德缺失及会计信息失真问题。

二、虚假财务信息形成原因分析

（一）高管粉饰业绩

现在股份制公司中，随着公司日益发展强大，业务涉及面越来越广，公司管理者开始雇佣职业经营者代理公司经营。在代理关系下，公司所有者要支付职业经理人一定报酬。这些报酬的多少取决于经理人管理公司所取得的业绩。公司业绩越好，经理得到的报酬越多，公司经营不善时管理者的报酬减少甚至会被辞退。由于公司内部或外部的原因，公司的发展并不是一帆风顺的，这就影响到经理的收入，同时也会影响经理的声誉。为了维护自己的利益，高管就会铤而走险进行财务造假，捏造不存在的交易，编造虚假财务报表，使自己公司业绩看起来很好，事实上已经出现问题。

这样以来公司的业绩从财务报表上看，是很良好的状态，但以后为了掩饰这些虚假财务信息还需要更多的虚假业务，形成恶性循环，企业竞争力也会逐渐降低。

（二）筹集资金和逃避税收

企业出于筹集更多资金及减少纳税方面的考虑，编制虚假财务信息。首先是筹集资金，大多业绩不好、财务状况不好的企业为了获得贷款，使用各种办法编制一份好看的财务报告，进行舞弊，获得有关资金。还有是税收的影响：企业的一项重要税收负担是企业所得税。“账上账”已经是不公开的秘密了，为了能够减少公司税，进行偷税、拒税、漏税

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等违法行为，企业随意编造与财务报告的相关的数据，通过漏计、多计、少计等手段来减少所报的利润，从而减少税务，增加公司保留资金。一些公司为了与更多的商家合作，筹措到更多的资金，在财务会计报表上进行舞弊，来夸大企业的经济发展。

（三）会计人员职业水平不高

会计人员执业水平影响着会计信息质量的好坏，也是造成虚假财务报告的原因之一。我国注册会计师有相当一部分是没有经过考试的老会计人员，专业知识执业经验都有局限，造成从业人员总体水平参差不齐，导致执业专业判断能力不强，隐藏着专业水准不高的风险。

长时间以来，我们一直在注重会计人员的专业技术培训而轻视了职业道德素质教育，导致在会计培训中着重专业技能而忽视职业道德素养的教育。部分会计人员为了个人或小团体的经济利益，漠视法律违背职业道德，听从企业负责人或审计客户制作虚假财务报告，甚至为虚假财务报告主动出主意[5](p152)。

《会计法》提出了从事会计工作的人员必须取得会计从业资格，并要求会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。但是实际情况是，好多无会计从业资格而且法律意识薄弱，不能有效抵制而是听从和执行管理者的，做假账制作虚假财务信息。

（四）社会监督不到位

美国的安然公司在2001年12月破产，安达信公司是协同做假的第一配角。这在全世界范围内引发了人们对会计师事务所的诚信危机。这类案例不仅在国外有，国内也有许多。2005年8月，湖南天一科技股份有限公司因虚假披露2003年年度报告、虚假披露2004年半年度报告、隐瞒重大事项未披露等信息披露违法行为，被证监会处罚，同时天职孜信会计师事务所有限公司在审计天一科技2003年财务报告的过程中，未按照执业准则、规则确定的工作程序出具审计报告，致使出具的审计报告含有虚假内容，也被证监会处罚。

在激烈的同业竞争中，所有的会计师事务所时刻都面临着独立审计声誉和收费利益的权衡，会计师事务所的天平常常发生倾斜，注册会计师的职业操守在利益面前常常失守，也造成虚假财务信息大量存在[6]

(p159)

。

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（五）违法违规成本低

目前我国对会计造假处罚力度不大。如《会计法》第45条“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员等构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不够成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下罚款”等[7](p35)。与因造假取得的超额政治和经济收益相比而言，这种造假成本相当低，一定程度上助涨了造假的气焰。全球知名的四大会计师事务所普华永道、毕马威、德勤和安永一定程度也存在这样问题，最好的例证就是在国内不断爆出造假丑闻。

在《贷款通则》第十九条和《商业银行法》第八十二条也做出了相应的规定。尽管在上述法律法规中均做出了规定，但是我们能够找到的因为提供虚假会计信息而获罪的案例不是很多。对于提供和使用虚假财务信息这类案件在司法实践中一般都归入了经济纠纷一类，承担刑事责任的较少。例如对于使用假会计报表骗取银行贷款的我们认为符合《刑法》第一百九十三条的犯罪构成，可在实际审判中，对于“是否以非法占有为目的”却难以判断，现行《刑法》明确单位不能构成贷款诈骗罪这骗子们逍遥法外。由于制作虚假会计信息需要付出的成本很低，得到的利益很丰厚，提供真实会计信息的却没受益，这已经成为了严重问题。

三、根治虚假财务信息的对策

（一）优化高管激励政策

通过对高层管理者激励政策的优化，来约束高管为力追求私人利益捏造虚假业绩。报酬是调动高层管理者积极性的重要因素，优化报酬支付结构，增强高管对企业的责任感，减少违规的利益收入。从管理学的角度讲，追求良好的声誉也是高管们追求实现自己价值的目标之一。在给与薪酬激励的同时，也应给予高管应有的声誉激励。这也是优化激励手段之一。掌握经营控制权可以满足高层管理人员两方面的需要,既满足控制他人或感觉优越于他人、感觉自己处于负责地位的权力需要,又使得高层管理人员具有职位特权,享受职位消费,给高层管理人员带来正规报酬激励以外的物质利益满足。通过这些方式使高管们更好地从实际和长远来管理企业，减少通过虚假手段来谋取自己私人利益。

（二）财政部门要加强会计管理工作

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《会计法》第七条对会计工作的主管部门做出了规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”财政部门要根据本地区的实际情况，建立适合本地区的会计制度，要加大对会计师事务所的监管，对于违规提供虚假验资报告、审计报告和评估报告的会计师事务所尽管没有形成损失也要严加惩罚。

还要明确财政部门作为宏观经济管理部门履行财务监管职责，这是推进现代企业制度、转变政府职能的需要，也是创建地方诚信经济和防范金融风险的需要。同时财政部门要建立社会会计信息检举制度，防止虚假信息的产生[8](p61)。

（三）提高会计从业人员素质

会计有很强的技术性，随着市场经济的不断完善和深入发展，对会计从业人员的专业技能和知识提出了更高的要求，加强对会计人员的职业技能培训及严格任职要求是防范虚假财务报告的一个重要手段[9](p35)。同时，还要不断增强财务会计人员职业道德修养，树立诚信为本操守为重实事求是不做假账的职业道德，提高从业人员道德水准，形成良好的行业诚信氛围 加强专业人才引进力度，将高学历高层次人才充实到会计机构，采用会计人员岗位培训离职学习等多种形式，改善当前会计人员知识水平低和结构不合理的状况。

（四）完善注册会计师制度

会计师事务所是重要的会计中介机构，注册会计师又是审计过程中的关键，因此要加强注册会计师制度建设。注册会计师审计是客观收集和评价有关经济活动和事项陈述的证据，判断这些证据与建立的标准符合程度，并将其结果传递给有关利益的使用人。注册会计师制度在确立财务报告可靠性防范虚假财务报告方面起着非常重要的作用但由于我国注册会计师制度起步较晚，整体执业水平已与快速发展的经济不相适应，在许多方面有待完善，以便充分发挥注册会计师的经济警察的作用。

（五）加强会计法制建设 1.加强法制建设

加强法制建设是治理财务信息失真的主要措施。在会计法规的规定过程中, 必须充分考虑与财务信息有一定利益关系的人员对财务信息

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的影响, 制定相应的措施对其行为加以限制。如现在试行中的会计人员委派制, 就是降低这种影响的尝试[10](p39)。在确认制造虚假财务信息的主要责任者时, 应将考虑的重点集中在虚假财务信息的利益获得者身上, 从根源上防止有关人员通过虚假财务信息谋取利益。我国原《会计法》由于将财务信息失真的主要责任归咎于会计人员, 没有找准财务信息失真的主要根源, 治理效果并不理想。新《会计法》在这方面则有了很大改进, 明确了企业负责人对财务信息失真所承担的责任, 这样就可以大大降低企业负责人对财务信息质量的不利影响, 并促使其加强企业会计工作的管理。

2.加大处罚力度

在制定违反会计法规的法律责任时, 加大对财务信息造假行为的处罚力度是充分发挥会计法规作用的关键。由于制造虚假财务信息的主要目的是获得一定的非法经济利益,如果处罚力度过低,甚至低于虚假财务信息制造者由此获得的经济利益,就无法发挥会计法规对虚假财务信息的处罚作用。

有许多财务信息案例,虽然所造成的后果极为严重,但对于有关人员的处罚却比其他犯罪活动轻得多,这就使得财务信息的造假者更加有恃无恐。因此,对财务信息造假行为的处罚力度,应数倍于其获得的经济利益和所造成的损失,不仅使造假者无经济利益可图, 还会因造假行为倾家荡产,这样才能充分发挥法律对财务信息造假行为的震慑作用。

3.加大执法力度

我国企业虚假财务信息现象普遍存在的另一个重要原因是有关部门执法不力,一方面我国现有会计法规对财务信息造假行为的处罚力度偏弱, 另一方面, 已有会计法规也未能得到充分贯彻,影响了会计法规在治理财务信息失真中的作用。

由于有些部门对财务信息失真问题检查不够,处罚不力, 致使许多虚假财务信息既未能充分暴露, 造假者也未受到应有的处罚,从而导致财务信息造假行为愈演愈烈[11](p105)。只有加大会计法规的执法力度,才能有效地发挥会计法规在治理财务信息失真中的作用,减少财务信息造假行为的发生。

不断完善相关法律体系建设，有法可依，有法必依，违法必究，加

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大编造虚假会计信息者的违法成本，只有这样才能在全社会杜绝虚假财务信息的发生和蔓延，才能还经济社会一个明朗清净的天空。

四、结语

虚假会计信息产生，其具体原因是多种多样极为复杂的。要治理，不能单纯靠一种措施，而必须注意对多种治理措施的综台运用。为此，应以会计法制建设为核心，辅以深入细致的行政管理，并开展多种形式的宣传教育工作，进一步规范经济秩序，结合加强惩治腐败，以促进会计信息质量的好转。总之，虚假会计信息的治理工作是一项系统工程，需要各有关部门齐抓共管，相互协调，只有这样，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。

参 考 文 献

[1] 白丽艳.虚假会计报表识别及防范方法探讨[J].现代经济信息, 2011,(5). [2] 吴红岩.虚假财务报告的成因与治理对策[J].中外企业家,2013,(22). [3] 李斌.我国虚假财务报告的识别与治理[D].太原：山西财经大学,2010. [4] 郭云.会计虚假信息的危害及治理对策[J].财会研究,2009,(22). [5] 张凡.虚假财务报告成因及对策分析[J].黑龙江科技信息,2012,(21) . [6] 迟晓达.浅论虚假财务报告的形成原因及应对策略[J].中国科技信

息,2007,(05).

[7] 张晓嵩,李一川,张亚超.怎样治理虚假财务报告[J].中国管理信息化

2012,(18).

[8] 李炎军.虚假财务信息的成因分析及根治对策[J].新金融,2007,(8). [9] 聂丽.会计职业道德与会计信息失真的原因及对策研究[J].中国科技博

览,2011,(2).

[10] 谢琳,张晶,毕云霞.浅谈上市公司虚假财务报告的防范对策[J].农场经济管

理, 2007,(3).

[11] 王成林,李慧.企业虚假财务信息的产生及治理[J].有色矿冶,2007,(8).

Origin of False Financial Information and Countermeasures

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ZHENG Er-ning

Abstract：False accounting information not only affect the interest relationship with the enterprise economic interests of the investors, creditors and other collective, but also seriously affect the country's economic order and social order. False financial through family inn, abuse of accounting estimates and inflated assets, the main reasons causing executives false performance, enterprise in order to raise funds and evade taxes, accounting personnel vocational element is not high, social supervision does not reach the designated position, and the illegal cost is low. Proposed in this paper are some countermeasures, optimize the executive incentive policy, financial sector to strengthen accounting management, improve the quality of the accounting personnel, improve the system of certified public accountants, accounting legal system construction should be strengthened.

Key words：false financial information; cause analysis; countermeasures

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本文来源：https://www.bwwdw.com/article/ib8r.html