第十章财务会计报告

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

第十章 财务会计报告

Ⅰ、教学安排 【教学目的与要求】 通过对该案的学习，应熟悉财务会计的报告的编制理论、方法、技巧及财务会计报告的分析。

【教学的重点和难点】财务会计报告的编制和分析 【授课方式】面授 演练 【课时安排】10学时

【特别提示】学生应准备些会计报表实表

Ⅱ、教学内容 第一节 财务会计报告的基本理论 一、财务会计报告的概念 营成果、现金流量的文件。

二、财务会计报告的构成

1、财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。 2、年度、半年度财务会计报告应当包括：

（1）会计的报表：资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表； （2）会计报表附注； （3）财务情况说明书。

3、季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一会计制度规定的季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。

三、编制财务会计报告的目的

企业编制财务会计报告的主要目的：就是为财务会计报告使用者进行决策提供会计信息。会计报表使用者通常包括投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理当局、职工和社会公众等。

1、投资者最关注的是投资的内在风险和投资报酬；

2、债权人最关注的是其所提供给企业的资金是否安全，自己的债权是否能够按期如数收回；

3、政府及相关机构最关注的是国家资源的分配和运用情况，需要了解与经济政策（如税收政策）的制定、国民收入的统计等有关方面的信息；

4、企业管理当局最关注的是企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金的流动情况；

财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经

1------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

5企业职工最关注的是企业为其所提供就业机会及其稳定性、劳动报酬高低和职工福利好坏等；

6、社会公众（包括企业潜在的投资或债权人）将最关注企业----特别是股份有限公司的兴衰及其发展情况。

四、会计报表的分类（见表10-1、10-2`）

表10-1

10-2

按经济内容分类 报表名称 资产负债表 利润表 利润分配表 主营业务收支明细表 现金流量表 期间费用表 制造费用表 商品产品成本表 主要折入产品单位成本表 财务状况报表 √ √ 财务成 费用成 果报表 √ √ √ 本报表 √ √ √ √ 按报送对象分类 对外 报表 √ √ √ √ √ 对内 报表 √ √ √ √ 按编报时间分类 年报 季报 月报 √ √ √ √ √ √ √ √ √ 按服务对象分 外部报表 反映时间分 季报 半年报 年报 按编制单位分 单位报表 汇总报表 内部报表 月报 反映内容分 动态报表 利润表 现金流量表 静态报表 资产负债表 会计报表分类五、财务会计报告编制要求

2------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

（一）基本要求 1、真实可靠； 2、相关可比； 3、全面完整； 4、编报及时； 1、便于理解。

（二）编制年度财务会计报告前的具体要求 1、全面清查资产、核实债务

（1）结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债权、债务单位的相应债务、债权金额是否一致；

（2）原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；

（3）各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量； （4）房屋建筑物、机器设备、运输工具等的实存数量与账面数量是否一致； （5）在建工程的实际发生额与账面记录是否一致； （6）需清查、核实的其他内容。 2、其他工作

（1）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符； （2）是否按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；

（3）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；

（4）对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；

（5）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。 （三）其他要求

1、编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项，完整、准确的账簿记录等资料； 2、企业不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法； 3、任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业违反规定，改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法；

4、不得随意改变会计要素的确认和计量标准；

5、企业应当按规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。

六、财务会计报告对外提供的要求

1、企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名

3------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。

2、国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明下列事项：

（1）反映与职工利益密切相关的信息，包括：管理费用的构成情况，企业管理人员工资、福利费和职工工资、福利费用的发放、使用和结余情况，公益金的提取及使用情况，利润分配的情况以及其他与职工利益相关的信息；

（2）内部审计发现的问题及时纠正的情况； （3）注册会计师审计的情况；

（4）国家审计机关发现的问题及纠正情况；

（5）重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明； （6）需要说明的其他重要事项。

3、财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。

第二节 资产负债表

一、资产负债表的内容 （一）概念

资产负债表是反映企业在某一特定的日期财务状况的报表。 （二）编制依据 资产=负债+所有者权益 （三）资产负债表的主要内容

（1）资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在资产负债表上，资产应当按照其流动性分类分项列示，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产等。

（2）负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。在资产负债表上，负债应当按照其流动性分类分项列示，包括流动负债、长期负债等。

（3）所有者权益，是指所有者在企业资产中享有经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。在资产负债表上，所有者权益应当按照实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。

二、资产负债表的结构

国际上流行的资产负债表格式主要有账户式和报告式两种。根据我国《企业会计准则》的规定，企业的资产负债表采用账户式结构。

账户式资产负债表分左右两方，左方为资产，全部项目按资产的流动性大小排列：流动性大的资产如“货币资金”、“短期投资”等排在前面，流动性小的资产如“长期投资”、“固定资产”等则排在后面；右方为负债及所有者权益，全部项目按求偿权先后顺序排列：“短

4------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

期借款”、“应付票据”等需要在一年以内或者短于一年的一个营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上或者长于一年的一个营业周期以上才能偿还的长期负债排在中间，在企业清算之前不需偿还的所有者权益项目排在后面。

2001年1月1日实施的《企业会计制度》公布的资产负债表格式（10-3）：

资产负债表

编制单位： 年 月 日 单位：元

资 产 流动资产： 货币资金 短期投资 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 其他应收款 预付账款 应收补贴款 存货 待摊费用 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 1 2 3 4 5 6 7 8 9 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 其他应交款 其他应付款 预提费用 预计负债 行次 年初数 期末数 68 69 70 71 72 73 74 75 80 81 82 83 10 11 一年内到期的长期债权投资 21 其他流动资产 流动资产合计 长期投资： 长期股权投资 长期债权投资 长期投资合计 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值准备 固定资产净额 工程物资 在建工程 固定资产清理 固定资产合计 无形资产及其他资产： 无形资产 长期待摊费用 其他长期资产 无形资产及其他资产合计 24 31 一年内到期的长期负债 86 其他流动负债 流动负债合计 长期负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 其他长期负债 长期负债合计 递延税项： 递延税款贷项 负债合计 90 100 101 102 103 106 108 110 111 114 32 34 38 39 40 41 42 43 44 45 46 50 所有者权益（或股东权益）： 实收资本（或股本） 减：已归还投资 115 116 51 52 53 60 实收资本（或股本）净额 117 资本公积 盈余公积 118 119 5------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

递延税项： 递延税款借项 其中：法定公益金 未分配利润 120 121 61 所有者权益（或股东权益）122 合计 资产总计 67 负债和所有者权益（或股135 东权益）总计

二、资产负债表的资料来源

1、“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内； 2、“期末数”则可为月末、季末或年末的数字，其资料来源有以下几个方面： （1）总账余额。

①资产负债表中的大多数项目，可直接根据有关总账科目的余额编制。 ②有些项目，则需根据几个总账科目的余额编制。 （2）明细账余额。有些项目，需根据明细科目余额来编制。

（3）备查登记簿记录。会计报表附注中的某些资料，需要按备查簿中的记录编制。

三、资产负债表主要项目的填列方法 1、“货币资金”

本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。 2、“应收账款”

本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在本表“预收账款” 项目内填列。

3、“预付账款”

本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。

4、“存货”

反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的实际成本，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据“在途物资”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“包装物”、“受托代销商品”、“生产成本”等账户的期末余额合计数填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品成本差异后的数额填列。

5、“应付账款”

反映企业购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在本表“预付账款”项目内填列。

6------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

6、“预收账款”

反映企业预收购买单位的货款。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“应收账款”项目内填列。

7、“预提费用”

项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各种费用。本项目应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。如“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。

【例70】温州市茶山有限公司2006年12月31日全部总分类科目和有关明细分类科目余额见表10-4。

总账科目 明细科目 借方余额 贷方余总账科目 额 现金 1,000 15,000 14,000 23,000 10,000 15,000 4,700 5,000 5,000 4,000 2,000 27,000 8,000 20,000 2,000 27,000 4,000 27,000 2,000 300 1,000 60,000 短期借款 应付账款 预收账款 应付工资 应交税金 应付利润 预提费用 长期借款 实收资本 盈余公积 利润分配 —A工厂 —B工厂 —C工厂 —A单位 —B单位 —工会 —代扣款 —未分配利润 5000 3000 2000 60,000 10,000 7,000 8,000 1,000 4,000 6,000 8,000 30,000 4,700 60,000 20,000 3,000 30,000 280,000 22,080 159,920 银行存款 短期投资 应收账款 原材料 --甲公司 --乙公司 --丙公司 —甲单位 —乙单位 —行政科 —某职工 —市百批 明细科目 借方余额 贷方余额 预付账款 其他应付款 其他应收款 应付福利费 生产成本 库存商品 待摊费用 长期股权 投资 固定资产 累计折旧 无形资产 长期待摊费用 200,000 400,000 无形资产 7------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

资产负债表

编制单位： 2006年12月31日 单位：元

资 产 流动资产： 货币资金 短期投资 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 其他应收款 预付账款 应收补贴款 存货 待摊费用 行次 年初数 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 100,000 10,000 20,000 3,000 5,000 63,000 2,000 期末数 16,000 14,000 28,000 8,000 10,000 55,000 2,000 负债和所有者权益 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 其他应交款 其他应付款 预提费用 预计负债 行次 年初数 期末数 68 69 70 71 72 73 74 75 80 81 82 83 62,000 60,000 30,000 15,300 24,000 6,000 26,000 30,000 5,000 4,700 30,000 20,000 50,000 60,000 16,800 9,000 5,000 3,000 一年内到期的长期21 债权投资 其他流动资产 流动资产合计 长期投资： 长期股权投资 长期债权投资 长期投资合计 固定资产： 固定资产原价 24 31 32 34 38 39 203,000 40,000 40,000 300,000 45,000 255,000 133,000 200,000 200,000 400,000 60,000 340,000 一年内到期的长期负债 86 其他流动负债 流动负债合计 长期负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 其他长期负债 长期负债合计 90 100 101 102 103 106 108 110 248,800 208,000 40,000 30,000 减：累计折旧 40 固定资产净值 41 减：固定资产减42 值准备 固定资产净额 工程物资 在建工程 固定资产清理 固定资产合计 43 44 45 46 50 40,000 30,000 255,000 255,000 340,000 340,000 递延税项： 递延税款贷项 负债合计 111 114 238,000 所有者权益（或股东权益）： 实收资本（或股本） 115 无形资产及其他资 产： 无形资产 长期待摊费用 其他长期资产 51 52 53 260,000 280,000 95,000 27,000 122,000 27,000 减：已归还投资 116 实收资本（或股本）净额 117 资本公积 盈余公积 118 119 260,000 280,000 无形资产及其他资60 产合计 26,000 22,080 其中：法定公益金 120 8------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

递延税项： 递延税款借项 资产总计 61 67 620,000 700,000 未分配利润 121 45,200 159,920 331,200 462,000 620,000 700,000 所有者权益（或股东权益）合计 122 负债和所有者权益（或股135 东权益）总计

第三节 利 润 表

一、利润表的概念

利润表又称损益表，是反映企业一定期间经营成果的会计报表。通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过不同时期的数字比较，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。

二、利润表的格式和内容

利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种，我国采用多步式。

第一步，以主营业务收入为基础，减去主营业务成本、主营业务税金及附加，计算出主营业务利润；

第二步，以主营业务利润为基础，加上其他业务利润，减去存货跌价损失、营业费用、管理费用、财务费用，计算出营业利润；

第三步，以营业利润为基础，加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出，出计算出利润总额；

第四步，以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润（或亏损）。

利 润 表

会企02表

编制单位： 年 月 单位：元 项 目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润（亏损以“—”号填列） 加：其他业务利润（亏损以“—”号填列） 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润（亏损以“—”号填列） 加：投资收益（损失以“—”号填列） 补贴收入 行次 1 4 5 10 11 14 15 16 18 19 22 本月数 本年累计数 9------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额（亏损总额以“一”号填列） 减：所得税 五、净利润（净亏损以“—”号填列） 补充资料： 项 目 1、出售、处置部门或被投资单位所得收益 2、自然灾害发生的损失 3、会计政策变更增加（或减少）利润总额 4、会计估计变更增加（或减少）利润总额 5、债务重组损失 6、其他

三、利润表的编制方法

23 25 27 28 30 本年累计数 上年实际数 （一）利润表各项目的填列方法：根据相关账户发生额合计数填列。 （二）月份报表“本年累计数”栏各项目的填列方法

利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。根据上月利润表的“本年累计数”栏的数字，可以得出各项目的本月的“本年累计数”，然后填入相应的项目内。

（三）年度利润表有关栏目的填列方法

在编制年度利润表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数，从而与“本年累计数”栏各项目进行比较。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入“上年数”栏内。

12月份利润表的“本年累计数”，就是年度利润表的“本年累计数”，可以直接转抄。由于年终结账时，全年的收入和支出已全部转入“本年利润”科目，并且通过收支对比结出本年净利润的数额。因此，应将年报中的“净利润”数字，与“本年利润”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目的数字相核对，检查报表编制和账簿记录的正确性。

四、利润表的编制实例

【例71】温州市茶山有限公司2006年度利润表科目本年累计发生额资料如下： 科目名称 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 营业费用 管理费用 借方发生额 2,250,000 6,000 210,000 324,000 贷方发生额 3,750,000 10------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

财务费用 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税

124,500 59,100 307,197 154,500 150,000 编制该公司2006年度利润表如下：

利 润 表

编制单位：××企业 2006年度 单位：元

项目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他营业利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润

五、利润分配表

利润分配表是反映企业利润的分配情况和年末未分配利润结余情况的报表。它是利润表的附表。通过利润分配表，可以了解企业实现利润的分配（包括亏损的弥补）情况，了解利润分配的水平，以及年末未分配利润的结余数额。 （一）利润分配表的格式

利润分配表大多采用多步式结构：

第一步，以净利润为基础，加上年初未分配利润以及盈余公积转入数，计算得出可供分配的利润；

第二步，以可供分配利润为基础，减去应付利润，计算出企业年末结余的未分配利润。 （二）利润分配表的内容（见下表）

11------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

行次 1 4 5 10 11 14 15 16 18 19 22 23 25 27 28 30 上年数 （本栏略） 本年累计数 3,750,000 2,250,000 6,000 14,940,000 210,000 324,000 124,500 835,500 154,500 150,000 59,100 1,080,900 307,197 773,703

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

利润分配表

会企02表附表1

编制单位： 年度 单位：元 项 目 一、净利润 加：年初未分配利润 其他转入 二、可供分配的利润 减：提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取职工奖励及福利基金 提取储备基金 提取企业发展基金 利润归还投资 三、可供投资者分配的利润 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作资本（或股本）的普通股股利 四、未分配利润

（三）利润分配表的编制方法

1、利润分配表的“上年实际”栏，根据上年“利润分配表”填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表项目的名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，并按调整后的数字填入本表“上年实际”栏内。

2、利润分配表中“本年实际”栏，根据“本年利润”和“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。 （1）“净利润”项目

反映企业全年实现的净利润。如为亏损，则以“-”号填列。本项目的数字应与利润表中“本年累计数”栏的“净利润”项目的数字一致。 （2）“年初未分配利润”项目

反映企业年初未分配的利润，如为未弥补的亏损，则以“-”号填列，本项目根据“利润分配——未分配利润”明细科目的年初余额填列，并与上年利润分配表中“本年实际”栏的“未分配利润”项目的数字一致。 （3）“盈余公积转入”项目

反映企业用盈余公积弥补亏损等转入的数额。本项目根据“利润分配——盈余公积转入”明细科目的全年累计数额填列。 （4）“提取盈余公积”项目

行次 1 2 4 8 9 10 11 12 13 14 16 17 18 19 20 25 本年实际数 上年实际 12------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

反映企业提取的盈余公积。本项目根据“利润分配——提取盈余公积”明细科目的全年累计数额填列。

（5）“应付利润”项目

反映企业应付给投资者或其他单位和个人的利润。本项目根据“利润分配——应付利润”明细科目的期末余额分析填列。 （6）“未分配利润”项目

反映经过分配后，企业年终未分配的利润。它可根据本表计算得出。该项数额应与“利润分配”科目的年终结账后余额核对相符。

（四）利润分配表的编制实例

【例72】温州市茶山有限公司2006年度“利润分配”科目及其明细科目资料如下：

科 目 名 称 利润分配总账 年初余额 116,055.45 116,055.45 借方发生额 232,110.90 116,055.45 773,703.00 贷方发生额 889,758.45 657,647.55(贷) 年末余额 657,647.55(贷) 其中：盈余公积转入 提取盈余公积 应付利润 未分配利润 根据上述资料，编制该企业2006年度的利润分配表。

利润分配表

会企02表附表1

编制单位： 2006年度 单位：元 项 目 一、净利润 加：年初未分配利润 其他转入 二、可供分配的利润 减：提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取职工奖励及福利基金 提取储备基金 提取企业发展基金 利润归还投资 三、可供投资者分配的利润 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作资本（或股本）的普通股股利 四、未分配利润 行次 1 2 4 8 9 10 11 12 13 14 16 17 18 19 20 25 本年实际数 773,703.00 773,703.00 116,055.45 657,647.55 657,647.55 上年实际 （本栏略） 13------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

第四节 现金流量表

一、现金流量表的基本理论

1、现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物（以下简称现金）流入和流出的报表。现金流量表应当按照经营活动、投资活动和筹资活的现金流量分类分项列示。 2、现金是广义的概念，它包括现金及现金等价物。由库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物几个部分组成。

3、现金等价物是指企业持有的期限短（≤3个月）、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但当企业需要时往往可以随时变现，具有很强的支付能力，因而可视同现金。

二、现金流量的分类

现金流量表通常将企业一定期间内产生的现金流量归为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。

1、经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

（1）经营活动的现金流入主要是指销售商品或提供劳务、经营性租赁等收到的现金； （2）经营活动的现金流出主要是指购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等支付的现金；

通过现金流量表中所反映的经营活动产生的现金流量，可以说明企业经营活动对现金流入和流出净额的影响程度。

2、投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 （1）投资活动的现金流入主要包括收回投资收到现金，分得股利、利润或取得债券利息收入收到现金，以及处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到现金等；

（2）投资活动的现金流出则是指购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，以及进行权益性或债权性投资等所支付的现金；

因为现金等价物已视同现金，所以投资活动产生的现金流量中不包括将现金转换现金等价物这类投资产生的现金流量。通过现金流量表中所反映的投资活动所产生的现金流量，可以分析企业通过投资获取现金流量的能力，以及投资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。

3、筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

（1）筹资活动的现金流入主要包括吸收权益性投资所收到的现金，以及发行债券或借款所收到的现金；

（2）筹资活动的现金流出主要包括偿还债务或减少注册资本所支付的现金，发生筹资费用所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，以及融资租赁所支付的现金等。 通过现金流量表中所反映的筹资活动产生的现金流量，可以分析企业筹资的能力，以及

14------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。

三、现金流量表的编制基础

现金流量表是以现金为基础编制的。用来反映企业某一期间内现金流入和流出的数量。 1、现金流量表需要反映同时使现金项目与非现金项目产生增减变动的业务。由于仅涉及非现金各项目之间增减变动的业务，不影响现金流量净额，一般不予反映。

2、有些涉及投资和筹资活动的业务，如用固定资产进行长期投资等，尽管不涉及当期的现金收支，却会对以后各期的现金流量产生影响，也需要在现金流量表的补充资料中予以披露（对于涉及现金收支的投资与筹资活动，应当直接在现金流量表内的“投资活动产生的现金流量”或“筹资活动产生的现金流量”中予以反映。

四、现金流量表的内容

现金流量表

会企03表

编制单位： 年度 单位：元 项 目 行次 上年数 本年数 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 1 收到的税费返还 3 收到的其他与经营活动有关的现金 8 现金流入小计 9 购买商品、接受劳务支付的现金 10 支付给职工以及为职工支付的现金 12 支付的各项税费 13 支付的其他与经营活动有关的现金 18 现金流出小计 20 经营活动产生的现金流量净额 21 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金 22 取得投资收益所收到的现金 23 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 25 收到的其他与投资活动有关的现金 28 现金流入小计 29 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 30 投资所支付的现金 31 支付的其他与投资活动有关的现金 35 现金流出小计 36 投资活动产生的现金流量净额 37 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资所收到的现金 38 借款所收到的现金 40 收到的其他与筹资活动有关的现金 43 现金流入小计 44 偿还债务所支付的现金 45 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 46 支付的其他与筹资活动有关的现金 52 15------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 补充资料 1、将净利润调节为经营活动现金流量 净利润 加：计提的资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 待摊费用减少（减：增加） 预提费用增加（减：减少） 53 54 55 56 行次 57 58 59 60 61 64 65 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 66 固定资产报废损失 67 财务费用 68 投资损失（减：收益） 69 递延税款贷项（减：借项） 70 存货的减少（减：增加） 71 经营性应收项目的减少（减：增加） 72 经营性应付项目的增加（减：减少） 73 其他 74 经营活动产生的现金流量净额 75 2、不涉及现金收支的投资和筹资活动： 债务转为资本 76 一年内到期的可转换公司债券 77 融资租入固定资产 78 3、现金及现金等价物净增加情况： 现金的期末余额 79 减：现金的期初余额 80 加：现金等价物的期末余额 81 减：现金等价物的期初余额 82 现金及现金等价物净增加额 83

五、现金流量表编制方法

上年数 本年数 本教材只介绍直接填列法。 （一）经营活动产生的现金流量

1.“销售商品、提供劳务收到的现金”=主营业务收入+应交税金（销项税额）-应收账款（期末-期初）-坏账准备（期末-期初）-应收票据（期末-期初）-票据贴现的利息+预收账款（期末-期初）

也可以表述为：

=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收到前期的应收账款和应收票据+当期预收账款-当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失

??销售材料和代购代销业务收到的现金也包括在本项目中。 2.“收到的税费返还”： 3.“收到的其他与经营活动有关的现金”： a.罚款收入

16------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

b.流动资产损失中由个人赔偿的现金收入 c.流动资产损失中由保险公司赔偿的现金收入 d.经营租赁收到的租金 现金流入小计

4.“购买商品、接受劳务支付的现金”：

=存货（期末-期初）+存货跌价准备（期末-期初）+应交税金（进项税额）+主营业务成本-应付账款（期末-期初）-应付票据（期末-期初）+预付账款（期末-期初）-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费（付现的列“支付给职工及为职工支付的现金”项目）-当期列入生产成本、制造费用的折旧费（列补充资料“固定资产折旧”）-当期到入生产成本、制造费用的固定资产大修理费用（付现的列“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中）

也可以表述为：

=当期购买商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额）+当期支付前期的应付 账款和应付票据+当期预付账款-当期因购货退回收到的现金

5.“支付给职工及为职工支付的现金”：

=生产成本、制造费用、管理费用中工资、福利费-《应付工资（期末-期初）-应付工资（在建工程）（期末-期初）》-《应付福利费（期末-期初）-应付福利费（在建工程）（期末-期初）》

a.工资、奖金、津贴、补贴等

b.不包括支付给离退休人员的各项费用（列“支付的其他与经营活动有关的现金”项 目中）

c.不包括支付给在建工程人员工资、福利费及其他费用（列“购建固定资产、无形资 产、和其他长期资产所支付的现金”项目中）

d.企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险；支付给职工的住房困难补助；企业为职工交纳的商业保险金；企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，?应根据服务的对象和工作性质，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。

6.“支付的各项税费”： =本期发生并支付的税费+本期支付以前各期发生稅费+预交的稅金 a.不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等；（列“购建固定资产、无形 资产及其他长期资产所支付的现金”）

b.不包括本期退回的增值税、所得稅；（列“收到的税费返还”项目中） 7.“支付的其他与经营活动有关的现金”： a.罚款支出; b.支付差旅费;

c.业务招待费现金支出; d.支付保险费;

e.经营租赁所支付的现金. （二）、投资活动产生的现金流量 1.“收回投资所收到的现金”： a.出售、转让或到期收回的除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金； b.收回长期债权投资本金而收到的现金 c.不包括收回的非现金资产

d.不包括收回的长期债权投资的利息（列“取得投资收益所收到的现金”项目中）； 2.“取得投资收益所收到的现金”： a.因债权性投资而取得的现金利息收入 b.收到因股权性投资而取得的现金股利

c.从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金 d.收回包括在现金等价物范围内的债券性投资利息的现金 e.不包括股票股利

f.不包括收回的非现金资产

3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”：

17------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

a.处置固定资产、无形资产、其他长期资产所收到的现金

b.（减去）为处置固定资产、无形资产、其他长期资产所支付的现金（理由：发生的时间接近、金额不大，所以减去以净额反映）

c.因自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收人 d.固定资产报废、毁损的变卖收益

??如以上计算的净额为负数，列“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中。 4.“收到的其他与投资活动有关的现金”：

a.收回股票投资价款中包含的已宣告发放尚程未支取的股利 b.收回债券投资价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息 5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”： a.购建固定资产支付的现金、增值税； b.建造工程所支付的现金； c支付在建工程人员的工资； d.支付工程物资款项（含增值税）；

e.企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次支付的现金。. 不包括：

a.分期付款方式购建的固定资产除首次付现后的各期付现； b.为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分； c.融资租入固定资产所支付的租赁费

（列“筹资活动产生的现金流量--支付的其他与筹资活动有关的现金”） d.企业支付的借款利息。

（列“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”中） 6.投资所支付的现金 包 括：

a.企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，除取得的现金等价物以外的股票投资、短期债权投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的手续费、佣金等附加费用；

--企业所购债券含有的债券利息，以及溢价或折价购入的，以实际支出数反映。 不包括：

a. 企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告发放但尚末支取的现金股 利，已到付息期但尚未领取的债券利息。（列“支付的其他与投资活动有关的现金”中）

b.收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。（列“收到的其他与投资活动有关的现金”中）

7.支付的其他与投资活动有关的现金： 见6中“不包括a.”

（三）筹资活动产生的现金流量 1.吸收投资所收到的现金：

a.发行股票、债券等筹资方式实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）；

b.由企业直接支付的审计、咨询费等，列“支付的其他与筹资活动有关的现金”中； c.由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用从a中扣除。 2.借款收到的现金：

企业取得短期借款、长期借款所收到的现金。 3.收到的其他与筹资活动有关的现金： a.接受现金捐赠 b

4.偿还债务所支付的现金：

a.企业偿还金融企业借款的本金； b.偿还债券本金。

不包括：企业支付的借款利息和债券利息。（列“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”

中）

18------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金： a.现金支付的现金股利;

b.现金支付给其他投资单位的利润； c.现金支付的债券利息； d.支付的借款利息.

不同用途借款的利息（如计入在建工程、财务费用）均列入此项目中。 6.支付的其他与筹资活动有关的现金： a.现金捐赠支出；

b.融资租入固定资产支付的租赁费； c.减少注册资本所支付的现金;

d.分期付款方式购建的固定资产除首次付现后的各期付现.

六、现金流量表编制说明

1.本表反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。 2.本表“本年数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数或本年实际发生数。在编制年度财务会计报告时，还应在“上年数”填列上年全年累计实际发生数。如果上年度现金流量表与本年度现金流量表的项目名称和内容不一致，应对上年度现金流量表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。

3.本说明所指的现金，是指小企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。本说明所指的现金等价物，是指小企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资(除特别注明外，以下所指的现金均含现金等价物)。

4.现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。本说明所指的现金流量，是指现金的流入和流出。

5.现金流量表一般应按现金流入和流出总额反映。但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出，可以净额反映。小企业应采用直接法报告经营活动的现金流量。

6.本表各项目的内容及填列方法如下： (1)经营活动产生的现金流量

①“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映小企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额)，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。小企业销售材料等业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。

②“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业除了销售商品、提供劳务收到的现金以外的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。

③“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映小企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金(包括增值税进项税额)，以

19------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。

④“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映小企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付工资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。小企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

⑤“支付的各项税费”项目，反映小企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值的税费、实际支付的耕地占用税等，也不包括因多计等原因于本期退回的各项税费。本项目可以根据“应交税金”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 ⑥“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

(2)投资活动产生的现金流量

①“收回投资所收到的现金”项目，反映小企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。本项目可以根据“短期投资”、“长期股权投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

②“取得投资收益所收到的现金”项目，反映小企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，不包括股票股利。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。

③“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目，反映小企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目可以根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

④“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映小企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

⑤“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映小企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资；租入固

20------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 ⑥“投资所支付的现金”项目，反映小企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括小企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 ⑦“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映小企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。 (3)筹资活动产生的现金流量

①“吸收技资所收到的现金”项目，反映小企业收到的投资者投入的现金，本项目可以根据“实收资本”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

②“借款所收到的现金”项目，反映小企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

③“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映小企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

④“偿还债务所支付的现金”项目，反映小企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金等。小企业偿还的借款利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

⑤“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映小企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息等。本项目可以根据“应付利润”、“财务费用”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

⑥“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映小企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

⑦“汇率变动对现金的影响”项目，反映小企业外币现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

第五节 会计报表附注

一、会计报表附注的概念

会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法及主要项目等所作的解释。

二、会计报表附注的内容

21------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

企业的年度会计报表附注至少应披露如下内容： （一）不符合会计核算前提的说明 （二）重要会计政策和会计估计说明

（三）重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明，主要包括以下事项：

1、会计政策变更的内容和理由； 2、会计政策变更的影响数； 3、累积影响数不能合理确定的理由； 4、会计估计变更的内容和理由； 5、会计估计变更的影响数；

6、会计估计变更的影响数不能合理确定的理由； 7、重大会计差错的内容； 8、重大会计差错的更正金额。 （四）或有事项的说明

1、或有负债的类型及其影响：

（1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债； （2）未决诉讼、仲裁形成的或有负债； （3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；

（4）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）； （5）或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）； （6）或有负债获得补偿的可能性。

2、如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应说明其形成的原因及其产生的财务影响。

（五）资产负债表日后事项的说明

应说明股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因。

（六）关联方关系及其交易的说明

1、在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应说明如下事项：

（1）企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化； （2）企业的主营业务； （3）所持股份或权益及其变化。

2、在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素：

（1）交易的金额或相应比例； （2）未结算项目的金额或相应比例；

（3）定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）；

22------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

3、关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明；

4、对关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价格的公允性。 （七）重要资产转让及其出售的说明

（八）企业合并、分立的说明

（九）会计报表重要项目的说明

1、应收款项（不包括应收票据，下同）及计提坏账准备的方法

（1）说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明的事项：

①本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例一般超过40%及以上的，下同），应单独说明计提的比例及其理由；

②以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度又全额收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；

③对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计提坏账准备比例较低（一般为5%或低于5%）的理由；

④本年度实际冲销的应收款及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。

（2）应收款项应按下列格式分别进行披露： 账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 合计 期初余额 金 额 比例（%） 坏账准备 金 额 期末余额 比例（%） 坏账准备 2、存货核算方法

（1）说明存货分类、取得、发出、计价以及低值易耗品和包装物的摊销方法，计提存货跌价准备的方法以及存货可变现净值的确定依据。 （2）存货应按下列格式披露：

项目 原材料 库存商品 低值易耗品 包装物 ? 合计 期初余额 期末余额 23------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

3、投资的核算方法

（1）说明当期发生的投资净损益，其中重大的投资的投资净损益项目应单独说明；说明短期投资、长期股权投资和长期债权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分，应单独说明；说明当年提取的投资损失准备、投资的计价方法、以及短期投资的期末市价；说明投资总额占净资产的比例；采用权益法核算时，还应说明投资企业与被投资单位会计政策的重大差异；说明投资变现及投资收益汇回的重大限制；股权投资差额的摊销方法、债券投资溢价和折价的摊销方法以及长期投资减值准备的计提方法。

（2）短期投资应按下列格式披露：

项 目 一、股权投资合计 其中：股票投资 二、债券投资 其中：国债投资 其他债券 三、其他投资 合 计 期初余额 本期增加数 本期减少数 期末余额 （3）长期投资应按下列格式披露： 项 目 一、长期股权投资 其中：对子公司投资 对合营企业投资 对联营企业投资 二、长期债权投资 其中：国债投资 三、其他股权投资 合 计 期初余额 本期增加数 本期减少数 期末余额 （4）长期股票投资还应按以下格式披露： 被投资单位名称 股票类别 股票数量 占被投资单位股权的比例 初始投资成本 （5）长期债券投资还应按以下格式披露： 债券种类 面值 年利率 初始投资成本 到期日 本 期 利 息 累计应收或已收利息 4、固定资产计价和折旧方法

（1）说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的预计使用年限、

24------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

预计净残值率和折旧率，如有在建工程转人、出售、置换、抵押和担保等情况的，应予说明。 （2）固定资产还应按下列格式披露： 项 目 一、原价合计 其中：房屋、建筑物 机器设备 运输工具 ? 二、累计折旧合计 其中：房屋、建筑物 机器设备 运输工具 ? 三、固定资产净值合计 其中：房屋、建筑物 机器设备 运输工具 ? 期初余额 本期增加数 本期减少数 期末余额 5、无形资产的计价和摊销方法 无形资产应按下列格式披露： 种类 实际成本 期初余额 本期增加数 本期摊销数 期末余额 6、长期待摊费用的摊销方法 种 类 （十）收入

说明当期确认的下列各项收入的金额： 1、销售商品的收入； 2、提供劳务的收入； 3、利息收入； 4、使用费收入；

5、本期分期收款确认的收入。 （十一）所得税的会计处理方法

说明所得税的会计处理是采用应付税款法，还是采用纳税影响会计法；如果采用纳税影响会计法，应说明是采用递延法还是债务法。 （十二）合并会计报表的说明

说明合并范围的确定原则；本年度合并报表范围如发生变更，企业应说明变更的内容、理由。

25------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

期初余额 本期增加 本期摊销 期末数

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

（十三）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项

三、财务情况说明书

财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明： （一）企业生产经营的基本情况； （二）利润实现和分配情况； （三）资金增减和周转情况；

（四）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

第六节 财务评价指标及其计算

一、财务评价指标

财务评价指标可分为收益比率、资本结构比率、流动比率、周转比率和社会贡献积累比率等五类。

二、财务评价指标的计算方法 （一）收益比率评价指标的计算方法

收益比率评价指标包括销售利润率、总资产报酬率、资本收益率和资本保值率等。 1、销售利润率

销售利润率是企业的产品销售利润与产品销售收入净额的比率，其计算公式如下： 销售利润率=产品销售利润÷产品销售收入净额×100%

销售利润率表明企业每取得一百元产品销售收入可获得的利润额，销售利润率越高表明企业的经济效益越好。

2、总资产报酬率

总资产报酬率是企业实现的利润总额（所得税前的利润总额）与总资产平均占用额的比率，其计算公式如下：

总资产报酬率=利润总额÷总资产平均占用额×100%

总资产平均占用额=（年初总资产占用额+年末总资产占用额）/2

资产报酬率表明企业运用现有资产的获利水平，即每百元资产占用可获得的利润额，资产报酬率越高，表明企业资产运用获利能力越强。

3、资本收益率

资本收益率是企业实现的利润总额与所有者权益（即主权资产或净资产）的比率，其计算公式如下：

资本收益率=利润总额÷所有者权益额×100%

资本收益率表明企业每百元主权资产（即净资产）可获利润额。资本收益率越高，说明企业主权资本的获利水平越高。

4、资本保值增值率

资本保值增值率是指所有者权益的期末总额与期初总额的比率，其计算公式如下：

26------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

资本保值增值率=所有者权益期末总额÷所有者权益期初总额×100%

如资本保值增值率大于100%，说明所有者权益期末比期初有所增加，如若小于100%，则意味着所有者权益遭受损失。

（二）资本结构比率指标

资本结构比率指标主要有资产负债率。

资产负债率是指负债总额与资产总额的比率，其计算公式如下： 资本负债率=负债总额÷资产总额×100%

资产负债率反映在资产总额中，有多少资产是通过借债而取得的，也可以分析企业在清算时保护债权人利益的程度。通常企业的资产负债率越低，说明以负债取得的资产越少，但是从经营的角度着眼，资产负债率过低，说明企业运用外部资金的能力差。

（三）流动比率指标

流动比率指标是评价企业短期偿债能力的指标，主要包括流动比率和速动比率。 1、流动比率

流动资产与流动负债的比率，用于评价企业流动资产在短期债务到期前，可以变为现金用于偿还流动负债的能力。其计算公式如下：

流动比率 ＝ 流动资产 ÷ 流动负债 （1）它表明企业在每元流动负债中有多少流动资产做后盾；

（2）企业流动比率越大，对债权人越有保障，但过大的流动比率则表明企业对外部资金未能有效运用。通常认为流动比率2:1为好；

（3）适当的流动比率，应视企业所在行业的特点、企业流动资产的构成、流动负债的性质而定。例如单纯的饭店、酒店业应将流动比率保持在1.5:1或再少些。另外一些在流动资产总额中以现金和应收账款为主的企业，其流动性一般比主要由存货组成流动资产的企业要大些。因此，只计算流动比率尚不能准确估计企业的资金流动性。

2、速动比率

速动比率是速动资产与流动负债的比率，用于衡量企业流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。其计算公式如下： 速动比率=速动资产÷流动负债 速动资产=流动资产—存货

（1）速动比率是测定资金流动性大小的一个较为准确的尺度，亦称酸性测试比率。 （2）通常情况下，1:1被认为是较为正常的速动比率。

（3）分析该比率时还应该注意速动资产中应收款与有价证券的“变现质量”。它们有时在变现时也要折价，从而带来一定程度的虚假性。我们在计算速动比率时，往往计算应收账款周转率，就是为了了解应收款的变现能力。

（四）周转比率指标 1、应收账款周转率

对应收账款的分析，主要是使用应收账款周转率指标，应收账款周转率包括应收账款周转次数和周转天数。

27------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

（1）应收账款周转次数

是赊销收入净额与应收账款平均余额的比率，用以衡量企业应收账款的流动程度。其计算公式如下：

应收账款周转次数＝赊销收入净额÷应收账款平均余额 月应收账款平均余额＝初应收账款＋月末应收账款÷2

季应收账款平均余额=季度内三个月份应收账款平均余额之和÷3 年应收账款平均余额=季度内四个季度应收账款平均余额之和÷4

应收账款周转次数，表明企业的应收账款在一定时期内周转了几次。对于应收账款周转次数一般认为越高越好，因为它表明收款速度快，资金占用少；坏账损失可以减少；偿债能力增强，收账费用可能相应地减少。 （2）应收账款周转天数

亦称应收账款平均收款期。在经济管理中，企业的信用政策是以贷款收现期的长短来表示的。所以往往需要计算“应收账款平均收款期”。其计算公式如下： 应收账款周转天数=1÷应收账款周转次数×360 或应收账款平均余额÷赊销收入净额×360

应收账款周转天数表明，企业的应收账款周转一次需要多少天。一般认为，应收账款周转天数越少越好。

应收账款周转天数可作为企业制定信用条件的依据。如，一个企业计算出应收账款周转天数为50天，而企业已约定的付款条件为2/10、1/20、n/30，显见企业大部分应收账款已过最后支付期n/30。所以该企业的应收账款付款条件应改为2/20、1/40、n/60，在这种付款条件下，可表明该企业应收账款的流动性尚可。

2、存货周转率

存货周转率，存货周转率是营业成本与存货的比率，用以衡量企业的存货是否过量，测定企业存货的变现速度，也就是测定企业存货流动性的大小。其计算公式如下： 存货周转率(次数) ＝营业成本÷存货平均余额

存货平均余额的计算方法同上。

存货周转率表明，企业所拥有的存货在一定时期内周转了几次。存货周转率越高，表明企业的存货管理效率越高，存货资金得以有效利用。然而太高的存货周转率则可能是存货水平或库存经常中断的结果，企业也许因此而丧失某些生产销售机会。 （五）社会贡献积累比率 1、社会贡献率

社会贡献率是企业社会贡献总额与平均资产总额的比值。公式为： 社会贡献率＝企业社会贡献总额÷平均资产总额

社会贡献总额包括：工资（含奖金、津贴等工资性收入）、劳保退休统筹及其他社会福利支出、利息支出净额、应交或已交的各项税款、附加及净利等。

社会贡献率反映了企业占用的社会经济资源所产生的社会经济效益的大小，是社会进行资源有效配置的基本依据。同时，将社会贡献率与企业总资产净得率的变动趋势进行动态比较，可以评价企业经济效益与社会经济是否呈现为同步增长的态势，并借以揭示企业的经营理财行为是否符合社会规范和遵纪守法。

2、社会积累率

28------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

社会积累率是企业上交的各项财政收入与企业社会贡献总额的比值。公式为： 社会积累率＝企业上交财政收入总额÷社会贡献总额

上交财政收入总额主要包括企业依法向财政交纳的各项税款，如增值税、所得税、产品销售税金及附加、其他税款等。

社会积累率是国家财政收入增长变动的重要指标，也是处理企业社会贡献总额中社会消费（含各项福利）与社会积累比例关系的基本依据。为了分析企业经济效益增长是否与社会经济效益增长保持一致性，可以通过社会积累与社会贡献税后利润率（税后利润总额÷社会贡献总额）的比较加以揭示。

Ⅲ、作业

一、单项选择题

1、会计报表中项目的数字其直接来源是（ ）。

A、原始凭证 B、记账凭证 C、日记账 D、账簿记录

2、财务报告是反映会计主体财务状况、经营成果和财务收支情况的书面文件，是由（ ）组成。

A、资产负债表和利润表

B、资产负债表、利润表、现金流量表、附表、附注、财务情况说明书 C、资产＝负债及所有者权益 D、会计报表和财务情况说明书 3、利润表的格式由（ ）两种。

A、单步式 B、多步式 C、单步式和多步式 D、平衡式 二、多项选择题

1、会计报表按反映的经济内容分类，有（ ）。

A、资产负债表B、利润表C、现金流量表D、财务情况说明书E、利润表的附表 2、财务报告的使用者有（ ）。

A、投资者 B、债权人 C、捐赠者 D、上级主管部门和财税部门 E、企业内部管理人员和广大职工群众 3、会计报表的编制必须做到（ ）。

A、数字真实 B、计算准确 C、不涂改 D、内容完整 E、编报及时 三、判断题

1、实际工作中，为使会计报表及时报送，企业可以提前结账（ ）。 2、利润表是反映企业在一定期间的经营成果的报表（ ）。

3、资产负债表左右两方的项目，都是根据有关总账或明细账的期末余额直接填列的（ ）。 四、综合分析题（见习题集）

29------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

温州大学省级精品课程《会计学原理》----教案

Ⅳ、教学辅助材料 一、教学精典案例 会计报表的编制 二、参考书目

（一）教学参考书目

1、《会计学原理》 王俊生 中国财政经济出版社

2、《初级会计学》全国会计专业技术资格考试领导小组办公室中国财政经济出版社2006.09

（二）学生参考书目

1、《企业财务会计报告条例》

2、《企业会计制度2001》

30------------------------------------------主持人：刘建勋 2006年8第三次修订----------------------------------------

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/ib0p.html