成本会计讲义 - 图文

2010-8-18第一章 总论

? ? 成本及成本会计的概念

? ? 成本会计的对象、职能及任务 ? ? 成本会计工作的组织

一、成本及成本会计的概念 1、―理论成本‖：

（1）C + V 其中 C ：物化劳动的转移价值 ，V：劳动者为自己劳动所创造的价值 （2）成本是为了一定目的而付出（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。（美会计学会） 2、实际工作中的成本概念：

除C + V外，还包括不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。 （1） 完全成本法的产品成本 ：包括制造产品所耗费的生产费用及期间费用。

（2）制造成本法的产品成本：包括制造产品所耗费的生产费用，不包括期间费用。产品成本是生产费用的对象化。 3、成本会计的概念

狭义的成本会计：仅指成本核算。

广义的成本会计：包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评。 现代成本会计通常称之为成本管理会计。 二、成本会计的对象、职能及任务

1、成本会计的对象：即成本会计核算和监督的内容。

成本会计的对象可概括为:各行业企业的生产经营成本和期间费用，简称成本、费用。 2、成本会计的职能：成本会计在经济管理中所具有的内在功能。 （1）基本职能：成本核算。

（2）派生职能：成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评。 3、成本会计的任务：

（1）审核和控制企业发生的各项费用，防止浪费和损失。 （2）为企业经营管理提供所需的成本、费用信息。

（3）进行成本分析，促使企业降低成本、费用，提高经济效益。 三、成本会计工作的组织 （一）、成本会计机构的设置

1、成本会计机构内部组织分工：

（1）按职能分工：如成本核算、成本分析等。

（2）按对象分工：如产品成本、期间费用等。 2、各级成本会计机构之间的组织分工：

（1）集中工作方式：一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。一般适宜中小型企业采用。

（2）分散工作方式：二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明

细核算。一般适宜大中型企业采用。

（二）、成本会计人员的配置 （三）、成本会计制度

成本会计制度是企业组织和处理成本会计工作的规范, 属企业会计制度的一个组成部分。内容一般包括：

(1)关于成本定额、成本计划的编制方法

(2)关于成本核算制度：包括成本计算对象、成本计算方法的确定、成本帐户、成本项目的设置、

成本核算的流程、生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法等。 (3)关于成本预测和决策制度; (4)关于成本控制的制度; (5)关于成本分析的制度; (6)关于成本报表的制度; (7)企业内部价格的制订和结算方法等; (8)有关责任会计制度;

1

(9)其他有关成本会计制度.

第二章 成本核算的原则要求和一般程序

? ? ? ?

? 成本核算的原则要求

? 生产费用和期间费用的分类

? 成本核算的一般程序和主要会计帐户 ? 制造成本法与完全成本法

一、成本核算的原则要求 1、算管结合，算为管用

算：成本核算； 管：企业经营管理。 2、正确划分各种费用界限

? 正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限 生产费用：包括直接材料、直接人工和制造费用等 期间费用：管理费用、财务费用和营业费用。 ? 正确划分生产费用与期间费用的界限

? 正确划分本期生产费用、期间费用和下期生产费用、期间费用的界限 ? 正确划分不同产品的生产费用界限

直接(计入)费用直接计入成本计算对象，间接费用按适当的分配标准分配计入成本计算对象。

? 正确划分完工产品与在产品的生产费用

当期生产费用合计＝完工产品成本＋月末在产品成本 3、正确确定财产物资的计价和价值结转方法 4、做好各项基础工作

5、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法 二、生产费用和期间费用的分类

1、生产费用按经济内容分类 （称之为要素费用）

要素费用包括： 材料费、燃料费、动力费、折旧费、工资费、福利费及其它生产费用。 2、生产费用按经济用途分类

成本项目：要素费用按其经济用途分类而划分的项目。一般包括：直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用等，可根据需要加以调整。 3、生产费用按计入产品成本方的法分类

直接（计入〕费用：可分清哪种产品耗用，可直接计入该种产品成本的生产费用。 （直接费用直接计入成本计算对象〕

?

? ? ?

?

间接（计入）费用：为几种产品共同耗用，不能直接计入某种产品成本的生产费用。

（间接费用按适当的分配标准分配计入成本计算对象〕

4、期间费用按经济用途分类 营业费用（销售费用或经营费用〕、管理费用、财务费用。 三、制造成本法与完全成本法

1、制造成本法 （现行会计制度，1993年开始实施〕

产品成本仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用等生产费用，期间费用计入当期损益。

2、完全成本法（1993年前〕

产品成本不仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用等生产费用，而且包括期间费用。

3、变动成本法 （成本管理会计范畴〕

2

? ? ? ? ? ? ? ?

?

? ? ?

产品成本仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和变动制造费用等变动生产费用，而将固定制造费用也列为期间费用计入当期损益。 4、三者不同之处

? 三者产品成本（存货成本〕内容不同； ? 三者损益表排列方式不同； ? 三者计算出的损益不同。 四、成本核算的一般程序

? 审核生产过程发生的各项支出，划分应否计入生产费用、期间费用以及应计入生产费用还是期间费用。

? 正确处理支出、费用的跨期摊提工作。（划分当期成本费用与下期成本费用〕。 ? 将应计入当期的生产费用，在各产品之间进行分配和归集，计算出各种产品成本。 ? 将各种产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。 五、成本核算的主要会计帐户 ? ―基本生产成本‖帐户

应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。 ? ―辅助生产成本‖ 帐户

应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细帐，帐内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。 ? ―制造费用‖帐户

应按车间、部门设置明细帐，帐内按费用项目分设专栏进行明细登记。 ? ―废品损失‖帐户

应按产品品种设置明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。

? 以上均为一级帐户，―基本生产成本‖帐户、―辅助生产成本‖帐户也可作为―生产成本‖帐户下设的二级帐户，视企业成本核算需要而定。

第三章 要素费用的核算

? ? 材料费用的核算 ? ? 工资费用的核算 ? ? 外购动力费的核算 ? ? 折旧费用的核算

? ? 利息费用、税金和其他费用的核算 一、材料费用的核算

? ? 材料的分类

? ? 材料消耗的计量与计价 ? ? 材料费用分配的核算 ? ? 燃料费用分配的核算 ? ? 低值易耗品摊销的核算 （一）材料的分类

1、材料按其在生产中的用途，可分为：

原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。 2、相应帐户的设置

―原材料‖、―包装物‖、 ―低值易耗品‖、―燃料‖帐户。

（二）材料消耗的计量与计价 1、材料消耗的原始记录

领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。 2、材料消耗量的计算

（1）连续记录法（永续盘存制）

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材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。 （2）盘存计算法（实地盘存制）

材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。 本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量 3、消耗材料的计价 （1）材料按计划成本计价

帐户设置：―原材料‖、―材料采购‖、―材料成本差异‖。

消耗材料的实际成本＝消耗材料的计划成本＋消耗材料应分摊的成本差异 消耗材料的计划成本＝材料实际消耗量×计划单价 消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的计划成本×材料成本差异率

材料成本差异率= 月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异 ×100% 月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本 （2）材料按实际成本计价

材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时如何确定其单价？

可采用以下方法：

先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法。

（三）材料费用的分配

1、分配原则：

构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的―直接材料‖成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的―直接材料‖成本项目。 2、分配标准的合理与简便

合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。 简便性：作为分配标准的资料容易取得。 3、材料费用分配标准的类型

定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。 4、定额消耗量比例分配法 计算公式如下：

某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量× 材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用= 该种产品应分配的材料数量× 材料单价

以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和

某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量× 材料单价

例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实

际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。 答案：

方法一：

甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 ＝440（公斤） 材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2 甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）

4

乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤） 合计 1200（公斤） 甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元） 乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元） 合计 4800（元）

方法二：

甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤）

乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 =440（公斤）

材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8 甲产品应分配的材料费用＝ 560×4.8 ＝2688（元） 乙产品应分配的材料费用＝ 440×4.8 ＝2112（元） 合计 4800（元）

5、材料费用分配表的编制及其帐务处理

(1) 在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。 (2) 帐务处理 ：

直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入―基本生产成本‖总帐及其所属明细帐的―直接材料‖成本项目；用于辅助生产的原材料费用， 应记入―辅助生产成本‖总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入―制造费用‖总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入―管理费用‖帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入―销售费用‖帐户。 （四〕燃料费用分配的核算

其程序和方法与材料费用分配基本相同。

1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置―燃料及动力‖

成本项目；存货核算应增设―燃料‖一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。

2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设―燃料及动力‖

成本项目，应将燃料费用直接记入―直接材料‖成本项目；存货核算中―燃料‖可作为―原材料‖帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。

（五）低值易耗品摊销的核算

1、摊销额处理：

领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此， 产品生产用的低值易耗品摊销额记入―制造费用‖帐户； 厂部管理用的低值易耗品摊销额记入―管理费用‖帐户； 辅助生产用的低值易耗品摊销额记入―辅助生产成本‖帐户。

2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法

（1）一次摊销法 （适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）

领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记―制造费用‖、―管理费用‖、―辅助生产成本‖等帐户，贷记‖低值易耗品‖帐户。

报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记―原材料‖等帐户，贷记―制造费用‖、―管理费用‖等帐户。

例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率

为－4％。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。 答案：

领用生产工具，

借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600

结转低值易耗品成本差异，

借：制造费用 24 （600×－4％〕

贷：材料成本差异－低值易耗品成本差异 24

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报废生产工具残料入库，

借：原材料 40 贷：制造费用 40

（2）分次摊销法 （适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品）

? ? 特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。 摊销期限在一年以内的，转作―待摊费用‖，分月摊销；

摊销期限在一年以上的，转作―长期待摊费用‖或―递延资产‖，分月摊销。

? ? 帐务处理：

领用时，借记―待摊费用‖或―长期待摊费用‖（―递延资产‖）科目；贷记―低值易耗品‖科目。

分月摊销时，借记―制造费用‖、―管理费用‖科目；贷记―待摊费用‖或―长期待摊费用‖（―递延资产‖）科目。

例：某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异率为＋

2％，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。 答案： 领用时，

借：长期待摊费用（或递延资产） 36000 贷：低值易耗品 36000 月末调整成本差异 ，

借：长期待摊费用（或递延资产） 720 （36000×2％〕 贷：材料成本差异－－低值易耗品成本差异 720 分月摊销时，

借：制造费用 1530 【（36000＋720）÷24】

贷：长期待摊费用（或递延资产） 1530

二、工资费用的核算 （一）工资总额的组成

1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工

在单位时间内应得的工资额。

2、计件工资：分个人计件和集体计件。

3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。

4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。 5、加班加点工资

6、特殊情况下支付的工资 （二）工资费用的原始记录

企业应按每个职工设置―工资卡‖，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有―考勤记录‖和―产量记录‖。 1、考勤记录：

是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式： 考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕 2、产量记录：

是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。

（三〕工资的计算

1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。 月薪制下计时工资计算的两种方法：

? ? 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准

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工资×病假扣款率）

? ? 按出勤天数直接计算 （加法） 某职工本月应得工资 ＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×日标准工资×（1－病假扣款率)

? ? 日标准工资的计算方法：

按30天算日工资率： 日标准工资＝月标准工资÷30 按20. 92天算日工资率： 日标准工资＝月标准工资÷ 20. 92 其中，20. 92＝（365－104－10〕÷12

? ? 在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节

假日，也按出勤日算工资。事价病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。

例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90％计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。

答案：

（1）按30天计算日工资率， 日工资率＝840÷30＝28（元〕

? ? 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）

某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）－（病假天数×日标准工资×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6＝722.4(元) ? ? 按出勤天数直接计算（加法）

某职工本月应得工资 ＝该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×日标准工资×(1－病假扣款率) ＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4＝750.4 (元) （2）按20.92天计算日工资标准： 日工资标准＝840÷ 20.92 ＝40.15（元）

? ? 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）： 某职工本月应得工资 ＝840－4×40.15－2× 40.15 ×10%＝671.37(元)

? ? 按出勤天数直接计算（加法） 某职工本月应得工资 ＝15×40.15＋2×40.15×90%＝674.52(元)

2、计件工资的计算 （1）个人计件工资的计算 方法一：

应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价） 这里的产品产量=合格品数量＋料废品数量

料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。 工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。 某种产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率

方法二：

应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率

例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人公加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。 答案：

方法一：

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应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）

甲产品的计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率＝30÷60×2＝1（元）

乙产品的计件单价＝45÷60×2＝1.5 （元） 应付计件工资=500×1＋400×1.5＝1100 （元）

方法二：

应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率 ＝（500×30÷60＋400×45÷60）×2 ＝1100（元）

（2）集体计件工资的计算

按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。

集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。

例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。

该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。 工人姓等级 日工资率出勤天数 分配标准 分配率 分配额名 （元） （元） 黎明 赵豪 张灰 合计 6 5 4 20 18 16 25 23 22 70 50000 试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。

答案如下表： 工等日工资率人级 （元） 姓(1) 名 黎明 赵豪 张灰 合计 6 5 4 20 18 16 出勤天数 (2) 25 23 22 70 分配标准 (3)=(1)*(2) 分配率 (4) 分配额(元) (5)=(4)*(3) 500 414 352 1266 39.49（50000/1266） 19745 16348.86 13906.14 50000

（四）工资费用分配的核算

1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。 表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。

? ? 月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。

? ? 若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，也可按当月实际支付的工资额进

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行分配。

2、工资费用分配的帐务处理

应按工资的用途分别计人有关成本、费用帐户：

生产工人的工资应记入―基本生产成本‖帐户的―直接材料‖成本项目，车间管理人员工资记入―制造费用‖帐户，辅助生产部门的工资费记入―辅助生产成本‖帐户，医务及福利部门人员工资应记入―应付福利费‖帐户。

3、分配方法

? ? 生产工人工资中的计件工资，属直接计人费用，应直接计入产品成本明细帐； ? ? 计时工资及其他工资一般属间接计人费用，应在各受益产品之间进行分配。 ? ? 分配标准：产品的生产工时 （实际工时或定额工时） ? ? 分配公式：

生产工人工资分配率＝生产工人工资总额÷各产品实际（定额）工时之和 各种产品应分配的工资额＝各产品实际（定额）工时×分配率

例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。

答案：

甲产品定额总工时＝1000×1＝1000（小时） 乙产品定额总工时＝400×2.5＝1000（小时） 丙产品定额总工时＝450×2＝900 （小时） 生产工人工资分配率＝58000÷2900＝20 甲产品应负担工资费＝20×1000＝20000（元） 乙产品应负担工资费＝20×1000 ＝20000（元） 丙产品应负担工资费＝20×900＝18000（元）

4、工资费用分配表（P31 ）

应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制。

（五）计提职工福利费的核算

帐务处理： 可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。 职工福利费分配表。(P32) 一般与工资费分配表合并编制。

三、外购动力费的核算

1、外购动力费支出的核算

? ? 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。

? ? 付款时，一般借记―应付帐款‖帐户，贷记―银行存款‖帐户。 为什么不借记成本费用帐户，贷记―银行存款‖帐户?

原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。

? ? 若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差

不多，也可不通过―应付帐款‖帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记―银行存款‖帐户。

2、外购动力费分配的核算

? ? 分配方法：

1〕外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算； 2〕无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。

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? ? 帐务处理

应按外购动力费的用途，将其费用计人相应的成本、费用帐户： 产品生产用的动力费，应借记―基本生产成本‖帐户； 辅助生产用的动力费，应借记―辅助生产成本‖帐户； 车间管理用的动力费，应借记―制造费用‖帐户； 厂部管理用的动力费，应借记―管理费用‖帐户； 贷记―应付帐款‖（或银行存款）帐户。

? ? 产品成本明细帐是否单设―燃料及动力‖成本项目，应视情况而定。 1〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设―燃料及动力‖成本项目；

2〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设―燃料及动力‖成本项目，燃料

费记入―直接材料‖成本项目，外购动力费记入―制造费用‖成本项目。

四、折旧费用的核算

1、折旧的计算

我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，现行会计制度允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。

应注意的是：固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。

2、折旧的计提范围

未使用和不需用的固定资产，以及以经营租赁方式租入的固定资产不计算折旧；已经提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧。房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧；以融资租赁方式租入的固定资产应视同自有的固定资产计算折旧；季节性停用及大修理期间的固定资产应计算提取折旧。 3、折旧费用分配的核算

折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等帐户。折旧总额应记入“累计折旧”帐户的贷方。

五、利息费用、税金和其他费用的核算

（一）利息的核算

利息费用是财务费用项目。利息费用一般按季结算支付。季内各月应付的利息，应分月进行预提，并于季末实际支付时冲减预提费用。实际费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。 每月预提利息费用时， 借：财务费用 贷：预提费用

季末实际支付全季利息费用时， 借：预提费用

贷：银行存款

利息费用如果数额不大，为简化核算工作，可不作为预提费用处理，应在季末实际支付时全部计入当月的财务费用。即于支付时直接借记―财务费用‖科目，贷记―银行存款‖科目。

（二）税金的核算

税金是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。 1、印花税的核算

印花税的核算不必通过―应交税金‖帐户进行，可于交纳时直接计入管理费用。即 交纳时，

借：管理费用－印花税

10

贷：银行存款

如果印花税票是一次购买，分月使用，而且金额较大，也可作为待摊费用处理。即 支付时， 借：待摊费用 贷：银行存款 分月摊销时， 借：管理费用 贷：待摊费用

2、房产税、车船使用税、土地使用税的核算

房产税、车船使用税、土地使用税的核算需通过―应交税金‖帐户进行。需要预先计算应交金额，然后交纳。即

计算应交税金时， 借：管理费用 贷：应交税金 交纳时， 借：应交税金 贷：银行存款

（三）其他费用的核算（略）

第三章习题

1、资料：甲、乙两种产品本月共同耗用101号和102号两种原材料。甲产品投产100件，原材料单件消耗定额为：101号4千克，102号5千克。乙产品投产200件，原材料单件消耗定额为：101号5千克，102号7.5千克。甲乙两种产品实际消耗总量为：101号2800千克，102号2000千克。原材料计划单价为：101号2元，102号3元。本月材料成本差异率为－2％ 。

要求：根据定额消耗量比例法分配甲乙两种产品的原材料费用，编制原材料费用分配表并作出会计分录。

原材料编号101＃102＃原材料计划成本成本差异(-2%)实际原材料费用单件消耗定额〔千克〕定额消耗量（千克）乙产品(200件)单件消耗定额〔千克〕定额消耗量（千克）定额消耗总量（千克）实际消耗总量（千克）材料消耗量分配率实际消耗量的分配甲产品乙产品（千克）原材料计划单位成本（元）甲产品原材料费用（元）乙产品合计甲产品(100件)答案见下表： 4400510001400280028002000216004000560055007.51500200020001500150031500450060003100850011600-62-170-2323038833011368

会计分录如下：

11

结转所耗材料计划成本，

借：基本生产成本－甲产品 3100

基本生产成本－乙产品 8500

贷：原材料 11600 结转所耗材料成本差异，

借：基本生产成本－甲产品 62

基本生产成本－乙产品 170 贷：原材料 232

2、资料：某企业本月生产甲乙两种产品，共同耗用A材料600公斤。本月实际产量为：甲产品100件，乙产品200件。单件产品材料消耗定额为：甲产品3公斤，乙产品2公斤。本月A材料明细帐中的有关资料如下表： 日期 项目（元） 数量（公斤〕 单价 5月1日 2日 5日 9日 15日 20日 25日 月初库存 领用材料 购入材料 购入材料 领用材料 购入材料 领用材料 150 100 200 100 300 500 200 90 － 95 100 － 85 － 350 31日 月末结存 － 要求：分别采用后进先出法、先进先出法、全月一次加权平均法计算本月生产领用A材料的实际成

本，并采用定额消耗量比例法分配A材料的间接费用，根据分配计算的结果编制必要的会计分录。 答案如下：

日期项目购入、领用数量（公斤〕单价（元）1002001009095100 50 * 90 200 * 95 50 * 100小计8550 * 100150 * 85小计合计5000127501775055250450019000500028500领用金额金额（元〕9000结存数量（公斤〕单价（元）150905090 50 * 90250 200 * 95 50 * 90350 200 * 95 100 * 1005010050 * 100500 * 8585855月1日月初库存2日领用材料5日9日购入材料购入材料15日领用材料30020日25日购入材料领用材料50020055035035031日月末结存1）先进先出法：

按定额消耗量比例分配A材料费用：

12

甲产品材料定额消耗量＝100×3＝300（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝200×2＝400（公斤） 材料费用分配率＝55250÷（300＋400）＝78.93 甲产品应分配的材料费用＝300×78.93=23679(元〕 乙产品应分配的材料费用＝400×78.93=31571(元) 2〕后进先出法

购入、领用日期项目数量（公斤〕单价（元）5月1日月初库存2日领用材料100905日9日购入材料购入材料20010095100 100 * 100 200 * 95小计8585合计领用金额（元〕9000结存数量（公斤〕单价（元）150905090 50 * 90250 200 * 95 50 * 90350 200 * 95 100 * 100505509050 × 90500 × 8550 × 90300 × 8550 × 90300 × 8515日20日25日31日领用材料购入材料领用材料月末结存3005002001000019000290001700055000350350

按定额消耗量比例分配A材料费用： 甲产品材料定额消耗量＝100×3＝300（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝200×2＝400（公斤） 材料费用分配率＝55000÷（300＋400）＝78.57 甲产品应分配的材料费用＝300×78.57=23571(元〕 乙产品应分配的材料费用＝400×78.57=31429(元) （3）加权平均法 日期5月1日2日5日9日15日20日25日31日项目月初库存领用材料购入材料购入材料领用材料购入材料领用材料月末结存购入、领用结存数量（公斤〕单价（元）数量（公斤〕单价（元）1509010050200952501001003503005050085550200350350 加权平均单价=(150×90＋200×95＋100×100＋500×85)/(150＋200＋100＋500)=85000/950＝89.47(元〕

耗用A材料的实际费用＝600×89.47=53682(元) 甲产品材料定额消耗量＝100×3＝300（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝200×2＝400（公斤） 材料费用分配率＝53682÷（300＋400）＝76.69 甲产品应分配的材料费用＝300×76.69=23007(元〕

13

乙产品应分配的材料费用＝400×76.69 =30675(元) 3、资料：

（1）本月领用低值易耗品一批，共计3600元，一次摊销，其中基本生产车间领用3100元，企业行政管理部门领用500元；

（2）月末由仓库转来发料凭证汇总表，本月发出材料计划成本总计52000元，其中： 甲产品生产领用32000元，乙产品生产领用17500元，车间一般耗用2000元，管理部门领用500元。本月材料成本差异率为＋1％；

（3〕生产车间领用工具一批，计划成本为9000元，分三个月摊销，本月材料成本差异率为－2％ 。

要求：根据以上各项经济业务，编制有关的会计分录。 答案：

（1）领用时一次摊销，

借： 制造费用 3100 管理费用 500

贷：低值易耗品 3600 （2）结转发出材料的计划成本，

借：基本生产成本－甲产品 32000

－乙产品 17500 制造费用 2000

管理费用 500

贷：原材料 52000

结转材料成本差异，

借：基本生产成本－甲产品 320

－乙产品 175

制造费用 20

管理费用 5 贷：材料成本差异 520

（3）领用时结转低值易耗品计划成本，

借：待摊费用 9000

贷：低值易耗品 9000

结转低值易耗品成本差异,

借：待摊费用 180

贷：材料成本差异 180 分月摊销，

借：制造费用 2940 （9000－180）÷3

贷：待摊费用 2940

4、假设某厂材料收发结存的日常核算，按照计划成本进行，有关资料如下：

(1) 3月份―原材料‖帐户的期初借方余额为30000元，―材料成本差异‖帐户期初贷方余额为450元。

(2) 3月份收入原材料的计划成本为70000元，实际成本为71550元。 (3) 3月份发出材料的计划成本为80000元。

答案：

本月入库材料的成本差异＝（4870＋4390）－9500＝－240（元） 结转入库材料的成本差异会计分录， 借：材料采购 240

贷：材料成本差异 240

本月材料成本差异率＝（40－240）÷（500＋9500）×100％＝－2％ 本月发出材料应负担的成本差异＝6000×（－2％）＝－120（元）

14

?

?

? ?

6、资料：某生产工人月标准工资为900元，本月日历天数为28天，病假4天，事假2天，

星期休假8天，出勤14天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资总额的70％计算。该工人的病假和事假期间无节假日。 要求：分别按月标准工资扣除缺勤天数计算和按出勤天数直接计算该工人当月应发工资（日

工资率分别按30天、20.92天计算）。 答案：

1〕按30天计算日工资率，日工资率＝900÷30＝30（元）

? 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）

某职工本月应得工资 ＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准 工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）＝900－2×30－4×30×（1－70％）＝ 804(元)

? 按出勤天数直接计算 （加法）

某职工本月应得工资 ＝该职工本月出勤天数×日标准工资+ 病假天数×日标准工资×(1

－病假扣款率) ＝30×（14＋8）＋ 4×30×70％＝660+84＝744 (元)

2) 按20.92天计算日工资率：日工资率＝900÷ 20.92 ＝43.02（元）

? 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）

某职工本月应得工资 ＝900－2×43.02－4× 43.02 ×30%＝762.34 (元)

? 按出勤天数直接计算 （加法）

某职工本月应得工资 ＝14× 43.02＋ 4× 43.02 ×70%＝722.74(元)

第四章 待摊费用和预提费用的核算

一、待摊费用的核算 1、待摊费用的概念及特点

待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内（包括一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、预付报刊订阅费等。

待摊费用的特点是支付在前，摊配在后。 2、待摊费用支付与摊销的帐务处理

企业发生各项待摊费用时，借记―待摊费用‖帐户，贷记―银行存款‖、―低值易耗品‖、―包装物‖、―应交税金‖等帐户；按受益期分期摊销时，借记―制造费用‖、―营业费用‖、―管理费用‖等帐户，贷记―待摊费用‖帐户。期末―待摊费用‖帐户为借方余额，反映的是企业各种已经支出但尚未摊销的费用。

应注意的是：超过一年以上摊销的固定资产修理费支出和租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他费用，应在―长期待摊费用‖帐户核算。

二、预提费用的核算

1、 1、 预提费用的概念及特点

预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。 预提费用的特点是预提在先，支付在后。 2、 2、 预提费用预提及支付的帐务处理

企业按规定预提计入本期成本、费用时，借记―制造费用‖、―辅助生产成本‖、―营业费用‖、―管理费用‖、―财务费用‖等帐户，贷记―预提费用‖帐户；实际支付时，借记―预提费用‖帐户， 贷记―银行存款‖等帐户。若实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本。

―预提费用‖帐户期末贷方余额反映的是企业已预提但尚未支付的各项费用；期末若为借方余额，反映的是企业实际支付的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。

15

第四章习题： 1、 1、 某工业基本生产车间的一台设备计划在6月份进行大修理。预计大修理费用21000

元，年度内各月均衡负担该项费用。企业规定从1月份开始，每月预提1750元。

该项大修理由机修车间进行，领用材料9860元，发生工资费用8300元，制造费用5840元。 要求：编制1－12月份预提固定资产修理费用和修理费用分配的会计分录。 答案：

（1）1－6月份预提大修理费用时， 借：制造费用 1750

贷：预提费用 1750 （2）6月份发生大修理费用时，

借：辅助生产成本－机修车间 24000 贷：原材料 9860

应付工资 8300 制造费用 5840

（3）结转修理费用，

借：预提费用 24000

贷：辅助生产成本－机修车间 24000 （4）7-12月份每月分摊大修理费用，

借：制造费用 2250 （24000－1750×6）÷6 贷：预提费用 2250

第五章 辅助生产费用的核算

? ? 辅助生产费用核算的特点 ? ? 辅助生产费用归集的核算 ? ? 辅助生产费用分配的核算 一、辅助生产费用核算的特点

1、辅助生产：

是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。

2、辅助生产车间的类型：

? ? 只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车

间。

? ? 生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器

设备修理等的辅助生产车间。 3、辅助生产费用：

辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。

为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。 4、辅助生产费用核算的特点

? ? 辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。

? ? 辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳

务成本计算的过程。

? ? 辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各

受益单位或产品上的过程。

? ? 先归集，后分配。归集是为分配作准备。

16

二、辅助生产费用归集的核算

辅助生产费用归集和分配，通过―辅助生产成本‖帐户进行。―辅助生产成本‖帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。

1、辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置

? ? 辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下， 辅助生产车间的制造费用应先通过―制造费用－－辅助生产‖帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的―辅助生产成本‖帐户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（―辅助生产成本‖明细帐按成本项目设专栏。）

? ? 辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少， 为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过―制造费用－－辅助生产‖帐户单独归集，而是直接记入―辅助生产成本‖帐户。（―辅助生产成本‖明细帐按费用项目设专栏。〕

2、辅助生产费用归集的帐务处理

? ? 设置―制造费用－辅助生产‖帐户

要素费用帐户 ― 辅助生产成本‖帐户

―制造费用－辅助生产‖帐户

? ? 不设置―制造费用－辅助生产‖帐户 要素费用帐户 ― 辅助生产成本‖帐户

三、辅助生产费用分配的核算 ? ? 辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从―辅助生产成本‖帐户的贷方，分别转入―原材料‖、―低值易耗品‖帐户的借方。

? ? 辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产

费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从―辅助生产成本‖帐户的贷方转入―基本生产成本‖、―制造费用‖、―管理费用‖、―销售费用‖、―在建工程‖等帐户等借方。

? ? 各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅

助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。

? ? 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。

? ? 辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计

划成本分配法。

例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表：

17

受益单位基本生产－甲产品基本生产车间辅助生产车间－供电辅助生产车间－供水行政管理部门专设销售机构合计

耗水（m3)耗电（度）206004100020000160006000160005600826002400100046000下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。（注：此题为课本49页的例题，书中答案有错误之处，望加以比较。）

（一）（一）直接分配法

? ? 概念：各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。 ? ? 适用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。

辅助生产费用分配表 直接分配法项目供水车间供电车间待分配生产费用（元〕40859020供应辅助生产以外的劳务数量6260040000单位成本（分配率）0.06530.2255耗用数量20600基本生产－－甲产品分配金额4645.30耗用数量4100016000基本生产车间分配金额2675.483608.00耗用数量160002400行政管理部门分配金额1044.09541.20耗用数量56001000专设销售机构分配金额365.43225.50合计4085.009020.00会计分类： 借：基本生产成本－甲产品 4645.30 制造费用 6283.48 管理费用 1585.29 销售费用 590.93 贷：辅助生产成本－供电车间 4085 －供电车间 9020

18

合计131054645.306283.481585.29590.9313105.00

其中，单位成本（分配率）＝待分配辅助生产费用÷（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）

水单位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3) 电单位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度) 注意：

课本此处错误在于：各辅助生产车间所分配的费用与辅助生产成本明细帐归集的实际费用金额（借方发生额合计数）不一致，如此所作的会计分录入帐后，各辅助生产成本明细帐的借贷方金额不平，帐户期末有余额。解决方法有二：

其一，水、电单位成本（分配率）应精确到小数点后四位以上，且专设销售机构应分配的费用可采取倒挤的方法得出。即专设销售机构应分配水费＝4085－2675.48－1044.09＝365.43(元)；专设销售机构应分配的电费＝9020－4645.3－3608－541.2＝225.5(元)。本教案采用此法。

其二，若辅助生产费用分配表及会计分录按课本所示方法编制，还应另外编制调整分录，将辅助生产成本明细帐的借贷方差额计入管理费用。调整分录如下：

借：管理费用 4

贷：辅助生产成本－供水车间 16 －供电车间 20

（二）交互分配法

需进行两次分配：

? ? 对内分配（交互分配）

以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。 费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量

? ? 对外分配

以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。 费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅助部门耗费劳务总量

交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转

出的费用

? ? 帐务处理 交互分配

对外分配

辅助生产费用分配表

项目待分配生产费用交互辅助生产-供水分配辅助生产-供电对外分配的辅助生产费用基本生产-甲产品对基本生产车间外行政管理部门分配专设销售机构合计供水车间数量分配率分配额40851176.52-20000626000.06824100016000560062600一次交互分配法

供电车间数量-6000400000.2208206002798.231091.99382.204272.42160002400100040000分配率分配额9020-1176.52989.108832.584548.783533.03529.95220.828832.58460000.1961合计13105826000.0495-989.104272.42131054548.786331.261621.95603.0213105 19

会计分录如下: 交互分配对外分配借：辅助生产成本－供水车间 1176.52 借：基本生产成本－甲产品 4548.78 －供电车间 989.10 制造费用 6331.26 贷：辅助生产成本－供电车间 1176.52 管理费用 1621.95 －供水车间 989.10 销售费用 603.02 贷： 辅助生产成本－供水车间 4272.42 －供电车间 8832.58 （三）代数分配法

采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率〕，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。

例：以前例资料。

设：x＝每立方米水的成本，y＝每度电的成本 则， 4085＋6000y＝82600x

9020＋20000x＝46000y

解得， x＝0.0658 ，y＝0.225

辅助生产费用分配表 代数分配法 金额单位：元项目供水车间待分配生产费用（元〕4085劳务供应总量（m3、度〕82600单位成本（分配率）0.0658耗用数量20000供电车间分配金额1316.00辅助生产耗用数量车间耗用供水车间分配金额分配金额小计1316.00耗用数量基本生产－甲产品分配金额耗用数量41000基本生产车间分配金额2697.80耗用数量16000行政管理部门分配金额1052.80耗用数量5600专设销售机构分配金额368.48分配金额合计（帐户贷方合计〕5435.08“辅助生产成本”帐户借方合计5435.00借贷方差额（尾差）-0.08供电车间9020460000.225合计1310560001350.001350.00206004635.00160003600.002400540.001000225.0010350.0010336.00-14.002666.004635.006297.801592.80593.4815785.0815771.00-14.08 注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数5435＝4085＋1350（所承担的电费）； 供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数10336＝9020＋1316（所承担的水费）。 会计分录：

借：辅助生产成本－供电车间 1316

－供水车间 1350

基本生产成本－甲产品 4635

20

制造费用 6297.8 管理费用 1592.8 销售费用 593.48 贷：辅助生产成本－供水车间 5435.08 －供电车间 10350

调整尾差：

借：管理费用 14.08

贷：辅助生产成本－供水车间 0.08

－供电车间 14

注意：

课本此处错误在于：按课本所编制分配表及会计分录入帐后，各辅助生产成本明细帐的借贷方金额不平，帐户期末有余额。解决方法如上所示。

辅助生产费用分配表 计划成本分配法 金额单位：元项目待分配生产费用（元〕劳务供应总量（m3、度〕单位成本（分配率）耗用数量供电车间分配金额辅助生产耗用数量车间耗用供水车间分配金额分配金额小计耗用数量基本生产－甲产品分配金额耗用数量基本生产车间分配金额耗用数量行政管理部门分配金额耗用数量专设销售机构分配金额按计划成本分配金额合计供水车间4085826000.06200001200.00供电车间9020460000.24合计131051200.00410002460.0016000960.005600336.004956.005525.00569.0060001440.001440.00206004944.00160003840.002400576.001000240.0011040.0010220.00-820.002640.004944.006300.001536.00576.0015996.0015745.00-251.00辅助生产实际成本（帐户借方合计〕辅助生产成本超支或节约差异 （四）计划成本分配法

? ? 先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配， ? ? 然后再将计划成本分配额与―实际‖费用（待分配费用＋按计划成本分入的费用）

之间的差额进行调整分配。

? ? 为简化起见，差异可全部计入管理费用。

注意：

课本此处错误在于：(1)辅助生产费用分配表右上方的供水车间与供电车间的次序颠倒； （2）供水、供电车间辅助生产实际成本的计算错误，由此导致辅助生产成本超支或节

21

约额的结转分录错误。更正如下：

供水车间辅助生产实际成本5525＝4085＋1440（所承担的电费）； 供电车间辅助生产实际成本10220＝9020＋1200（所承担的水费）。 会计分录：

? ? 按计划成本分配

借：辅助生产成本－供电车间 1200

－供水车间 1440

基本生产成本－甲产品 4944 制造费用 6300 管理费用 1536 销售费用 576

贷：辅助生产成本－供水车间 4956

－供电车间 11040

? ? 结转辅助生产成本超支或节约额， 借：管理费用 251 贷：辅助生产成本－供电车间 820

－供水车间 569

第六章 制造费用的核算

? ? ? ? ? ? ? ? ?

? 制造费用归集的核算 ? 概念 ? 内容

? 归集的核算

? 制造费用分配的核算 ? 生产工人工时比例分配法 ? 生产工人工资比例分配法 ? 机器工时比例分配法 ? 按年度计划分配率分配法

一、制造费用归集的核算

1、制造费用的概念

各生产单位（分厂、车间〕为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。

2、内容：

? ? 间接材料：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。

? ? 间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的管理人员及其他人员的

工资及福利费。 ? ? 其他制造费用 3、制造费用核算的帐户

―制造费用‖帐户一般按生产车间设置明细帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。 4、制造费用归集的核算

? ? 辅助生产车间的制造费用不通过―制造费用‖帐户核算，则―制造费用‖帐户仅核

算基本生产车间的间接费用。 其核算程序如下：

22

注：（1）要素费用的分配 ；

（2）辅助生产成本的分配；

（3）基本生产车间制造费用的分配。

? ? 辅助生产车间的制造费用通过―制造费用‖帐户核算，则―制造费用‖帐户下设―基

本生产‖、―辅助生产‖两个二级帐户，其明细帐分别按车间设置。核算程序如下：

二、制造费用分配的核算

? ? 生产一种产品的车间中，制造费用是直接计人费用，应直接计人该种产品生产

23

成本；

? ? 生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采用适当的分配方法，

分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下：

1、生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法。 按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时〕的比例分配制造费用。 分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。

制造费用分配率＝制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数 某种产品应负担的制造费用＝该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数×分配率

例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在―制造费用－基本生产‖

帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。

答案：

制造费用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕＝2.5 甲产品应负担的制造费用＝3260×2.5=8150（元） 乙产品应负担的制造费用＝2750×2.5＝6785（元） 丙产品应负担的制造费用＝2658×2.5＝6645（元）

产品名称甲乙丙合计分配标准（生产工时〕3260275026588668制造费用分配表

分配率2.5分配额（元）81506875664521670会计分录：

借：基本生产成本－甲产品

－乙产品 －丙产品

贷：制造费用

2、按年度计划分配率分配法

各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配 ，无论各月实际发生的制造费用多少。 计算公式如下：

年度计划分配率＝年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数 某月某产品应负担的制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率

例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：

甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，―制造费用‖帐户本月期初余额为借方1000元。

答案：

甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000 乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000 年度计划分配率=400000÷（15000＋5000〕＝20 本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200 本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝400

24

本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元） 本月乙产品应分配的制造费用＝400×20 ＝ 8000（元）

合计 32000（元）

―制造费用‖的期末余额为借方2000元。

? ? 采用计划分配率分配制造费用，―制造费用‖帐户月末可能有借方余额，也可能

有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。

? ? 全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终

时，按已分配比例计入12月份产品成本中。

例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000

（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将―制造费用‖帐户的差额进行调整。 答案：

年末，―制造费用‖帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。 甲产品应调减制造费用＝6640× 311250/415000 ＝ 4980（元） 乙产品应调减制造费用＝6640× 103750 /415000 ＝1660 (元) 调整分录：

借：基本生产成本－甲产品 4980

－乙产品 1660

贷： 制造费用 6640

第五、六章习题

1、资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年10月份供电车间供电29000

度，全月发生的生产费用为17400元，每度电计划成本为0.70元；供水车间供水12500吨，全月发生的生产费用为8500元，每吨水计划成本为0.80元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益数量如下表：

某企业辅助生产劳务提供情况

收益单位 供电数量(度) 供水车间(吨)

供电车间 2500

供水车间 4000

基本生产车间 20000 9000 行政管理部门 5000 1000

合计 29000 12500

请分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用分配表并编制的相应的会计分录。

2、资料：假设某工业企业有一个基本生产车间和一个辅助生产车间。前者生产甲、乙两种

产品；后者提供一种劳务。某月份发生有关的经济业务如下：

(1)生产耗用原材料13590元，其中直接用于甲产品生产4500元，用于乙产品生产3200元，用于基本生产车间机物料1210元；直接用于辅助生产2700元，用作辅助生产车间机物料930元；用于企业行政管理部门1050元。

(2)发生工资费用7800元。其中基本生产车间工人工资3400元，管理人员工资1300元；辅助生产车间生产工人工资1100元，管理人员工资500元；企业行政管理人员工资1500元。

(3)按工资总额的14%计提职工福利费。

(4)计提固定资产折旧费6430元。其中基本生产车间2740元，辅助生产车间1530元，行政

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辅助生产费用分配表 直接分配法项目供电车间供水车间待分配生产费用（元〕174008500供应辅助生产以外的劳务数量2500010000单位成本（分配率）0.69600.85耗用数量200009000基本生产车间分配金额13920.007650.00耗用数量50001000行政管理部门分配金额3480.00850.00合计17400.008500.00 会计分录： 借： 制造费用 21570 管理费用 4330 贷：辅助生产成本－供电车间 17400 －供水车间 8500 合计2590021570.004330.0025900.00管理部门2160元。 (5)用银行存款支付其它费用5900元。其中基本生产车间2600元,辅助生产车间1400元,行政管理部门1900元。

该企业辅助生产的制造费用通过―制造费用‖科目核算。基本生产车间的制造费用按产品机器工时比例分配，其机器工时为：甲产品1670小时，乙产品1658小时；辅助生产车间提供的劳务采用直接分配法分配。其中应由基本生产车间负担5280元，应由行政管理部门负担3104元。

要求：

（1）编制各项费用发生的会计分录，归集和分配辅助生产和基本生产的制造费用。 （2）计算基本生产车间甲、乙产品应分配的制造费用。

（3）登记―辅助生产成本‖、―制造费用基本生产制造费用‖和―制造费用辅助生产制造费用‖账户。

3、资料：某企业基本生产车间全年计划制造费用为

163200元。全年该产品的计划产量：

甲产品24000元，乙产品18000元。单位产品工时定额：甲产品4小时，乙产品6小时。1月份实际产量：甲产品1800件，乙产品1500件；1月份实际发生的制造费用为13000元。11月份，月初―制造费用‖帐户贷方余额150元；该月实际产量为：甲产品1200件，乙产品1000件；该月实际制造费用为9100元。12月份实际产量：甲产品900件，乙产品800件，该月实际制造费用为6200元。 要求：（1）计算制造费用年度计划分配率。

（2）计算并结转1月份应分配转出的制造费用。 （3）计算并结转11月份应分配转出的制造费用。 （4）计算并结转12月份应分配转出的制造费用。

习题1答案：

(1) (1) 直接分配法

(2)一次交互分配法

辅助生产费用分配表

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项目待分配生产费用交互分配辅助生产-供电辅助生产-供水数量供电车间分配率分配额17400数量125002500供水车间分配率分配额0.680085001700合计25900290000.6000400024001670013360334010000900010000.92009200828092092002590021640426025900对外分配的辅助生产费用250000.6680对外分配基本生产车间行政管理部门200005000合计250001670010000 （1）供电车间实际费用＝17400＋1700－2400＝16700（元） （2）供水车间实际费用＝8500＋2400－1700＝9200（元）

会计分录： 交互分配，

借：辅助生产成本－供电车间 1700 －供水车间 2400 贷：辅助生产成本－供电车间 2400 －供水车间 1700 对外分配，

借：制造费用 21640

管理费用 4260

贷：辅助生产成本－供电车间 16700 －供水车间 9200

(3)代数分配法

设每度电的单位成本为 x, 每吨水的单位成本为 y, 则 17400+2500y=29000x 8500+4000x=12500y 解出 x=0.6773 , y=0.8967

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辅助生产费用分配表 代数分配法 金额单位：元项目供电车间供水车间合计待分配生产费用（元〕17400850025900劳务供应总量（度、吨〕2900012500单位成本（分配率）0.67730.8967耗用数量2500供电车间分配金额2241.75辅助生产耗用数量4000车间耗用供水车间分配金额2709.2分配金额小计2709.202241.754950.95耗用数量200009000基本生产车间分配金额13546.008070.3021616.30耗用数量50001000行政管理部门分配金额3386.50896.704283.20分配金额合计（帐户贷方合计〕19641.7011208.7530850.45“辅助生产成本”帐户借方合计19641.7511209.2030850.95借贷方差额（尾差）0.050.450.50

会计分录：

借：辅助生产成本－供电车间 2241.75

－供水车间 2709.2

制造费用 21616.3 管理费用 4283.2 贷：辅助生产成本－供水车间 11208.75 －供电车间 19641.7

调整尾差：

借：管理费用 0.5

贷：辅助生产成本－供水车间 0.45

－供电车间 0.05

(4)计划成本分配法

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辅助生产费用分配表 计划成本分配法 金额单位：元项目供电车间供水车间合计待分配生产费用（元〕17400850025900劳务供应总量（度、吨〕2900012500计划单位成本（分配率）0.70.8耗用数量2500供电车间分配金额2000.00辅助生产耗用数量4000车间耗用供水车间分配金额2800.00分配金额小计2800.002000.004800.00耗用数量200009000基本生产车间分配金额14000.007200.0021200.00耗用数量50001000行政管理部门分配金额3500.00800.004300.00按计划成本分配金额合计20300.0010000.0030300.00 辅助生产实际成本19400.0011300.0030700.00辅助生产成本超支或节约差异-900.001300.00400.00

会计分录：

按计划成本分配，

借：辅助生产成本－供电车间 2000 －供水车间 2800

制造费用 21200 管理费用 4300 贷：辅助生产成本－供水车间 10000 －供电车间 20300 结转辅助生产成本超支或节约额，， 借：管理费用 400

贷：辅助生产成本－供水车间 900 －供电车间 1300

习题2答案： (1) (1) 分配材料费用， 帐户登记如下：

借：基本生产成本－甲产品 4500 制造费用--辅助生产

－乙产品 3200 (1) 930 (6) 4430 制造费用－基本生产 1210 (2) 500 －辅助生产 930 (3) 70 辅助生产成本 2700 (4) 1530 管理费用 1050 (5) 1400

贷：原材料 13590 本月合计 4430 本月合计 4430 (2) (2) 分配工资费用，

借：基本生产成本 3400 辅助生产成本

制造费用－基本生产 1300 (1) 2700 (7) 8384 －辅助生产 500 (2) 1100 辅助生产成本 1100 (3) 154 管理费用 1500 (6) 4430

贷：应付工资 7800 本月合计 8384 本月合计 8384 (3) 计提职工福利费，

借：基本生产成本 476 制造费用--基本生产

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制造费用－基本生产 182 (1) 1210 (8) 13312 －辅助生产 70 (2) 1300 辅助生产成本 154 (3) 182 管理费用 210 (4) 2740 贷：应付福利费 1092 (5) 2600 (4) 折旧费的分配， (7) 5280

借：制造费用－基本生产 2740 本月合计 13312 本月合计 13312 －辅助生产 1530 管理费用 2160 贷：累计折旧 6430 (5) 其他费用的分配，

借：制造费用－基本生产 2600

－辅助生产 1400 管理费用 1900 贷：银行存款 5900

以上(1)—(5)为要素费用的分配的会计分录,应分别记入相关帐户,登记如上。 (6) 根据―制造费用－辅助生产‖帐户的借方合计数，结转辅助生产车间制造费用： 借：辅助生产成本 4430

贷：制造费用－辅助生产 4430

(7) 根据―辅助生产成本‖帐户的借方合计数，分配辅助生产费用： 借：制造费用－基本生产 5280

管理费用 3104 贷：辅助生产成本 8384

(8) 根据―制造费用－基本生产‖帐户的借方合计数，分配基本生产车间制造费用： 制造费用费用分配率＝13312÷（1670＋1658）＝4 甲产品应负担的制造费用＝1670×4＝6680（元） 乙产品应负担的制造费用＝1658×4＝6632（元） 借：基本生产成本－甲产品 6680 －乙产品 6632 贷：制造费用－基本生产 13312

习题三答案：

（1）制造费用年度计划分配率

甲产品年度计划产量的定额工时＝24000×4＝96000（小时） 乙产品年度计划产量的定额工时＝18000×6＝108000（小时） 制造费用年度计划分配率＝163200÷（96000＋108000）＝0.8

（2）1月份应分配转出的制造费用 该月甲产品应分配的制造费用＝1800×4×0.8=5760（元） 该月乙产品应分配的制造费用＝1500×6×0.8=7200（元） 结转1月份制造费用会计分录： 借：基本生产成本－甲产品 5760

基本生产成本－乙产品 7200 贷：制造费用 12960 （3）11月份应分配转出的制造费用 该月甲产品应分配的制造费用＝1200×4×0.8=3840（元） 该月乙产品应分配的制造费用＝1000×6×0.8=4800（元） 结转11月份制造费用会计分录： 借：基本生产成本－甲产品 3840

基本生产成本－乙产品 4800 贷：制造费用 8640

30

―制造费用‖帐户11月末余额＝－150＋9100－8640＝310（元）

（4）12月份应分配转出的制造费用 该月甲产品应分配的制造费用＝900×4×0.8=2880（元） 该月乙产品应分配的制造费用＝800×6×0.8=3840（元） 结转12月份制造费用会计分录： 借：基本生产成本－甲产品 2880

基本生产成本－乙产品 3840 贷：制造费用 6720

第七章 废品损失和停工损失的核算

? ? ? ? ? ?

? 废品损失的核算

? 废品及废品损失的概念 ? 废品损失的核算方法 ? 停工损失的核算 ? 停工损失的概念 ? 停工损失的核算方法

一、废品损失的核算

（一）废品及废品损失的概念 1、废品的概念：

是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。 包括：

(1)可修复废品： 指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。

(2)不可修复废品： 指技术上不可修复而且所花费的修复费用在经济上不合算的废品。 2、废品损失的概念

由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。 3、废品损失的内容：

(1)(1)不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料

价值和赔款后的净损失。

(2) (2) 可修复废品的修复费用 ：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用〔耗

用的材料、人工等〕。 需要指出：

(1)经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；

(2)产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理； (3)实行包退、包修、包换―三包‖的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。

4、废品损失核算的原始凭证：经过审核的废品通知单。

（二）废品损失的核算方法

根据成本补偿 ，废品损失应计入产品成本。 1、帐户的设置：

(1)“废品损失”帐户，按车间和产品别设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏。

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原材料、应付工资 、 废品损失 原材料、其他应收款 应付福利费、 制造费用等 （1）可修复废品 （3）废品残料的 的修复费用 回收价值和应收赔款 （2）不可修复废品 （4）分配结转废品净损失 的生产成本 废品损失 =(1)+(2)-(3) 基本生产成本 根据不可修复废品成本计算表 通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”帐户月末没有余额。 (2)产品成本明细帐内应单设“废品损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。

2、废品损失归集的核算

? ? 转出不可修复废品生产成本 根据编制的不可修复废品损失计算表， 借：废品损失－××产品 贷：基本生产成本－××产品

? ? 发生可修复废品的修复费用 借：废品损失－××产品

贷：原材料、应付工资、应付福利费、制造费用等

? ? 回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项 借：原材料 其他应收款

贷：废品损失－××产品

3、废品损失分配的核算

根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分配废品净损失。 借：基本生产成本－××产品 贷：废品损失－××产品

4、不可修复废品生产成本的计算

? ? 按废品所消耗的实际费用计算

即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配。计算公式如下：

废品负担的直接材料＝ 某产品的直接材料费用总额 × 废品约当量

合格品约当量＋废品约当量

废品负担的直接人工＝ 某产品的直接人工费用总额 × 废品工时

合格品工时＋废品工时

废品负担的制造费用＝ 某产品的制造费用总额 × 废品工时

合格品工时＋废品工时

约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投料程度、加工程度）进行折算。

例：资料：某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程中发现1件为不可修复废品。甲产品成本明细帐归集的生产费用为：直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元，合计154250元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品1505

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小时，废品120小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200元。另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。 要求：（1）编制不可修复废品成本计算表； （2〕编制废品损失归集与结转的会计分录； （3）登记废品损失明细帐； （4）登记甲产品成本明细帐。 答案：

项目数量（件〕直接材料工时直接人工制造费用合格品和废品生1001250001625487524375产费用费用分配率废品生产成本1125012501203360151800合计1542503410（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。

会计分录：

借：废品损失－甲产品 3410

贷：基本生产成本－甲产品 3410 （2）回收废品残料价值

借：原材料 200

贷：废品损失－甲产品 200 （3）可修复废品发生的修复费用

借：废品损失－甲产品 290 贷：原材料 200

应付工资 40

制造费用 50

（4〕应向过失人索赔

借：其他应收款 100

贷：废品损失－甲产品 100

33

废品损失明细帐××车间：甲产品 ××××年××月 单位：元××××年凭证号月日摘要转入不可修复废品生产成本结转废品残料价值可修复废品负担的材料费用可修复废品负担的人工费用可修复废品负担的制造费用结转应收赔款废品净损失转出废品净损失直接材料直接人工制造费用1250200200405012501250100300300185018503601800合计3410200200405010034003400基本生产成本明细帐××车间：甲产品 ××××年××月 单位：元××××年凭证号月日摘要耗用直接材料耗用直接人工耗用制造费用减：不可修复废品成本转入废品净损失本月合格品总成本

? ? 按废品所耗定额费用计算

不考虑废品实际发生的生产费用数额，直接根据废品数量和各项费用定额计算废品成本。

二、停工损失的核算 1、停工损失的概念

生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。

2、停工损失的核算方法 （1） 帐户设置：

? ? ―停工损失‖ 帐户：按车间设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏进行明细

34

直接材料125000直接人工制造费用废品损失合计125000487524375125036018003400123750451522575340048752437534103400154240

?

?

?

?

核算。

? ? 产品成本明细帐内应单设―停工损失‖成本项目，以反映产品成本中包含的

废品损失。

（2）帐务处理：

? 停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用， 借：停工损失

贷：原材料、应付工资、应付福利费等 ? 应取得赔偿的停工损失， 借：其他应收款

贷：停工损失

? 由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出。 借：营业外支出

贷：停工损失

? 应计入产品成本的停工损失，若停工车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品成本明细帐的―停工损失‖成本项目。 借：基本生产成本

贷：停工损失

第七章作业：

资料：某企业某月份在生产过程中发现废品，资料如下：

（1）该厂基本生产车间本月生产甲产品2000件，其中合格产品1850件，不可修复废品100件，可修复废品50件。

（2）生产甲产品2000件，共发生工时48000小时，其中不可修复废品为2400小时。 （3）本月生产甲产品共发生直接材料费用40000元，直接人工96000元，制造费用28800元。 〔4）本月对可修复废品进行修理而发生材料费560元，工资费640元，职工福利费89.6元，制造费用1210.40元。

（5〕生产甲产品所需的原材料，系开始投产时一次投入。

（6〕不可修复废品100件的残值，估计为270元，作为废料入库。 要求：（1）编制不可修复废品成本计算表； （2〕编制废品损失归集与结转的会计分录； （3）登记废品损失明细帐； （4〕登记甲产品成本明细帐。

作业答案：

项目合格品和废品生产费用费用分配率废品生产成本数量（件〕直接材料工时直接人工制造费用2000100400002020004800024009600024800288000.61440合计1648008240（1）编制不可修复废品成本计算表，结转其成本：

借：废品损失－甲产品 8240

贷：基本生产成本－甲产品 8240 （2）可修复废品发生修复费， 借：废品损失－甲产品 2500

贷：原材料 560

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应付工资 640 应付福利费 89.6 制造费用 1210.4

（3）不可修复废品残料入库， 借：原材料270

贷：废品损失－甲产品 270 （4）结转废品净损失，

借：基本生产成本－甲产品 10470

贷：废品损失－甲产品 10470

废品损失明细帐××车间：甲产品 ××××年××月 单位：元××××年凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日转入不可修复废品生产成本可修复废品负担的材料费用可修复废品负担的人工费用可修复废品负担的制造费用结转废品残料价值废品净损失转出废品净损失

2000560480014408240560729.61210.4270229022905529.65529.602650.42650.40729.61210.42701047010470 36

基本生产成本明细帐××车间：甲产品 ××××年××月 单位：元××××年凭证号月日摘要耗用直接材料耗用直接人工耗用制造费用减：不可修复废品成本转入废品净损失本月合格品总成本 直接材料直接人工制造费用废品损失4000096000288002000480014401047038000912002736010470合计400009600028800824010470167030

第八章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核

算

一、在产品的概念及其数量的确定 1、在产品概念

企业已投产、但尚未完工的在制品和半成品。 2、在产品台帐

3、在产品清查的核算 在产品清查的帐务处理：

(1) (1) 清查中发现在产品盘盈，

借：基本生产成本

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 (2) (2) 经过批准进行处理，

借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：制造费用

(3) (3) 清查中发现在产品盘亏和毁损，

借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：基本生产成本

(4) (4) 经批准后分别原因进行处理，

借：原材料

其他应收款 营业外支出 制造费用

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法

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月初在产品费用＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本

总体而言，确定完工产品成本的方法有二：

（1）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。 包括：

不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。

（2〕将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括：定额比例法、约当产量比例法。

（一）不计在产品成本法

特点：本月生产费用全部由完工产品负担。

适用于：月末在产品数量很少、价值很低的产品，如食品行业。

（二）在产品按年初数固定计算法

特点：各月月末在产品成本＝年初在产品成本 本月完工产品成本＝本月生产费用

适用于：月末在产品数量较少、或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业。

（三）在产品按原材料费用计价法

特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。

适用于：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。

摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300例1：某企业生产A产品，本月费用资料如下：

A产品本月完工800件，月末在产品200件。

要求：采用在产品按原材料费用计价法计算完工产品和在产品成本。 （1）原材料于生产开始时一次投入；

（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50％。 答案：

（1）原材料于生产开始时一次投入：

摘要直接材料直接人工制造费用在产品成本1000本月发生生产费用5000500800本月生产费用合计6000500800月末在产品约当产量200约当产量合计1000费用分配率6完工产品成本4800500800月末在产品成本1200产品成本计算单

（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50％。

38

合计10006300730061001200

摘要在产品成本本月发生生产费用本月生产费用合计月末在产品约当产量约当产量合计费用分配率完工产品成本月末在产品成本直接材料1000500060001009006.66675333.33666.67直接人工制造费用500500800800合计1000630073005008006633.33666.67产品成本计算单

（四）在产品按完工产品成本计算法

? ? 特点：在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。 ? ? 适用于：月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。

例2：某企业所生产的A产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料80000元，直接人工16000元，制造费用11200元。本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件。月末在产品已接近完工。要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。 答案如下表：

摘要本月生产费用合计 (1)完工产品数量 (2)月末在产品数量 (3)产量合计 (4)=(2)+(3)费用分配率 (5)=(1)/(4)完工产品成本 (6)=(5)*(2)月末在产品成本 (7)=(5)*(3)直接材料800006004001000804800032000直接人工制造费用1600011200600600400400100010001611.29600672064004480合计1072006432042880产品成本计算单

（五）在产品按定额成本计价法

? ? 特点：

（1）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。

完工产品成本＝月初在产品费用＋本月生产费用－月末在产品定额成本 （2）每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。

? ? 适用于：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且

各月在产品数量变动不大的产品。 ? ? 在产品定额成本的计算公式： 在产品直接材料定额成本＝在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价 在产品直接人工定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时工资率 在产品制造费用定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时费用率

39

（六）定额比例法

? ? 特点：

（1）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。

（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。

? ? 适用于：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变

化较大的产品。 ? ? 计算公式： 公式一：

消耗量分配率＝ 月初在产品实际消耗量＋本月实际消耗量

完工产品定额消耗量＋月末在产品定额消耗量

完工产品实际消耗量＝完工产品定额消耗量×消耗量分配率 完工产品成本＝完工产品实际消耗量×原材料单价（或工时工资、费用） 月末在产品实际消耗量＝完工产品定额消耗量×消耗量分配率 月末在产品成本＝月末在产品实际消耗量×原材料单价（或工时工资、费用） 公式二：

? ? 直接材料费用分配率＝ 月初在产品直接材料费用＋本月实际发生直接材料费用

完工产品定额材料费（消耗量）＋月末在产品定额材料费（消

耗量）

完工产品实际直接材料＝完工产品定额直接材料费用×直接材料费用分配率 月末在产品实际直接材料＝月末在产品定额直接材料费用×直接材料费用分配率

? ? 直接人工费用分配率＝ 月初在产品直接人工费用＋本月实际发生直接人工费用

完工产品定额工时＋月末在产品定额工时

完工产品实际直接人工＝完工产品定额工时×直接人工分配率 月末在产品实际直接人工＝月末在产品定额工时×直接人工分配率

? ? 制造费用分配率＝ 月初在产品制造费用＋本月实际发生制造费用

完工产品定额工时＋月末在产品定额工时

完工产品实际制造费用＝完工产品定额工时×制造费用分配率 月末在产品实际制造费用＝月末在产品定额工时×制造费用分配率

例3：某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产丙产品发生的费用资料如下：

摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品生产费用200080015004300本月发生生产费用120004000600022000本月生产费用合计140004800750026300

要求：采用定额比例法分配本月生产费用 。

答案如下表：

产品成本计算单

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