中国会计准则与国际会计准则差异

中国会计准则与国际财务报告准则间的差异比较

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 中国准则 重申与国际准则相同的对资产和负财务报表编制谨慎性概念－新准则指出企业－ 基本准则 债的定义。 及列报框架 在对交易或者事项进行会计确重申实质重于形式的概念 认、计量和报告时应当保持应指出各会计要素包括资产、负债、收有的谨慎，不应高估资产或者入、费用只有在符合其定义以及确认收益、低估负债或者费用。根条件时，才能予以确认。 据国际准则的财务报表编制及新增了与国际准则一致的关于“利列报框架的规定，谨慎只是财得”和“损失”的定义。 务报表的质量特征之一，财务在对会计要素进行计量时，一般要求报表的信息应该是中立而不带采用历史成本，如采用重置成本、可任何偏见的。 变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证会计要素金额能够取得并可靠计量。 中国准则 1 禁止采用后进先出法计算存货发出国际会计准则 － 第三章13。存货“13。6存货 成本。 2 中国准则和国际准则差投资者投入存货的成本，一般按照合存货 异” 同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 新准则取消了现行准则及制度特别 1

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 针对商品流通企业存货采购成本的计量原则，将存货采购成本的计量原则统一。 中国准则 2 公司的单独财务报表中对子公司的国际会计准则 母公司的单独财务报表－国际第三章14。长期股权投资长期股权投资 股权投资应该按照成本法而不是权27 准则 要求在母公司单独的财“14。6中国准则和国际益法核算。 合并及单独财务报表中，以成本法或者按照准则差异” 改变了同一控制下企业合并取得的务报表 国际会计准则 39 的规定核长期股权投资初始投资成的计量。 国际会计准则 算对子公司、联营企业和合营对被投资单位具有共同控制和重大28 企业的股权投资。 中国准则 2 影响的长期股权投资采用权益法核对联营企业投要求: (1)对子公司投资以成本算；权益法核算时，应按照取得投资资 法核算; (2)对联营企业以及合时被投资单位各项可辨认资产的公国际会计准则 营企业投资以权益法核算。 允价值为基础，对被投资单位的净利31 合营方的合并财务报表－在国润进行调整后确认；而现行准则和制合营中的权益 际会计准则 31 下，合营方在度无此要求。 合并财务报表中对合营企业的权益法核算时，被投资单位采用的会投资可采用比例合并法或者权计政策与投资企业不一致的，需要按益法核算。但是中国准则只允照投资企业的会计政策进行调整；而许使用权益法。 现行准则和制度无此要求。 共同控制的经营/资产－中国权益法核算时，因被投资企业除净损准则对共同控制的经营/资产益外的其它所有者权益变动而计入未作规范。 所有者权益的，在处置该项股权投资 2

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 时应当将原计入所有者权益部分转入当期损益。 其他股权投资根据公允价值能否可靠计量，分别采用公允价值计量或按成本法核算。 在评估企业对另一企业的控制程度或重大影响时，应当考虑“潜在表决权”的影响。 中国准则 4 对初始成本和后续支出运用同一确国际会计准则 重估－国际会计准则 16允许第三章15。固定资产“15。固定资产 认原则。 16 使用成本模式或重估模式。当7中国准则和国际准则差确定固定资产成本时，应当考虑预计不动产﹑厂场某一类别的固定资产选用重估异” 弃置费用因素。 和设备 模式，该类别的资产应一致采如果购买固定资产的价款采用延期用，但不需对所有固定资产也付款方式且超出了正常的信用条件，采用重估模式。中国准则 4只购买价款的现值与实际价款的差异允许采用成本模式。 3

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 应在信用期间内计入当期损益或按照借款费用准则予以资本化。 重新定义预计净残值为“假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额”。 企业至少应当于每个会计年度终了时，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；而现行准则及制度要求企业对上述事项进行定期复核。 要求企业终止确认被替换的固定资产组成部分的账面价值，并将替换成本计入资产的账面价值中。 投资者投入固定资产的成本，一般按照合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 中国准则 6 如果购买无形资产的价款采用延期国际会计准则 重估 －国际会计准则 38允第三章20。无形资产“20。无形资产 付款方式且超出了正常的信用条件，38 许使用成本模式和重估模式5中国准则和国际准则差购买价款的现值与实际价款的差异无形资产 （如果公允价值能够参考活跃异” 应在信用期间内计入当期损益或按市场价格取得）。中国准则 6 4

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 照借款费用准则予以资本化。 仅允许使用成本模式。 摊销方法应当反映经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。现行准则及制度要求按直线法摊销。 应计摊销额为成本扣除预计残值后的金额，现行准则和制度未考虑预计残值。 对使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，现行准则和制度要求摊销。 开发成本在符合一定条件时才能资本化为无形资产。 对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法应至少于每个会计年度终了时进行复核；对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命应当在每个会计期间进行复核。现行准则及制度并未对使用寿命的复核作出规定。 中国准则 7 新准则要求按照公允价值计量非货国际会计准则 范围－国际准则没专门准则处第九章1。非货币性资产非货币性资产币性资产交换，除非此交换缺少商业16 理非货币性资产交换的会计核交换“1。2中国准则和国交换 实质。对缺少商业实质的非货币性资不动产﹑厂场算，有关要求分别在国际会计际准则的差异” 5

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 产交换的处理与现行准则和制度大和设备 准则 16、国际会计准则 38 致相同，按照换出资产的账面价值作国际会计准则 及国际会计准则 18 对不同为换入资产入账价值的计量基础。 38 种类资产交换迸行规范。中国无形资产 准则处理所有类型的非货币性资产交换，包括存货，固定资产，无形资产和长期股权投资的交换。中国准则的计量原则与国际会计准则 16 及国际会计准则 38 相同（即“商业实质”测试），但国际会计准则 16 及国际会计准则 38 的适用范围只是一般固定资产及无形资产。此外，国际会计准则 18 对非货币性资产交换却采用另一种不同的会计方法，即仅当不同类的商品或服务交换时，才按照公允价值计量。 中国准则 8 应当以单项资产为基础估计其可收国际会计准则 减值损失的转回－中国准则 第三章14。长期股权投资资产减值 回金额，企业难以对单项资产的可收36 禁止其适用范围内的资产转回“14。6.4中国准则和国回金额进行估计的，应该以该资产所资产减值 任何减值损失，但国际准则仅际准则差异——长期股属的资产组为基础确定资产组的可禁止转回商誉的减值损失。 权投资减值准备”； 收回金额，资产组一经确定，不得随第三章15。固定资产 6

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 意变更。现行准则及制度要求对单项“15.7.3中国准则和国资产计提减值准备，未明确资产组的际准则差异——固定资概念。 产减值准备”； 对减值测试提出了更多要求，进行了第三章19。在建工程更为严格的规范。 “19.5中国准则和国际禁止转回任何其适用范围内的减值准则差异”； 损失。 第三章20。无形资产“20.5.5中国准则和国际准则差异——无形资产减值准备”； 第三章22。商誉“20.2.3中国准则和国际准则差异——商誉减值准备” 中国准则 9 明确了职工薪酬所包括的八项内容，国际会计准则 设定受益计划－将其在有关员第四章7。应付职工薪酬职工薪酬 除了现行制度中规定的工资奖金、津19 工的预计服务期间内确认为设“7.2中国准则和国际准贴和补贴；职工福利费；工会经费、雇员福利 定受益负债和费用。中国准则 则差异” 职工教育经费；各类社会保险费；非9 未明确提及设定受益计划的货币性福利；住房公积金；与职工提处理。 供服务的其他支出外，还增加了诸如因解除劳动合同而给予的补偿等内容。 要求企业应当在职工提供服务的会 7

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 计期间，将应付的职工薪酬确认为负债。而现行实务除工资、奖金、津贴、补贴、福利费、工会经费和职工教育经费在职工提供服务的会计期间确认为负债外，其它职工薪酬一般在支付时计入当期损益。 应当在企业已经制定正式的解除劳动关系计划且不能单方面撤回该计划时，确认因解除与职工劳动关系而给予补偿产生的负债，而现行实务一般是在支付时确认为费用。 中国准则 11 要求企业确认为获得职工和其他方国际财务报告范围－国际准则要求企业在财第九章3。股份支付“3。股份支付 提供服务而进行的股份支付，现行准准则 2 务报表中确认股份支付的交易2中国准则和国际准则的则和制度未涉及此项处理。 以股份为基础（交易中企业获得货物或服差异” 的支付 务），包括以现金、其它资产或企业的权益工具支付的交易。中国准则仅涉及换取服务的股份支付的交易。 可选择以现金结算或权益结算的股份支付 －鉴于此类股份支付较少见，中国准则中没有 8

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 涉及此类规定。 中国准则 12 只有在债务人发生财务困难的情况国际会计准则 债务重组的会计核算包括在国第九章2。债务重组“2。债务重组 下，债权人根据协议或裁定做出让步39 际会计准则 39 的范围内。中2中国准则和国际准则的的事项才确认为债务重组；现行准则金融工具：确认国准则 12 的会计处理与国际差异” 及制度对所有修改债务条件的事项和计量 会计准则 39一致。 均确认为债务重组。 中国准则 12 对在债务重组中债务人或债权人换出的或换入的资产或权益，以公允价值计量，并将债务重组的相关收益计入损益。现行准则和制度未采用公允价值计量，并要求将债务重组的相关收益计入“资本公积”。 中国准则 13 包含了在亏损合同和重组情况下对国际会计准则 － 第九章6。或有事项“6。或有事项 预计负债进行确认和计量的指南。现37 2中国准则和国际准则的行淮则和制度未明确有关处理。 准备、或有负债差异” 当时间价值的影响很重要时，应以预和或有资产 期未来现金流的现值估计预计负债。 中国准则 14 以公允价值计量收入，并考虑递延付国际会计准则 － － 收入 款的折现影响；而现行准则及制度一18 般不考虑折现的影响。 收入 企业一般应按合同或协议价款确认 9

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 收入，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 明确了相关合同及协议包括销售商品及提供劳务时，但销售商品和提供劳务不能区分，或虽能区分但不能够单独计量时，应当将合同全部作为销售商品处理。 中国准则 16 政府补助的确认原则从收付实现制国际会计准则 与资产有关的补助－国际会计第四章12。递延收益政府补助 转为权责发生制。 20 准则 20 允许将与资产有关“12.2中国准则和国际政府补助为非货币性资产的，应当按政府补助会计的补助作为递延收益，并在该准则差异” 照公允价值计量；公允价值不能可靠和政府援助的资产使用寿命内系统、合理地第九章8。政府补助“8。取得的，按照名义金额计量。按照明披露 确认为收益，或者将补助额从2中国准则和国际准则的义金额计量的政府补助直接计入当国际会计准则 该资产的账面价值中扣除（即，差异” 期损益。 41 在可折旧资产的使用寿命期间与资产相关的政府补助应确认为递农业 内通过减少折旧费确认为收延收益，并在相关资产使用寿命内平益）。中国准则 仅允许使用前均分配计入损益；而现行制度则要求一种处理方法。 在拨款项目完成时一次性计入资本生物资产政府补助－国际会计公积。 准则 41 规定与生物资产相关的政府补助应按该生物资产的公允价值减估计销售时费用计量并按是否需符合政府要求 10

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