江财考研中财各章会计分录备考整理

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第一章 货币资金和应收账款

（第三章金融资产分出来）

1、现金 ?备用金

①开立备用金

借：其他应收款－备用金 贷：现金

②报销时补回预定现金 借：管理费用等

贷：现金（报销不用备用金科目核算） ③撤销或减少备用金时 借：现金

贷：其他应收款－备用金 ?现金长短款

①库存现金大于账面值 借：现金

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理：

借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人） 营业外收入－现金溢余（无法查明原因的） ②库存现金小于账面值

借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：现金

查明原因后作如下处理：

借：其他应收款－应收现金短缺款（XX个人）

其他应收款－应收保险赔款

管理费用－现金短缺（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 （2）接受捐赠 借：现金

贷：待转资产价值-接收货币性资产价值 缴纳所得税

借：待转资产价值-接收货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积 应交税金-应交所得税 2．银行存款

①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 借：营业外支出 贷：银行存款

3．其他货币资金（外埠存款） ①开立采购专户

借：其他货币资金－外埠存款 贷：银行存款 ②用此专款购货 借：物资采购

应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金－外埠存款 ③撤销采购专户

借：银行存款

贷：其他货币资金－外埠存款 4．坏账损失 ?直接转销法

①实际发生损失时

借：管理费用-坏账损失 贷：应收账款 ②重新收回时 借：应收账款

贷：管理费用-坏账损失

其他应收款

借：库存商品

贷：主营业务成本 借：银行存款 贷：应收账款 ?备抵法

①提取坏账准备金时 借：管理费用-坏账损失 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 ③重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 5．应收票据(见后)

A、收到银行承兑票据 借：应收票据 贷：应收账款 B、带息商业汇票计息 借：应收票据

贷：财务费用（一般在中期末和年末计息） C、申请贴现 借：银行存款

财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息） 贷：应收票据（帐面数） D、已贴现票据到期承兑人拒付

（1）银行划付贴现人银行帐户资金 借：应收账款-X公司 贷：银行存款

（2）公司银行帐户资金不足

借：应收账款-X公司 贷：银行存款

短期借款（帐户资金不足部分） E、到期托收入帐 借：银行存款 贷：应收票据 F、承兑人到期拒付

借：应收账款（可计提坏账准备）

贷：应收票据

G、转让、背书票据（购原料） 借：原材料（在途物资）

应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 6、应收账款 A、发生：

借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额） 贷：主营业务收入

应交税金－应交增值税（销项税） B、发生现金折扣：

借：银行存款（入帐总价-现金折扣） 财务费用

贷：应收账款-X公司（总价） 7、应收债权出售(不含追索权)

借：银行存款 营业外支出

其他应收款(预计销售退回) 贷：应收账款 发生销售退回时

借：主营业务收入

应交税金—应交增值税(销项税额) 贷：其他应收款 借：库存商品

贷：主营业务成本

第二章 存货

1、原材料 （1）取得

①发票与材料同时到 借：原材料

应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②发票先到

借：在途物资（含运费）

应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

③材料已到，月末发票账单未到 借：原材料

贷：应付账款－暂估应付账款

注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理 （2）发出

平时登记数量，月末结转

借：生产成本/在建工程/委托加工物资/? 贷：原材料 ⒉委托加工物资 ①发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料

②支付加工费、运杂费、增值税 借：委托加工物资

应交税金－应交增值税（进） 贷：银行存款等

③交纳消费税（见应交税金） ④加工完成收回加工物资

借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资） 贷：委托加工物资 3.包装物

（1）生产领用，构成产品组成部分 借：生产成本 贷：包装物

（2）随产品出售且

借：营业费用（不单独计价）

其他业务支出（单独计价） 贷：包装物

（3）包装物的出租、出借 ①第一次领用新包装物时 借：其他业务支出（出租）

营业费用（出借） 贷：包装物

注：出租、出借金额较大时可分期摊销 ②收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款 ③收取租金 借：银行存款

贷：应交税金－应交增值税（销项税额） 其他业务收入

④退还包装物 （不管是否报废），

借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金） 贷：银行存款

⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金 借：其他应付款(按没收的押金) 其他业务支出（消费税）

贷：应交税金－应交增值税（销项税额） 应交税金－应交消费税 其他业务收入（差额部分）

⑥不能使用而报废时，按其残料价值 借：原材料

贷：其他业务支出（出租） 营业费用（出借）

(残值以外的，成为真正的费用、支出了) ⑤摊销（略）——一次、五五、分次 4.低值易耗品（处理同包装物） 5.存货清查 ?盘盈 ①确认

借：原材料

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 ②报批转销

借：待处理财产损溢 贷：管理费用 ?盘亏或毁损 ①确认

借：待处理财产损溢 贷：原材料

应交税金－增（转出） ②报批转销

i属于自然损耗产生的定额内损耗 借：管理费用

贷：待处理财产损溢

ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗 借：原材料 （残料）

其他应收款（保险、责任人赔款）

[管理费用]

贷：待处理财产损溢

iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗 借：原材料 （残料）

其他应收款（保险、责任人赔款） [营业外支出－非常损失]

贷：待处理财产损溢

注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； ②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。

补充部分 B、投资者投入 借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税） 贷：实收资本（或股本） C、非货币性交易取得

（1）支付补价 借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：原材料（固定资产、无形资产等换出物） 应交税金-应交增值税（销项税） 银行存款（支付的补价和相关税费） （2）收到补价

借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）

银行存款（收到的补价） 贷：原材料（等）

应交税金-应交增值税（销项税） 营业外收入--非货币性交易收益

补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加 D、债务重组取得 （1）支付补价

借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应收账款

银行存款（＝补价+相关税费） （2）收到补价

借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费） 银行存款（补价） 贷：应收账款

银行存款（相关税费） E、接受捐赠 借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备 银行存款（相关费用） 应交税金（税费） 月底：

借：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 处置后：

借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积-其他资本公积 D、工程领用

借：在建工程（或工程物资） 贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出） E、用于职工福利 借：应付福利费 贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出） 存货的期末计价 3、计划成本法 A、付款、发票到达

借：物资采购（实际成本）

应交税金-应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款）

B、入库 借：原材料（等）

贷：物资采购（计划成本） C、月底物资采购余额转出 借方（超支）： 借：材料成本差异 贷：物资采购 贷方（节约） 借：物资采购

贷：材料成本差异

计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价 实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价）

材料成本差异率＝（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本） D、结转本月材料成本差异

借：生产成本、制造费用、营业营业费用等 贷：材料成本差异（正差用蓝字，负用红字） 4、零售价法

成本率＝（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价） 期销售存货的成本＝本期存货的售价（销售收入）*成本率

例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？ 成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％ 销售成本＝100000*80％＝80000元 5、毛利率法

销售成本-销售收入-毛利

例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24％，求5月末成本。 5月销售成本＝4550*（1-24％）＝3458万元 5月末成本 ＝2400+1500-3458＝442万元 7、委托加工物资 委托方：

A、 借：委托加工物资 贷：原材料 B、支付运费、加工费等 借：委托加工物资

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：银行存款（应付账款） C、支付消费税

借：委托加工物资(直接出售)

应交税金-应交消费税（收回后继续加工） 贷：银行存款(应付账款)

消费税计税价格＝（发出材料金额+加工费）/（1-税率）。 增值税＝加工费*税率 D、转回 借：原材料(库存商品) 贷：委托加工物资 计提跌价准备

借：管理费用-计提的存货低价准备 贷：存活跌价准备

第三章 金融资产

1.交易性金融资产的账务处理

交易性金融资产的核算包括交易性金融资产的取得、交易性持有期间取得股利和利息的处理、交易性金融资产的期末计价和交易性金融资产的处置等方面的内容。为了总括地核算和

监督企业交易性金融资产的增减变动及结存情况，应设置“交易性金融资产”科目。 “交易性金融资产”科目应当按照交易性金融资产的类别和品种， 分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 （一）交易性金融资产的取得 购入时：

借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益 （交易费用） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 收到现金股利或利息时： 借：银行存款

贷：应收股利 应收利息

（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在 资产负债表日按债券票面利率计算利息时： 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益

收到现金股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息

票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。 （三）交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额时： 借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）交易性金融资产的处置 企业出售交易性金融资产时：

借：银行存款 （实际收到的金额） 交易性金融资产——公允价值变动

（公允价值低于其账面余额的差额）

投资收益 （差额）

贷：交易性金融资产——成本 （该项交易性金融资产的成本） 交易性金融资产——公允价值变动

（公允价值高于其账面余额的差额）

投资收益 （差额） 同时： 借：投资收益

贷：公允价值变动损益 （公允价值低于其账面余额的差额）

或 借：公允价值变动损益

（公允价值高于其账面余额的差额）

贷：投资收益

2、持有至到期投资的账务处理

为了核算企业持有至到期投资的价值，应设置“持有至到期投资”科目。

（一）持有至到期投资的取得 购入时：

借：持有至到期投资——成本 （面值） 持有至到期投资——利息调整 （溢价） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等

持有至到期投资——利息调整 （折价） 二）资产负债表日的持有至到期投资

资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本的债券投资的，应： 借：应收利息或银行存款 （面值×票面利率） 持有至到期投资——利息调整 （折价摊销额）

贷：投资收益 （摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整 （溢价摊销额）

资产负债表日，持有至到期投资为到期一次还本付息的债券的，应： 借：持有至到期投资——应计利息 （面值×票面利率） 持有至到期投资——利息调整 （折价摊销额）

贷：投资收益 （摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整 （溢价摊销额） 这里需明确以下概念： 1.实际利率 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。 2.实际利率法

实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 3.摊余成本

金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调

整后的结果：

1.扣除已偿还的本金；

2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

3.扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 （三）持有至到期投资的处置

出售持有至到期投资时或持有至到期的投资到期时：

借：银行存款 （实际收到的金额） 持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备） 持有至到期投资——利息调整 （未摊销的折价） 投资收益 （出售损失） 贷：持有至到期投资——成本 （面值）

持有至到期投资——应计利息 （已计提的利息） 持有至到期投资——利息调整 （未摊销的溢价） 投资收益 （出售收益）

企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应： 借：可供出售金融资产 （重分类日该项持有至到期投资的公允价值） 持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备） 持有至到期投资——利息调整 （未摊销的折价） 资本公积——其他资本公积 （损失） 贷：持有至到期投资——成本 （面值）

持有至到期投资——应计利息（已计提的利息） 持有至到期投资——利息调整（未摊销的溢价） 资本公积——其他资本公积 （收益） （四）.持有至到期投资的减值

资产负债日，持有至到期投资发生减值的： 借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备 资产负债日，已计提减值准备的持有至到期投资价值得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额： 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 3. 可供出售金融资产的核算 可供出售金融资产的账务处理

为了核算企业持有的可供出售金融资产（包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产）的价值的变动情况，企业应设置“可供出售金融资产”总账科目，该科目应当按照可供出售金融资产类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。可供出售金融资产发生减值的，应单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。该科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。 （一）可供出售金融资产的取得

借：可供出售金融资产——成本 （取得该金融资产的公允价值和相关交易费用） 应收股利或应收利息（已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款 应交税费

（二）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利

在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利： 借：银行存款等

贷：可供出售金融资产——公允价值变动

对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息： 借：银行存款等

贷：可供出售金融资产——成本 （三）资产负债表日的可供出售金融资产 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。

如果公允价值高于其账面余额的差额： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 如果公允价值低于其账面余额的差额： 借：资本公积——其他资本公积

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 （四）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应：

借：可供出售金融资产 （重分类日该项持有至到期投资的公允价值） 持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备） 持有至到期投资——利息调整 （未摊销的折价） 资本公积——其他资本公积 （损失） 贷：持有至到期投资——成本 （面值）

持有至到期投资——应计利息 （已计算的利息） 持有至到期投资——利息调整 （未摊销的溢价） 资本公积——其他资本公积 （收益）

将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值： 借：持有至到期投资

贷：可供出售金融资产 （五）可供出售金融资产的处置

借：银行存款 （实际收到的金额）

资本公积——其他资本公积 （原记入本科目贷方的金额） 投资收益 （出售损失） 贷：可供出售金融资产 （账面余额）

资本公积——其他资本公积 （原记入本科目借方的金额） 投资收益 （出售收益） （六）、可供出售金融资产的减值 资产负债表日，企业应对持有的可供出售金融资产进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 可供出售金融资产发生减值的，应按减记的金额： 借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产减值准备

同时，按应从所有者权益中转出的累计损失： 借：资产减值损失

贷：资本公积——其他资本公积

已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额： 借：可供出售金融资产 贷：资产减值损失

已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额： 借：可供出售金融资产

贷：资本公积——其他资本公积

第四章 长期股权投资

1、成本法

1-1、取得 （1）购买

借：长期股权投资-X公司

应收股利（已宣告未分派现金股利） 贷：银行存款

（2）债务人抵偿债务而取得 a、收到补价

借：长期股权投资（=应收账款-补价） 银行存款（收到补价） 贷：应收账款 b、支付补价

借：长期股权投资（=应收账款+补价） 贷：应收账款

银行存款（支付补价）

（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例） a、借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 b、（1）支付补价

借：长期股权投资-X公司 贷：固定资产清理

银行存款 （2）收到补价

借：长期股权投资-X公司 银行存款

贷：固定资产清理

营业外收入-非货币性交易收益(差额部分) 1-2、日常事务 （1）追加投资

借：长期股权投资-X公司 贷：银行存款

（2）收到投资年度以前的利润或现金股利 借：银行存款

贷：长期股权投资-X公司

（3）投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款

贷：投资收益-长期股权投资-X公司

【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）

○我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。

【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益(正数时冲减，否则全部作为收益。即：超过应享有收益部分冲减投资成本)

（4）投资以后的利润或现金股利的处理 【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本

○计算结果>0时，冲减，<0时，恢复冲减的初始投资成本(最多到原冲减数)

【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额 a、恢复以前会计期间冲减的投资成本 借：应收股利 30 000

期股权投资-X公司10 000 贷：投资收益-股利收入40 000 b、继续冲减投资成本 借：应收股利 45 000

贷：长期股权投资-X公司 5 000 投资收益-股利收入40 000

举例：A公司2003年1月1日以已银行存款购入B公司10％股份，准备长期持有。投资成本110 000。

（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利100 000； 取得时：

借：长期股权投资-B公司 110 000 贷：银行存款 110 000 宣告分派股利时： 借：应收股利 10 000

贷：长期股权投资-B公司 10 000 假设：（2）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利

冲减投资成本额=【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000=-10 000 借：应收股利 30 000

长期股权投资-X公司 10 000 贷：投资收益-股利收入 40 000 假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利

冲减投资成本额=【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000=5 000 借：应收股利 45 000

贷：长期股权投资-X公司 5 000 投资收益-鼓励收入 40 000 假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利

冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）=-7 000

借：应收股利 30 000

长期股权投资-X公司 7 000 贷：投资收益-股利收入 37 000

此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000 假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利

冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10％-（10 000+5 000）=-35 000

-35 000高于累计冲减投资成本部分，最多恢复=10 000+5 000=15 000 借：应收股利 30 000

长期股权投资-X公司 15 000 贷：投资收益-股利收入 45 000

此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投资帐面价值）

注：至此以前冲减部分全部确认为收益 2、权益法 所用科目：

长期股权投资--X公司（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备） 投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销 A、取得

（1） 借：长期股权投资-X公司（投资成本）??占被投资公司应享有份额 长期股权投资-X公司（股权投资差额） 贷：银行存款 (教材中分两步做分录)

（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额

借： 长期股权投资-X公司（投资成本）占被投资公司应享有份额 贷：资本公积-股权投资准备??投资差额部分 银行存款 B、被投资公司实现净损益

(1)被投资公司分派投资以前年度股利 借：应收股利

贷： 长期股权投资-X公司（投资成本） （2）被投资公司实现净利润

借： 长期股权投资-X公司（损益调整） 贷：投资收益-股权投资收益 （3）被投资公司发生净损失 借：投资收益-股权投资损失

贷：长期股权投资-X公司（损益调整）

加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12 （4）被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利

贷：长期股权投资-X公司（损益调整） （5）被投资公司接收捐赠

a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产） 1 借：固定资产

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

应交税金（或银行存款）??支付的相关税费 2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 应交税金-应交增值税

3处理 借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积-其他资本公积 b、投资公司

1 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）???被投资公

司确认资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备 （6）被投资公司增资扩股

借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）??被投资公司确认

资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备

（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上） （8）专项拨款转入（同上） （9）关联交易差价（同上）

（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年） 借：投资收益-股权投资差额摊销

贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）

（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧） 分录中1 2 3代实际金额 a、被投资公司 1）补提折旧

借：以前年度损益调整??1 贷：累计折旧 2）调减应交所得税

借：应交税金-应交所得税??.=1*所得税率 贷：以前年度损益调整???2 3）减少未分配利润

借：利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整? 3=1-2 4）冲回多提公积金

借：盈余公积-法定公积金??按调整年度计提比例*3 盈余公积-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润?????4 调整后减少未分配利润（净利润）=3-4 b、投资公司 1）损益调整

借：以前年度损益调整??=上 3-4*股权比例 贷：长期股权投资-x公司（损益调整） 2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动 3）冲减未分配利润

借：利润分配-未分配利润??5 贷：以前年度损益调整 4）冲回多提公积金

借：盈余公积-法定公积金

-法定公益金 贷：利润分配-未分配利润??6 调减的未分配利润（净利润）=5-6

3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）P89 A、出售、处置部分股权（导致采用成本法） 借：银行存款

贷：长期股权投资-x公司（投资成本） 长期股权投资-x公司（损益调整） 投资收益（借或贷，差额部分） B、转为成本法

借：长期股权投资-x公司??成本法投资成本

贷：长期股权投资-x公司（投资成本）??权益法下帐面余额 长期股权投资-x公司（损益调整）??权益法下帐面余额 C、宣告分派前期现金股利 ??冲减转为成本法下投资成本 借：应收股利

贷：长期股权投资-x公司

4、成本法转权益法P90［以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额］

A、取得长期股权投资（成本法） 借：长期股权投资-x公司 贷：银行存款

B、宣告分派投资前现金股利 借：应收股利

贷：长期股权投资-x公司 C、再投资后，追溯调整

【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间??1 =（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额） /摊销年限*已持有期间 【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动

数*所占份额??? 2 【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益-

追加投资前应摊销投资差额=2-1 借：长期股权投资-x公司（投资成本）(初始投资成本-确认的

原始投资差额 -分派的股利)

（股权投资差额）=调整前确认的投资 差额-确认摊销部分

（损益调整）????=2 贷：长期股权投资-x公司????调整时帐面数

利润分配-未分配利润????=2-1（累计影响数） D、追加投资

借：长期股权投资-x公司???实际投资成本(含税费) 贷：银行存款

E、以下分录见例题

举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相关税费。

（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元； a、借：长期股权投资-x公司 522 000 贷：银行存款 522 000 b、 借：应收股利 40 000

贷：长期股权投资-x公司 40 000 长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000

（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25％股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35％，改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。A与B所得税率均为33％，股权投资差额10年摊销。 A、追溯调整

2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10％=72 000 2002年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 200

2002年应确认的投资收益=400 000*10％ =40 000 成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800

借：长期股权投资-b公司（投资成本） 410 000=（522 000

- 40 000-7 200）

（股权投资差额） 64 800=（72 000-7 200） （损益调整） 40 000=（400 000*10％） 贷：长期股权投资-b公司 482 000 利润分配-未分配利润 32 800 B、追加投资

借：长期股权投资-b公司（投资成本） 1 809 000

=（1 800 000+9 000）

贷：银行存款 1 809 000

C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书P91） 借：长期股权投资-b企业（投资成本） 40 000

贷：长期股权投资-b企业（损益调整） 40 000 E、股权投资差额=1809000－（4 500 000-400 000+400 000）

*0.25=684000［初始权益加利润减分红］ 借：长期股权投资-b公司（股权投资差额） 684 000 贷：长期股权投资-b公司（投资成本） 684 000 新的投资成本=410000+40000+1809000-684000=1575000 占所有者权益份额=(4500000-400000+400000)*35%=1575000 F、摊销投资差额

借：投资收益-股权投资差额摊销 75600=(64800/9+684000/10) 贷：长期股权投资-b公司（股权投资差额） 756000 H、2003年投资收益

借：长期股权投资-b公司（损益调整） 140 000=400000*35％ 贷：投资收益-股权投资收益 140 000 F、【长期股权投资的账面价值】=长期股权投资科目下 ∑（投资 成本）（股权投资差额）（损益调整） 十、长期债券投资 1、债券投资

A、取得

借：长期债权投资-债券投资（面值）

（溢价）

（应计利息）??投资前确认的利息 （债券费用）??相关费用较大 投资收益-长期债券费用摊销??相关费用较小时 贷：银行存款

长期债权投资-债券投资（折价） B、一次还本付息：年度终了计提利息 、摊销溢折价

借：长期债权投资-债券投资（应计利息）(增加账面价值) 长期债权投资-债券投资（折价）

贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销)

长期债权投资-债券投资（债券费用）(摊销) 投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分) C、分期付息：年度终了计提利息、摊销溢折价 （1）计提、摊销

借：长期债权投资-债券投资（折价） 应收利息

贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销)

（债券费用）(摊销) 投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分) （2）收到付息

借：银行存款

贷：应收利息

（3）实际利率法溢折价摊销（分期付息）P94 【应收利息】=面值*票面利率 【投资收益（利息收入）】=（面值+未摊销溢折价）*实际利率 【本期溢折价摊销】=应收利息-利息收入(溢价正，折价负) 【未摊销溢折价】=溢折价总额-本期摊销数 (A)、溢价时，多收款，多付利息 借：应收利息

贷：投资收益-债券利息收益

长期债权投资-x债券投资（溢价） (B)、折价时，少收款，少付利息。 借：应收利息

长期债权投资-x债券投资（折价） 贷：投资收益-债券利息收益 D、可转换公司债券 （1）取得时

借：长期债权投资-x可转换公司债券投资（债券面值）

（溢价）

贷：银行存款 （2）计提利息

借：长期债权投资-x可转换公司债券投资（应计利息） 贷：投资收益-债券利息收入 （3）转换时（本例成本法）

借：长期股权投资-x公司（若为短期持有，借：短期投资） 贷：长期债权投资-x可转换公司债券投资（面值）

摊销部分

E、各投资项目的处置 借：银行存款

投资收益---xx投资损失 xx投资减值准备

贷：xx投资 （按处置比例转出）?帐面数 投资收益-xx投资收益 (有收益时)

（溢价）..未（应计利息） 注意：长期股权投资权益法\资本公积\ 借：资本公积-接收非现金资产准备 贷：资本公积-其他资本公积

F、投资减值准备 按成本与市价孰低法 借：投资收益-xx投资跌价准备 贷：xx投资跌价准备 十一、委托贷款

1、计提利息 在“委托贷款”下还有“本金”科目 借：委托贷款-利息

贷：投资收益-委托贷款利息收入 2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录 3、年终计提减值准备

借：投资收益-委托贷款减值 贷：委托贷款-减值准备 附：“投资收益”科目下明细科目有

-- 短期投资跌价准备 -- 委托贷款利息收入 -- 委托贷款减值 -- 债券利息收入 -- 长期债券费用摊销 -- 股权投资收益 -- 股权投资差额摊销 -- 股权投资损失

-- 计提的长期投资减值准备 十二、投资的期末计价 1、短期投资

借：投资收益-短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备--股票A

--债券 2、长期投资减值

借：投资收益--长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备----B公司

3、投资时产生“长期股权投资----XX单位(股权投资差额)”科目借方额的，计提股权投资减值准备时，先摊销掉“权投资差额”： 借：投资收益--股权投资差额摊销

贷：长期股权投资-------XX单位(股权投资差额) 不足部分，再记

借：投资收益--计提的长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备---XX单位

4、投资时产生“资本公积----(股权投资准备)”科目贷方额的，计提股权投资减值准备时，先冲减掉。不足部分，再正常计提，错记“投资收益-计提的长期投资减值准备”。价值恢复时，顺序正相反。 减值时：

借： 投资收益-计提的长期投资减值准备------1-2 资本公积----XX单位(股权投资准备)------2 贷：长期投资减值准备---XX单位-------1 价值恢复时，先恢复减值准备部分

借：长期投资减值准备---XX单位-------1

贷：投资收益-计提的长期投资减值准备----1-2

资本公积----XX单位(股权投资准备)------2

5、如果计提减值准备的长期股权投资，其价值在处置时没完全恢复，应将处置收入先恢复提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。 借：银行存款

长期投资减值准备---XX单位

投资收益(借为损失，贷为收益，由差额确定) 贷：资本公积----股权投资准备［先恢复］

长期股权投资---XX单位［处置时账面余额］ 应交税金［除所得税外］

同时：

借：资本公积----股权投资准备

贷：资本公积----其他资本公积

【长期股权投资账面余额】=投资成本+损益调整+股权投资差额。 【账面价值】=长期股权投资账面余额-减值准备贷方余额

股权分置改革 (一)支付现金方式

借：股权分置流通权 ［支付的金额］ 贷：银行存款 (二)送股或缩股方式 借：股权分置流通权

［送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值］ 贷：长期股权投资

［权益法核算的，要按比例贷记相关明细科目］ (三)发行认购权证方式 1、将认购权证直接送给流通股股东的，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。 （1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时： 借：银行存款 ［收到的价款］

股权分置流通权 ［行权价低于股票市场价格的差额］ 贷：长期股权投资

［减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值］ 投资收益 ［差额部分，或借］ （2）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的： 借：股权分置流通权 ［实际支付的金额］ 贷：银行存款

在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。 2、将认购权证以一定价格出售给流通股股东的： 借：银行存款 贷：应付权证 （1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时： 借：银行存款 ［收到的价款］

股权分置流通权 ［行权价低于股票市场价格的差额］ 应付权证 ［行权部分权证的金额］ 贷：长期股权投资

［减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值］ 投资收益 ［差额部分，或借］ （2）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的： 借：应付权证 ［行权部分权证的金额］ 股权分置流通权 ［差额］

贷：银行存款 ［实际支付的金额］ 认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。 (四)以发行认沽权证方式取得的流通权

1、将认沽权证直接送给流通股股东的，在相关备查登记簿中予以登记。 （1）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业： 借：股权分置流通权 ［按行权价高于股票市场价格的差额］ 长期股权投资/短期投资 ［差额］ 贷：银行存款 ［支付的价款］

（2）持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价： 借：股权分置流通权 ［实际支付的金额］ 贷：银行存款

在备查登记簿中应同时注销相关认沽权证的记录。 2、将认沽权证以一定价格出售给流通股股东： 借：银行存款 贷：应付权证 （1） 认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业：

借：股权分置流通权 ［按行权价高于股票市场价格的差额］ 应付权证 ［行权部分权证对应的金额］ 长期股权投资/短期投资 ［差额］ 贷：银行存款 ［支付的价款］

（2）持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价： 借：应付权证 ［行权部分权证对应的金额］ 股权分置流通权 ［差额］

贷：银行存款 ［实际支付的金额］ 期满，“应付权证”科目的余额处理同（三）

(五)以上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份，送给流通股股东： 比照本规定第(二)款的规定对向流通股股东赠送股份进行会计处理。 (六)以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式取得的流通权

按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。

(七)以承诺方式取得的流通权

（八）取得流通权的非流通股份出售的会计处理

按出售的部分按比例予以结转。企业出售取得流通权的非流通股时， 借：银行存款［收到的金额］ 贷：长期股权投资

［出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值］ 投资收益 ［按差额，借或贷］ 同时，结转股权分置流通权成本： 借：投资收益

贷：股权分置流通权 按照，”科目，按照，科目，按其差额，贷记或借记“”科目。同时，按应结转的

（九）企业应在其资产负债表中的长期资产项目内单列“股权分置流通权”项目反映；应在流动负债项目内单列“应付权证”项目反映。对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，应在财务报表附注中予以披露，说明承诺的具体内容；对于发行的认购权证或认沽权证，也应在财务报表附注中说明发行的认购权证或认沽权证的具体内容.

第 五 章 投资性房地产

本章的分录将以具体例题说明（本章属于2007年教材新增内容） 1、投资性房地产的确认和初始计量（略）

2.

投资性房地产的后续计量

一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

采用成本模式进行后续计量的投资性房地产有两类，一类是土地使用权，一类是房屋建筑物。核算要点总结：

1.做为投资性房地产的建筑物，按成本模式进行后续计量时，可以比照固定资产进行核算；做为投资性房地产的土地使用权，按成本模式进行后续计量时，可以比照无形资产进行核算。

2.与固定资产和无形资产一样，要计提折旧（摊销）和减值准备，只是要专门设置会计科目“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”。

3.比照固定资产、无形资产来计提减值准备。借记“资产减值损失”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。

4.按期（月）计提折旧或进行摊销，要确认收取租金的收入，通过“其他业务收入”科目

核算。计提的折旧或摊销的金额通过“其他业务成本”科目核算。因出租业务涉及的营业税计入“营业税金及附加”科目。

二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 （一）采用公允价值模式的前提条件

以下条件应同时满足才可以采用公允价值模式进行投资性房地产的后续计量：

1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。所在地：包括企业所在城市或所在城区。

2.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计，即公允价值能够可靠计量。 （二）采用公允价值模式进行后续计量的会计处理 核算要点：

1.和采用成本模式计量的区别是：采用公允价值模式计量的投资性房地产不再计提折旧，不再进行摊销，也不需要计提减值准备。

2.要设置“投资性房地产--公允价值变动”科目，核算公允价值变动情况，对应的会计科目是“公允价值变动损益”科目，该科目属于损益类科目，最终计入企业的营业利润中，是企业利润表的一个项目。

3.处置该投资性房地产时，将其持有期间累计产生的“公允价值变动损益”转入“其他业务收入”科目。（注：学习时可以类比交易性金融资产处置时的处理，交易性金融资产处置时要将公允价值变动损益转入投资收益科目，将在后面的第六章进行详细讲解） 4.取得租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。 【例5－1】甲企业为从事房地产经营开发的企业。20×7年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为l0年。当年10月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为90 000 000元。由于该栋写字楼地处商业繁华区，所在城区有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产交易市场上取得同类房地产的市场报价，甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量。20×7年l2月31日，该写字楼的公允价值为92 000 000元。20×8年12月31日，该写字楼的公允价值为93 000 000元。 甲企业的账务处理如下： （1）20×7年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租 借：投资性房地产——××写字楼（成本） 90 000 000

贷：开发产品 90 000 000 （2）20×7年12月31日，以公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益 借：投资性房地产——××写字楼（公允价值变动） 2 000 000

贷：公允价值变动损益 2 000 000 （3）20×8年12月31日，公允价值又发生变动 借：投资性房地产——××写字楼（公允价值变动） 1 000 000

贷：公允价值变动损益 1 000 000 到20×8年底，累计确认的公允价值变动损益为3 000 000元，假定企业在20×9年初将这项投资性房地产出售，则应该将这部分公允价值变动损益转入其他业务收入。

3、投资性房地产后续计量模式的变更

【例5－2】甲企业将某一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行

F、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费） 借：固定资产

贷：资本公积

银行存款

G、盘盈 通过“待处理财产损溢”

入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗；

2）预计未来现金流量（1不可使用情况下） （1）借：固定资产

贷：待处理财产损溢 （2）借：待处理财产损溢 贷：营业外收入

H、出包工程 （1）付款或补付工程款

借：在建工程-x工程 贷：银行存款

（2）完工交付 借：固定资产

贷：在建工程 I、租入（暂略） J、融资租赁

（1）借：固定资产-融资租入固定资产?需安装的租入在建工程 贷：长期应付款-应付融资租赁款 （2）分期付融资租赁款

借：长期应付款-应付融资租赁款 贷：银行存款

（3）期满，资产产权转入企业

借：固定资产-生产经营用固定资产

贷：固定资产-融资租入固定资产 融资租赁费用暂略 2、固定资产折旧

借：制造费用（管理费用、营业费用、其他业务支出） 贷：累计折旧 A、年限平均法（略） B、工作量发（略） C、双倍余额递减法

第一年=固定资产价值* 2/使用年限 第二年=（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限 依此类推

倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2=最后一年 D、年数总和法(扣除预计净残值)

年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和

总年数（即分母数）=n(n+1)/2 即[n+（n-1）+?+2+1] n为预计使用年限

分子：第一年=n；第二年=n-1???依此类推 倒数第二年=2；最后一年=1 举例：

（1）可使用年限为8年

分母=8*(8+1)/2=36 第一年比例=8/36，第二年比例=7/36 3、后续支出

（1）汽车修理 借：管理费用

贷：银行存款 （2）固定资产装修，借“固定资产-固定资产装修 ”（两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出） 4、处置

第一步： 借：固定资产清理［数值=净额+税费］ 累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产

银行存款（应交税金等科目）??支付的费用 第二步：分以下情况：

A、投资转出 借：xx投资［如长期股权投资等］

贷：固定资产清理 B、捐赠转出 借：营业外支出-捐赠支出

贷：固定资产清理 C、债务重组 借：应付账款

营业外支出--债务重组损失［有损失时］ 贷：固定资产清理

资本公积--债务组收益［有收益时］ D、非货币性交易换出

借：原材料

应交税金

贷：固定资产处理

C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益 （或支出-xx损失）” E、无偿调出 借：资本公积-无偿调出固定资产

贷：固定资产清理 F、盘亏 借：营业外支出

贷：固定资产清理 (P129，书本借记“待处理财产损益”，最终处理完后，实质一样) G、出售、报废

(1)第一步，可能涉及“应交税金-应交营业税” (2)出售收入和残料

借：银行存款 原材料

贷：固定资产清理 (3)保险及赔偿

借 ：银行存款

其他应收款 贷：固定资产清理 (4)清理后净收益处理 冲减工程成本

借：固定资产清理 贷：在建工程

长期待摊费用［已达预计使用状态］

营业外收入--处置固定资产净收益［不属于筹建期间］ (5)如为净损益，需要结转

借：营业外支出--处置固定资产净损失(非常损失等) 贷：固定资产清理

5、期末计价（重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件） 以固定资产帐面价值比较“可收回金额” 孰低法计减值准备。 （1）发生减值

借：营业外支出-计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 （2）以后期间“可收回金额”恢复

a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=恢复后的市值-当期帐面数

b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数 （3）继续减值，继续提。

第七章 无形资产与其他资产

1．无形资产

①购入的无形资产

借：无形资产（实际支付价款） 贷：银行存款 ②投资者投入

借：无形资产（投资双方确认价） 贷：实收资本/股本

如为首次发行股票而接受投资者投入 借：无形资产（投资方账面价值） 贷：实收资本/股本

③接受捐赠(P140，书上先贷记“待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值) 借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） 贷：递延税款 资本公积

银行存款/应交税金（相关税费） ④自行开发并按法律程序申请取得

i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 借：无形资产（确定的实际成本） 贷：银行存款

ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等） 借：管理费用

贷：银行存款、原材料、应付工资

⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） 贷：银行存款 注：该项土地开发时 借：在建工程

贷：无形资产－土地使用权

⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易 ⑦出售无形资产（即转让所有权） 借：银行存款

无形资产减值准备

[营业外支出－出售无形资产损失] 贷：无形资产

应交税金-应交营业税

[营业外收入－出售无形资产收益] ⑧出租无形资产（即转让使用权） 借：银行存款

贷：其他业务收入 结转发生的相关支出

借：其他业务支出（如服务费，营业税） 贷：银行存款

⑨摊销（期限一经确定，不能改） 借：管理费用（自用的无形资产）

其他业务支出（出租的无形资产） 贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限）

注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。

若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 ⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 ⑾计提减值准备 借：营业外支出

贷：无形资产减值准备 ⑿

2．其他资产 ①长期待摊费用

应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 i发生时

借：长期待摊费用 贷：银行存款 ii摊销时

借：管理费用、制造费用、营业费用 贷：长期待摊费用

第八章 资产减值

1、资产减值损失的确定与会计处理 （一）资产减值损失的确定 总原则：企业在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。如果可收回金额高于账面价值，则无需计提减值。 会计处理：

借：资产减值损失 贷：××减值准备（如固定资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等） 适用《资产减值》准则的资产的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

2、资产组的认定及减值处理

一、资产组的认定

（一）资产组的概念

资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入的相关资产组成。资产是最小的、独立的现金产出单元。

【理解思路：①对于非流动资产计提减值准备原则是单项计提。比如：A、B、C三个机床，对三个机床计提减值准备，原则分别单项计提（又如：厂房、办公楼等）；当非流动资产的公允价值减去处置费用的净额和未来现金流量的现值无法确定时，则无法对单项资产计提减值准备，这时需要考虑资产组计提减值的问题。 ②资产组一定是最小的、独立产生现金流量的单元。

③“独立现金产出”是指能够独立生产产品，且有活跃的市场；如果其生产的产品没有活跃的市场，需要经过其他公司进一步的加工，则不能产生独立的现金流。有了现金流量，才能计算未来现金流量的现值。】

二、资产组可收回金额和账面价值的确定

资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 确定资产组的账面价值时应考虑的因素：（重点）

资产组账面价值与单项资产账面价值的确定有所不同：

单项资产：如，A设备一台，原价已知，计提的累计折旧已知（假定不考虑减值准备），则该设备的账面价值＝原价－累计折旧。 1.资产组的账面价值，包括：

①可直接归属于资产组的账面价值；

如：A、B、C三项设备本身的账面价值的和。

②可以合理和一致的分摊至资产组的资产金额。如将总部资产和商誉分摊至资产组。 2.通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可

收回金额的除外。

（思路：一般单项资产计算账面价值时不涉及负债，当资产组扩大为一个分公司、事业部、生产线时，情况变得复杂，会涉及负债，通常计算账面价值时不考虑。）

如果在确定可收回金额时包含了负债的价值。这种情况下，则根据一致性要求，在确定账面价值时也应考虑相关负债金额。因为有时负债的账面价值与资产的可收回金额密切相关，如果不考虑预计负债，可收回金额就无法确定。比如已经承诺的重组事项，在确定未来现金流量时要考虑，这种情况下确定的可收回金额就可能是包含了负债的金额。 三、资产组减值测试

如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。

（注意：这里确定的是整个资产组产生的减值损失，最终要将该减值准备落实到各单项资产中。）

资产组减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊： 1.首先抵减分摊到资产组中商誉的账面价值； 要注意，有两个资产是需要分摊到资产组或资产组组合的账面价值中的。一个是总部资产，另一个是商誉。

如：资产组本身的账面价值为1 000万元，分配的商誉为100万元，此时该资产组的账面价值为1 100万元。可收回金额为900万元。那么该资产组发生减值损失200万元。根据分摊顺序的第一个规定。

首先，应该冲减商誉100万元，账务处理为： 借：资产减值损失 100

贷：商誉——商誉减值准备 100 剩余的减值准备200－100＝100（万元），在剩余的资产中进行分摊。 商誉是企业在合并过程中所形成的一种企业的超额获利的能力。商誉每期都需要作减值测试，具体测试时是需要分摊到资产组或资产组组合中的。

2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

比如，一项资产组账面价值为100万元，其中含商誉20万元，资产组可收回金额为70万元，则应计提减值30万元，按照上面的思路，先抵减商誉20万元，剩余10万元再在资产组其他各项资产中按照各项资产的账面价值比例进行分摊。 需要注意一个约束条件：

抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： ①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；③零。

比如：A、B、C三台设备（假定B和C设备不能脱离A设备），将减值准备分摊后，三台设备的减值金额确定。假定已知A设备公允价值减去处置费用后的净额为50万元，原价为60万元（假定不考虑折旧问题）。计提减值金额为20万元。 A设备原值60－减值准备20＝40（万元），40万元＜50万元，根据上面的约束条件，A设备只允许计提10万元的减值准备。

因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

（对约束条件圈3的解释：①当某资产组的公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量不可确定，应该以零为限。②某项资产未来现金流出量大于流入量时，现金流量可能为负，此时将资产组的账面价值减至零为止。比如：某项资产发生减值，其账面价值为60万元，那计提减值准备只能计提60万元。）

3、总部资产减值测试

企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。（资产组组合的目的是为解决总部资产的分摊问题。） 总部资产的减值一定要分摊至下面的资产组或资产组组合中来考虑。 减值测试总体思路分为两个步骤： 第一步，处理可以分摊的。

第二步，在第一步的基础上再加上不可分摊的做账面价值，再和可收回金额作比较，把减值算出来后，把不可分摊的资产和已提的准备的账面价值再作分摊。 会计处理：

借：资产减值损失——资产组B ——资产组C ——总部办公楼

贷：固定资产减值准备——资产组B ——资产组C ——总部办公楼 4、商誉减值的处理

商誉是非同一控制下企业合并产生的。如在非同一控制下出现的吸收合并。例如，Ａ公司将B公司购进，Ｂ公司的法律主体消失称为吸收合并。【按照公允价值进行核算，购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债。确认的公允价值大于付出的银行存款等，差额确认商誉。】 吸收方的账务处理为：

借：资产（取得被吸收方的金额） 商誉

贷：负债（取得被吸收方的金额） 控股合并

比如：A公司对B公司进行投资，达到控制，此时B公司仍存在，称为控股合并。投资方在编制合并抵销分录时： 借：实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积

未分配利润——年末 商誉（差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益

商誉只在非同一控制下的合并中产生，吸收合并反映在合并企业的个别报表中，控股合并反映在合并报表中，这是现行准则体系下商誉产生的两种情况。 （注意：自创商誉是不做账的。）

第九章 负债

(一)流动负债 1.应付账款（略） 2.应付票据（见表格） 3.短期借款

?借款时 借：银行存款 贷：短期借款 ?按月预提利息

借：财务费用 －利息支出 贷：预提费用 ?到期还本付息时 借：短期借款 预提费用

财务费用（尚未提取的利息） 贷：银行存款 4.短期债券 ①收到债券款 借：银行存款

贷：应付短期债券(实收发行债券款) ②计提利息

借：财务费用(票面利息±折溢价) 贷：应付短期债券

注：若金额小可在还本付息时处理 借：应付短期债券 财务费用 －利息支出 贷：银行存款 ③到期偿还本息 借：应付短期债券 贷：银行存款 5.预收账款 ①预收时

借：银行存款 贷：预收账款 ②发货时 借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税金－应交增值税(销项税额) 银行存款 （运杂费） ③补付货款时 借：银行存款 贷：预收账款 6.应付工资 ①支付职工工资 借：应付工资 贷：现金

注：支付退休人员工资（即退休费） 借：管理费用 贷：现金

②月份终了进行分配，计入有关费用 借：生产成本（生产工人）

制造费用（车间或分厂管理人员） 管理费用（厂部行政管理人员） 营业费用（专设销售机构人员 在建工程（在建工程人员） 应付福利费（医务托幼人员） 其他应付款（工会人员） 贷：应付工资 7.应付福利费

①提取福利费时（按工资总额的14%提） 借：生产成本等（科目同工资的提取） 贷：应付福利费

注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 贷：应付福利费 ②支付时

借：应付福利费 贷：现金

用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 8.应付股利

①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 借：利润分配-应付股利 贷：应付股利

注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例） 借：应付股利 盈余公积

贷：利润分配-未分配利润 9.其他应付款 ①提取工会经费

借：管理费用（工资总额×2％） 贷：其他应付款-工会经费 ②提取职工教育经费

借：管理费用（工资总额×1.5％） 贷：其他应付款-职工教育经费 ③应付经营性租赁的租金

借：管理费用、营业费用、制造费用 贷：其他应付款

④收取存入保证金(如包装物押金) 借：银行存款 贷：其他应付款 10.其他应交款

①应交教育费附加(按流转税比例)

借：主营业务税金及附加（主营业务） 其他业务支出（其他业务）

固定资产清理（销售不动产有关） 贷：其他应交款-应交教育费附加 ②矿产资源补偿费

i按月计提时(按月矿产品销售收入) 借：管理费用-矿产资源补偿费 贷：其他应交款-应交矿资偿费

ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 借：物资采购

贷：其他应交款-应交矿资偿费 ②住房公积金

i企业按规定交纳的住房公积金 借：管理费用-住房公积金

贷：其他应交款-应交住房公积金 ii应由职工个人交纳的住房公积金 借：应付工资

贷：其他应交款-应交住房公积金 iii实际上交时

借：其他应交款-应交住房公积金 贷：银行存款

注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 11.应交税金 （1）增值税

①一般纳税人购销业务（略）

②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资

借：物资采购（买价*87%）

应交税金－应交增值税(进项税额)（买价*13%） 贷：应付帐款(银行存款等) 注：应交的农业特产税计入采购成本。 ③小规模纳税人购销业务 i购进货物

借：物资采购（价税合计） 贷：应付帐款

ii销售货物或提供劳务

借：应收账款［销售价格］.....1

贷：主营业务收入（不含税价） 2=［1/(1+6%)］ 应交税金－应交增值税 ［=2*6%］ ③视同销售的账务处理（以投资为例） i销售方

借：长期股权投资

贷：原材料/库存商品［成本价］

应交税金－应交增值税(销项税额)［计税价格*税率］ 注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 ii接受方，视同购进

借：原材料/库存商品［成本价］

应交税金－应交增值税(进项税额)［计税价格*税率］ 贷：实收资本［=投资方，长期股权投资借方数］ 注：收到投资方，与自己购买原材料比，成本下降了。 ④不予抵扣项目的账务处理

i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 借：固定资产/原材料（价税合计） 贷：银行存款 ii购入时不能确认 借：原材料

应交税金－应交增值税(进项税额) 贷：银行存款

注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 贷：应交税金－应交增值税(进项税额转出) 原材料

⑤转出多交和未交增值税的账务处理 (当月“应交增值税”通过以下方式转到“未交增值税”借或贷方) i转出多交增值税

借：应交税金-未交增值税

贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税) ii转出未交增值税

借：应交税金--应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税金-未交增值税

［注：当月交纳当月增值税，仍然通过“应交税金-应交增值税(已交增值税)”核算；交纳以前的，通过“应交税金-未交增值税”科目核算］

⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时 借：待处理财产损益－待处理流动资产损益

贷：应交税金－应交增值税(进项税额转出)［购入时记借方］ ⑦已交税金－上交增值税

借：应交税金－应交增值税(已交税金) 贷：银行存款

注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销? （2）消费税 (价内税，从利润中出) ①产品销售

i将产品直接对外销售(P148) 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金－应交消费税

ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币性交易），计税处理同i

iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 借：长期股权投资（用于投资） 在建工程（用于工程）

营业外支出（用于非生产机构）［未列成本部分］ 贷：应交税金－应交消费税 ②委托加工应税消费品的账务处理 I委托加工物资为非金银首饰 A受托方（代收代缴）

借：应收账款（代收代交税款） 2000 贷：应交税金-应交消费税 2000 B委托方

a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 (材料)借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 借：委托加工物资（加工费） 80000

应交税金-应交增值税（进项税额） 13600（80000*17%） 应交税金-应交消费税 2000 贷：应付账款 113610

b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 借：委托加工物资（含消费税款）100000

应交税金-应交增值税（进项税额） 13600 贷：应付账款 113600

II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 借：主营业务税金及附加

贷：应交税金－应交消费税 ③进出口消费品的账务处理 I进口消费品交纳的消费税 借：物资采购/固定资产 贷：银行存款

II免征消费税的出口应税消费品

i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时 借：应收账款

贷：应交税金－应交消费税 ［贷方额再怎样处理？］ 注：①收到外贸企业退回的税金 借：银行存款 贷：应收账款

②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 （3）营业税 (价内税，从利润中出) ①出租无形资产及其它业务收入 借：其他业务支出

贷：应交税金一应交营业税 ②出售无形资产

借：营业外支出/营业外收入［不设支出科目时，用收入借方］ 贷：应交税金－应交营业税 ③销售不动产 借：固定资产清理

贷：应交税金－应交营业税

注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 （4）所得税 i企业所得税 借：所得税

贷：应交税金－应交所得税

ii个人所得税（单位代扣代交---书上没有的内容） 借：应付工资

贷：应交税金－应交个人所得税

（5）资源税 ①销售应税产品

借：主营业务税金及附加 贷：应交税金－应交资源税 ②自产自用应税产品 借：生产成本/制造费用

贷：应交税金－应交资源税

③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 借：物资采购/原材料

贷：应交税金－应交资源税［代扣代缴，进入成本］ 银行存款 ④外购液体盐加工固体盐 i外购液体盐 借：物资采购

应交税金－应交资源税［可抵扣的］ 贷：银行存款 ii销售固定盐

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金－应交资源税 ［按贷方余额上交］ （6）城建税

借：主营业务税金及附加/其他业务支出 贷：应交税金－应交城市维护建设税

（7）耕地占用税 ［不通过 “应交税金”核算］ 借：在建工程 贷：银行存款

注：耕地占用税以实际占用耕地面积计税，税额一次征收。 （8）印花税（于购买印花税票时入账） 借：管理费用/待摊费用 贷：银行存款

（9）土地使用税、房产税、车船使用税 借：管理费用

贷：应交税金－应交房产税(土地使用税、车船使用税) （10）土地增值税 ［增值额*税率］ ①兼营房地产业务的企业 借：其他业务支出

贷：应交税金-应交土地增值税

②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 借：固定资产清理/在建工程 贷：应交税金-应交土地增值税

③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 借：应交税金-应交土地增值税 贷：银行存款

待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补 (11)其他流动负责》［分录举例］ 借：财务费用

贷： 预提费用

借：主营业务税金及附加/其他业务支出 贷： 其他应交款--应交教育费附加 借：管理费用-矿产资源补偿费

贷：其他应交款--应交矿产资源补偿费 (二) 长期负债 1.长期借款 ①取得借款 借：银行存款 贷：长期借款

②利息支出、汇兑损失等借款费用处理 借：长期待摊费用（筹建期间） 财务费用（生产经营期间）

在建工程（符合条件的专门借款费用）

贷：长期借款 ［短期借款利息通过“预提费用”核算］ ③还本付息 借：长期借款

贷：银行存款

④将长期借款划转出去，或无需偿还的长期借款 借：长期借款

贷：资本公积－其他资本公积 2长期应付款

（1）应付补偿贸易引进设备款 ①引进设备

借：在建工程/固定资产

贷：长期应付款-应付补偿贸易引进设备款

［设备价＋国外运杂费］ 银行存款 ［进口关税＋国内运杂费＋安装费］ ②用产品销售款偿还设备价款（销售处理略） 借：长期应付款-付补偿贸易引进设备款 贷：应收账款

（2）应付融资租赁款（略） 3、长期债券

设置“应付债券”科目，下设--债券面值、债券溢价、债券折价、应记利息，4个明细科目。 (1)发行债券 借：银行存款

应付债券--债券折价 贷：应付债券--债券面值

--债券溢价 (2)计提利息、摊销溢价 借：在建工程/财务费用

应付债券--债券溢价 贷：应付债券--应计利息 ［折价时的摊销］

借：在建工程/财务费用

贷：应付债券--应计利息

应付债券--债券折价 4、可转换公司债券 P158 (1)发行时： 借：银行存款

应付债券--可转换公司债券(债券折价) 贷：应付债券--可转换公司债券(债券面值) 应付债券--可转换公司债券(债券溢价) (2)计提利息时：

借：在建工程/财务费用

贷：应付债券--可转换公司债券(应计利息) (3)转换时： 借：银行存款

应付债券--可转换公司债券(债券面值)

应付债券--可转换公司债券(债券溢价)［折价在贷方］ 应付债券--可转换公司债券(应计利息) 贷：股本

现金［不可转换部分］ 资本公积--股本溢价 附有赎回权的可转换公司债券，利息差额在发行日到赎回届满时间之间计提应付利息，按贷款费用原则处理。

第十章 所有者权益

⒈实收资本 ?常规处理

借：资产科目［投资双方确认价］ 贷：实收资本

注：投入无形资产必须＜20%注册资本 ?国有独资公司的投入资本

投入的资本全部作为实收资本；不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入；也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积 ?有限责任公司的投入资本 ①初建时，全部计入实收资本 ②增资扩股时 借：有关资产科目 贷：实收资本

资本公积［出资额-所占份额］ ?股份有限公司的投入资本 ①筹资费用的处理

I发起式设立（筹资风险小） 借：长期待摊费用/管理费用 贷：银行存款

II募集式设立（筹资风险大）

i采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付 ii采用面值发行股票 借：管理费用［金额小］

长期待摊费用［金额大，≤2年］ 贷：银行存款 ②取得发行股票收入 借：银行存款

贷：股本（面值部分）

资本公积［溢价收入-发行费用］ ?实收资本的增减变动 ①实收资本增加 i资本公积转增资本 借：资本公积

贷：实收资本 ii盈余公积转增资本 借：盈余公积

贷：实收资本 iii所有者投入

iv发放股票股利方式增资

借：利润分配-转作股本的普通股股利 ［实发数］ 贷：股本［股票面值总额］ 资本公积

注：应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理 董事会宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账 ②实收资本减少

i资本过剩，发还股款

借：实收资本/股本（面值） 贷：银行存款

注：股份有限公司超面值付出的价格处理

①溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配利润 借：股本［面值］

资本公积-股本溢价

资本公积-盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：银行存款

②面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润 ii发生重大亏损，需要减少实收资本 ⒉资本公积

明细科目有：资本(股本)溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积。 ①资本/股本溢价

借：固定资产/银行存款［实收出资额］

贷：实收资本/股本［在注册资本中所占份额］ 资本公积［扣除发行费用］ ②接受捐赠资产

i捐赠物为银行存款或现金 借：银行存款/现金

贷：资本公积－接受现金捐赠 注：外商投资企业：（要交所得税的！！） 借：现金

贷：应交税金-应交所得税 资本公积-接受现金捐赠

年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整： 借：应交税金-应交所得税 贷：资本公积-接受现金捐赠 ii捐赠物为实物资产

借：固定资产(凭据金额＋支付的相关税费) 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 递延税款 注1：以后处置或使用时 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产

借：银行存款/应收账款（处置收入） 贷：固定资产清理

借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积－其他资本公积

借：递延税款（接受捐赠时计入该科目的金额） 贷：应交税金-应交所得税

注2：外商投资企业不直接通过\资本公积\。 ①接受捐赠资产时

借：固定资产、原材料(确定价值)20000

贷：待转资产价值 20000 ②年度终了时

借：待转资产价值 6600

贷：应交税金－应交所得税 6600 借：待转资产价值 13400

贷：资本公积-其他资本公积 13400 ③资本汇率折算差额

借：银行存款［收到日市场汇率］

贷：实收资本－外商资本［约定汇率］

资本公积－外币资本折算差额 [借或贷] ④拨款转入

i收到国家的专项技改、技术研究拨款 借：银行存款

贷：专项应付款（属长期负债项目） ii拨款项目完成后，形成各项资产的部分 借：固定资产（按实际成本）5000 贷：银行存款等5000 借：专项应付款5000

贷：资本公积－拨款转入5000

注：属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：专项应付款，贷：有关科目。 ⑤企业收到国家拨补的流动资本 借：银行存款

贷：资本公积－补充流动资本 ⑥企业收到无偿调入的固定资产

借：固定资产（调出单位帐面值＋附加费） 贷：资本公积－无偿调入固定资产 ⑦企业无偿调出固定资产

借：资本公积－无偿调出固定资产

贷：固定资产清理（该科目借方余额） ⑧关联交易差价

借：资本公积－关联交易差价 贷：资产科目 ⑨豁免的债务

借：应付账款、长期借款等

贷：资本公积－其他资本公积 ⒊留存收益

［年终，通过“本年利润”科目归集收入和成本费用，贷方额为盈利。然后从借方转出、贷方转入“利润分配--未分配利润”科目进行分配。利润分配下的其他明细科目有：(其他转入、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金、应付优先股股利、应付普通股股利、转作股本的普通股股利、提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金］。分录见下面（2）未分配利润 （1）盈余公积 ①提取

借：利润分配－提取法定盈余公积

－提取任意盈余公积 －提取法定公益金 贷：盈余公积－法定盈余公积

盈余公积－任意盈余公积 盈余公积－法定公益金 注：A、外商投资企业

借：利润分配－提取的储备基金

－提取企业发展基金 贷：盈余公积－储备基金

盈余公积－企业发展基金

B中外合作企业，在合作期内以利润归还投资 借：已归还投资［实收资本减项］ 贷：银行存款 同时

借：利润分配－利润归还投资 贷：盈余公积－利润归还投资 ②使用

i补亏（先任意后法定盈余公积金） 借：盈余公积

贷：利润分配－其他转入

注：外商投资企业经批准可用储备基金补亏 借： 盈余公积－储备基金

贷：利润分配－其他转入 ii转增资本 借：盈余公积

贷：股本（股票面值×新增股数）

资本公积－资本溢价/股本溢价 iii发放现金股利或利润 借：盈余公积

贷：应付股利

③法定公益金用于集体福利设施的处理 i固定资产购入的处理

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