审计习题

练习题

1、从20世纪初到第二次世界之前,注册会计师审计在美国得到了多方面的发展.以下有关这一阶段注册会计师审计的说法中,不正确的是（D） A.审计的对象由会计账目扩大到资产负债表 B.审计报告的使用人中增加了企业的债权人 C.审计的对象由资产负债表扩大到全部财务报表 D.审计的方法由详细审计转变为跨国审计

2、以下有关各类审计方法的说法中，正确的有（BCD） A.账项有基础是内部控制,主要内容是内部控制的执行情况 B.制度基础审计的主要目的是提高审计效率、降低审计工作量

C.风险导向审计从理论上解决了抽样审计的随意性和审计资源的分配问题 D.账项基础审计中,大约有四分之三的时间花费在合计和过账上

3.注册会计师在对X公司2012年度财务报表出具了无保留意见审计报告后不久，X公司宣告破产，如果确认该事项属于（ B ），注册会计师可能为此承担法律责任。

A. X公司的经营风险 B. 审计失败C. X公司的经营失败 D. 审计风险 4.以下有关注册会计师独立性的说法中，正确的是（ B ）。 A. 独立性是指不受外来力量控制，按自已的意愿行事 B. 独立性包括实质上的独立和形式上的独立 C. 除了审计以外的其他业务都不需要保持独立性 D. 独立性是对执业及非执业注册会计师的共同要求 2、与期末账户余额相关的认定和审计目标、审计程序 名称 存在 认定 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 审计目标 审计程序 实施存货监盘程序 查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单 确认已记录的金额确实存在 确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控 制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 完整性 所有应当记录的资产、负债和所有确认已存在的金额均已记 者权益均已记录 录 计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当的同认定 金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 3、与列报和披露相关的认定和审计目标、审计程序 名称 认定 审计目标 发生以及权利和义务 披露的交易、事项和其他确认没有将未发生的交易、事项或与情况已发生，且与被审计被审计单位无关的交易和事项包括在单位有关 财务报表中 完整性 分类和可理解性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 确认应当披露的事项均包括在财务报表中 确认财务信息已被恰当地列报和描述且披露内容表述清楚 审计程序 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 确认财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当 【例题·单选题】X注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在获取审计证据时，X注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

（1）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，X注册会计师认为最可能证实的是（ C ）。 A.计价和分摊 B.分类C.存在 D.完整性

『答案解析』函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。

（2）对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（ C ）。

A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类

答案解析』通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，可以发现是否存在推迟或提前入账的情况，即最可证实的是截止。

【例题·简答题】A注册会计师负责对X公司2012年度财务报表实施审计。在审计的计划阶段，A注册会计师针对重大错报风险较高的若干领域设计了拟实施的进一步审计程序。下表摘录了其中一部分。 要求：请指出注册会计师计划实施的每项进一步审计程序最容易发现财务报表中哪一个项目的哪一个认定，将答案填入下表相应空格中。 序号 拟实施的进一步审计程序 相关的财务报表项目 相关的认定 1 2 3 4 5 从应收账款明细表中选取应收余额较大的客户实施函证 检查应付职工薪酬是否包含了所有尚未支付的职工工薪 检查借方余额的应付账款是否已计入财务报表的预付款项项目中 应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符 获取营业收入明细表，复核、加计正确并与明细账余额合计数以及总账余额核对 应收账款 应付职工薪酬 应付账款 应收票据 营业收入 存在 完整性 分类和可理解性 计价和分摊 准确性 审计起初余额、比较数据、其后事项和或有事项； 考虑持续经营问题和获取管理层声明；

汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露； 复核审计工作底稿和财务报表； 与管理层和治理层沟通；

评价所有审计证据，形成审计意见； 编制审计报告等。

【例题·单选题】在理解重要性概念时，下列表述中错误的是(C) A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断

B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的

C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定 财务报表使用者产生的影响

D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响

『答案解析』根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选项C不正确。

[实例] 应收账款年末余额为2000万元,抽查样本账面余额为500万元,发现样本多报100万元. 样本错报比率=100/500=20% 总体错报=2000×20%=400 已识别的具体错报=100 推断误差=400-100=300

例题：注册会计师在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为15 000元，但账面记录的金额却为l0 000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5 000元，这里被低估的5 000元就是（ D ）。 A.判断错报 B.推断错报 C.累积错报D.己识别的对事实的具体错报 【答案解析】：该错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，因此属于是事实错报，即已识别的对事实的具体错报。

【例题·单选题】下列有关评价未更正错报的影响的提法中，不正确的是（ ）。 A.对于注册会计师界定的明显微小的错报不需要累积 B.错报可以区分为事实错报、判断错报和推断错报 C.注册会计师应及时与适当层级的管理层沟通错报事项 D.累积错报的汇总数只要不超过确定的重要性，则表明注册会计师已将重大错报风险降至可接受的低水平 『正确答案』D

『答案解析』审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险。 【习题】 A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2010年度会计报表进行审计,其未经审计的有关财务报表项目金额如下(单位：人民币万元)： 财务报表项目名称 金额 资产总计 180000 股东权益合计 88000 主营业务收入 240000 净利润 24120 要求：如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%,请代A和 B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2010年度财务报表层次的重要性水平。 作业题

A注册会计师担任X公司2012年度财务报表的审计业务，有关情况如下：

（1）2012年10月，A注册会计师开始计划审计工作时，按预计的全年营业收入的1%确定了财务报表整体的重要性水平为200万元。

（2）2013年3月，项目组成员通过实施审计程序。确定的X 公司2012年度实际实现的营业收入为15000万元。 （3）A注册会计师依据所获取的审计证据，认为计划阶段确定重要性时依据的基准、比例和方法是恰当的，但需要调整财务报表整体的重要性水平和销售交易的重要性水平。 要求：（1）请根据上述资料，指出A注册会计师应当对财务报表整体的重要性水平进行怎样的调整（提高或降低）？并简要说明理由。(2）除了调整销售交易的重要性水平外，是否需要考虑调整其他交易、期末账户余额以及列报与披露等认定层次的重要性水平，简要说明理由。（3）指出按要求(1)对重要性水平所进行的调整对审计证据数量的影响（提高或降低），并简要说明理由。

[例题.综合题] A和B注册会计师负责审计W公司2010年度财务报表。 A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

在2009年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2010年度销售收入增长目标为20%.W公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动.W公司所处行业2010年的平均销售增长率是12%. 要求：资料所列事项属于哪些方面？不考虑其他条件,所列事项是否表明存在重大错报风险及理由？该风险是属于财务报表层次还是认定层次？与何种交易或账户的何种认定相关？

[答案]属于1、4、5方面。可能存在重大错报风险，理由：销售增长目标与同行业相比偏高，并且管理层的报酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。风险的层次：认定层次。涉及的报表项目：营业收入（应收账款）。相应的认定：发生（存在） [例题·单选题]在下列内部控制要素中，（）最能体现被审计单位治理层和管理层对内部控制的重视程度。 A、控制环境 B、风险评估过程 C、控制活动 D、对控制的监督 [答案] A 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及重要性的态度、认识和措施。

[例题·单选题]在评价被审计单位风险评估过程是否有效时，注册会计师如果发现了某种经营风险，首先应当（）。 A、告知被审计单位管理层 B、询问管理层如何应对该经营风 C、了解管理层是否也意识到该风险 D、评估该风险对财务报表的影响 [答案] C 注册会计师发现经营风险后，应了解管理层是否也意识到这些风险以及如何应对，以判断被审计单位的风险评估过程是否有效。 [例题·单选题]职责分离要求将不相容的职责分配给不同的员工。下列职责分离做法中，正确的是（）。 A、交易授权、交易执行、交易付款分离 B、交易授权、交易记录、资产保管分离 C、交易保管、交易执行、交易报告分离 D、交易授权、交易付款、交易记录分离 [答案] B 题中没有指明交易的具体内容，解答时只能“一般而言”:交易的授权、执行、记录应当职务分离;如果交易涉及资产,则保管的职员不能参与交易. “付款”、“报告”不具有一般性，不是一般交易都具有的环节，不宜选。

[例题·简答题]注册会计师在审计工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下。请指出X公司上述内部控制是否存在设计缺陷，并简要说明理由。 （1）X公司货币资金支付管理办法规定,单笔付款金额在50万元经上的,必须由总经理亲自审批.[答案]事项中“在50万元经上由总经理审批”属于设计缺陷。重要货币资金的支付业务,应当实行集体决策和审批,不能由一人审批。

（2）为提高会计核算水平和财务信息质量,X公司设置内部审计部门,该部门一并由财务总监分管.[答案] “财务部及内部审计部一并由财务总监分管”属于设计缺陷.将内部审计交由财务负责人管理,无法有效监督财务活动.

（3）投资业务经董事会授权批准后，由财务经理负责具体执行，并由财务人员甲专门进行会计记录和投资资产的保管。[答案] “财务人员甲专门进行会计记录和投资资产的保管”属于设计缺陷。按规定，不得由一人同时负责投资业务的授权、执行、记录、保管中的任何两项。 （4）对于审批人员超越授权范围审批的工程项目业务，经办人在办理后应及时向审批人员的上级授权部门报告。[答案] “经办人在办理后应及时向审批人员的上级授权部门报告”属于设计缺陷。应改为：经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人员的上级授权部门报告。

（5）乙职员在开具销售发票后，将其中一联交财务部丙职员据以登记销售业务相关的总账和明细账。[答案] “财务部丙职员据以登记销售业务相关的总账和明细账”属于设计缺陷。财务人员丙同时登记销售总账和明细账，不相容职务未能分离。

[例题·多选题]：下列事项中表明被审计单位很可能存在重大错报风险的有（ ABCD ）。 A.在高度波动的市场开展业务B.被审计单位的供应链发生变化

C.被审计单位从基础设施行业转做风险投资行业D.经常与控股股东发生交易

[例题·简答题] A注册会计师通过对X公司及其环境的了解，发现X公司2010年度存在以下需要关注的情况：（附后） 要求：单独考虑上述各种情况，指出是否导致X公司2010年度财务报表产生重大错报风险并指出重大错报风险是属于财务报表层次还是认定层次；如认为是认定层次，请说明涉及财务报表的哪一个项目的哪一项认定，简要说明理由 （1）2010年1月初,X公司新的管理层上任后,撤销了内部审计部门,辞退了内部审计人员,将原由内部审计

部门日常从事的工作交由财务部门进行不定期抽查和监督.

[答案] 存在重大错报.这样做大削弱了对控制的监督,导致财务报表层的重大错报风险.

(2)X公司于2010年4月30日向Y公司投资1000万元,取得了Y公司30%的股权,但至年末为止,双方尚未就能否参与Y公司的经营决策达成一致意见.

[答案] 存在重大错报风险.由于未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成一致,可能导致X公司长期股权投资项目的计价和分摊认定产生重大错报. (3) X公司的2000万元长期借款于2010年6月30日到期后,曾多次提出延长半年还款,但债权银行考虑到X公司银行借款过多,按期收回了贷款.

[答案] 存在重大错报风险.X公司为了能从银行取得借款,可能会隐瞒负债,特别是隐瞒短期借款,导致短期借款的完整性认定存在重大错报风险.

(4) 2010年8月,由于开发商资金短缺,X公司委托某房地产公司开发公司承建的大型基建项目被迫停工,何时开工,尚难预料.

[答案] 存在重大错报风险.由于大型基建项目非正常原因停工,而且难以预料复工时间,可能导致在建工程项目的计价和分摊认定产生重大错报风险.

(5) X 公司的原材料产自波斯湾地区,2010年9月,由于波斯湾局势紧张,X公司的原材料供应时断时续,原材料供应商多次提高原材料价格和运费.

[答案] 存在重大错报风险.由于原材料供应不稳定,价格及运费不断上涨,可能导致X公司存货的计价和分摊认定存在重大错报风险.

(6) 2010年11月X公司耗资500万元全面实现了会计电算化.为尽快适用信息技术环节,财会部门分期分批对全体财会人员进行了业务培训.

[答案] 存在重大错报风险.信息技术环节发生变化可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合,从而导致财务报表层次的重大错报风险.

[例题·多选题]对于舞弊导致的重大错报风险,下列审计程序中,注册会计师通常可以提高审计程序不可预见性的有( )。

A、在事先不通知企业的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘 B、运用不同抽样方法选择需要检查的存货

C、向以前审计过程中接触不多的企业员工询问存货采购和销售情况 D、在存货监盘时对大额存货进行抽盘 [答案] ABC

【例题·多选题】注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的有（ ）。

A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖实质性程序获取审计证据C.主要依赖控制测试获取审计证据D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量 [答案] A、C

[例题·单选题]以下关于进一步审计程序的说法中，不正确的是（ ）。 A.重大错报风险越高,越需要精心设计进一步审计程序

B.不同性质的内部控制对设计进一步审计程序具有重要影响 C.重大错报风险越高,所需进一步审计程序的范围越大

D.不同认定的风险差异越大,进一步审计程序的性质差别越大

[答案] D 不同认定的风险差异越大,进一步审计程序的范围差异越大,但审计程序的性质不一定有大的差异.

【例题·多选题】在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。

A.控制是否存在反映运行有效性的文件B.控制是否与认定直接相关

C.控制是否属于自动化应用控制D.控制是否与认定间接相关[答案] ABCD 【例题·多选题】对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据,注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有（ ）。 A、信息技术一般控制

B、自动化应用控制

C、自上次测试后已发生变化的控制 D、旨在减轻特别风险的控制 [答案] CD

【例题·多选题】在确定控制测试的范围时，A注册会计师通常考虑的主要因素有（ ）。 A.对控制运行的拟信赖程度 B.控制的预期偏差率 C.信息技术的应用程序

D.拟信赖控制运行有效性的时间长度 [答案] ABCD

【例题·多选题 】下列关于确定实质性程序性质、时间和范围的表述中，不恰当的是（ ABD ）。 A.如果控制测试的结果使注册会计师非常满意，注册会计师可以不做实质性程序 B.注册会计师应在期末实施实质性程序，不应在期中工作中执行此类程序

C.如果相关认定的重大错报风险很高，注册会计师应将实质性程序更多地安排在期末工作中进行 D.注册会计师在任何情况下均不应将以前获取的实质性程序的证据用作本期的有效证据 作业题

P177 案例分析题

第五章 审计证据与审计工作底稿

[例题·单选题] 在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（ ）。 A、错报风险越大,需要的审计证据可能越多.

B、审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少.

C、审计证据的质量存在缺陷,可能无法通过获取更多的审计证据给予以弥补. D、通过提高重要性水平,可以降低所需获取的审计证据的数量.

[答案] D 重要性是一种客观指标,可以合理估计,但不能人为调整.为降低审计证据的数量而调高重要性的做法不符合其内涵.

【例题·单选题】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）. A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权

C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款是否存在

『答案』D。A一般与销售的发生、完整性均无关；B实地观察主要是与存在相关；C主要是与存在相关。 【例题·简答题】注册会计师张杰在对恒基公司2012年度财务报表进行审计时，收集到以下6组证据： 1、收料单与购货发票；

2、销货发票副本与产品出库单； 3、领料单与材料成本计算表； 4、工资计算单与工资发放单； 5、存货盘点表与存货监盘记录； 6、银行询证函回函与银行对账单。

要求：请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。

【例题·多选题】编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（ ）。 A.了解相关法律法规和审计准则的规定 B.在会计师事务所长期从事审计工作

C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题 D.了解注册会计师的审计过程 『答案』ACD

【例题·单选题】A注册会计师对乙公司2012年度财务报表出具审计报告的日期为2013年3月15日（审计报告日），乙公司对外报出财务报表的日期为2013年3月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（ ）。

A.2013年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工

B.2013年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2 000万元。2012年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在2012年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债

C.2013年5月15日，B注册会计师知悉乙公司2012年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为

D.2013年5月20日，乙公司收回一笔2011年已经注销的应收账款，金额为1 000万元 『正确答案』C

『答案解析』选项AD是在财务报表报出日后发生的，注册会计师不需采取行动；选项B由于在资产负债表日无法合理估计赔偿金额可以不计提预计负债，并且在财务报表报出日后终审，注册会计师不需要采取行动；选项C属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采取行动，提请被审计单位修改报表。

【例题·单选题】 在对营业收入进行细节测试时,A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票,A注册会计师记录的识别特征通常是（ ）。 A、销售发票的开具人 B、销售发票的编号 C、销售发票的金额 D、销售发票的付款人

[答案] B。识别特征应当具有唯一性,通常情况下,销售发票的编号是唯一的,其余选项中的识别特征都不一定具有唯一性.

【例题·单选题】 A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表,在编制重大事项概要时,下列内容中属于重大事项的有（ ）。 A、重大关联方交易 B、非正常的重大交易

C、导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形

D、导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项 [答案] ABCD 课堂练习 P203案例分析题[课堂练习] P203案例分析题

例题：注册会计师对该年度001号至300号付款凭证进行抽样，决定 抽取5张凭证。

（1）如果采用随机数表法抽样，部分数据如下：

1 2 3 4 5 1 35685 83592 58226 25238 36242 2 60999 80089 14819 48602 02713 3 34453 32555 84189 90021 83512 4 16530 61372 14135 21086 58168 5 42818 32222 42361 47859 42990 假设付款凭证号与表中后三位建立对应关系，从第一行第二列数开 始选号，顺序是从左开始，从上到下，那么选出的5张凭证号应是哪 些？

（2）如果用系统抽样法，从003号开始，从小到大选号，那么选出的 号码应是哪些？

保证系数

一、营业收入的实质性程序 （一）营业收入的审计目标

A、发生B、完整性 C、准确性 D、截止 E、分类 F、与列报相关的认定。 (二）主营业收入的实质性程序（15个） 1、获取或编制主营业务收入明细表（A）

◆复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；

◆检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确. 2、检查主营业务收入的确认条件、方法 (ABCD) ◆是否符合企业会计准则，前后期是否一致；

◆特别关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。

[例] ABC公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，是否正确？ 1. ABC公司于2010年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求ABC公司采取减价等补偿措施或全部予以退货,ABC公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，ABC公司于2010年确认了相应主营业务收入.

2.ABC公司于2010年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管ABC公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的部分产品保留法定所有权。截止2010年末，ABC公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入500000元。

3、必要时，实施以下实质性分析程序 (ABC) ◆本期与上期主营业务收入的比较分析； ◆重要产品毛利率的比较分析；

◆本期各月主营业务收入的比较分析；

◆根据增值税发票或普通发票估算的全年收入与实际收入的比较分析.

4、获取产品价格目录，抽查售价 (C)

◆售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理； ◆有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。

5、抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致 （ABCD）

◆目的：是否存在未入账的主营业务收入(低估) ◆审计调整分录： 借：应收账款等

贷：营业收入—主营业务收入 应交税费—应交增值税

6、抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致 （ACD） ◆目的：是否存在高估

◆李晓根据主营业务收明细账的记录，分别抽查了1~12月份的记账凭证，共300张，对11月份和12月份进行重点抽查,在凭证抽查中将记账凭证与销售发票、出库单、货运凭证、运费单据及销售合同分别进行核对，发现不符单据共6张。同时还对这些交易不符及金额较大、有一定疑问的应收账款进行函证(函证结果及分析说见后文应收账款审计部分)。

7、结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额. （AC）

8、对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等单据进行核对，必要时向海关函证。（A）

9、实施销售的截止测试

◆目的：确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确；

◆测试关键：检查三个日期：发票开具日期、记账日期、发货或提供劳务日期是否归属于同一适当会计期间

◆测试的方法：检查资产负债表日前后若干天（一般10天左右）交易.

◆测试路径：

●以账簿记录为起点追查记账凭证、发票及发货凭证(防高估) ●以销售发票为起点发货凭证和账簿记录(防低估) ●以发货凭证为起点追查发票存根及账簿记录(防低估) 10、检查销售的退回 11、检查销售折扣与折让 12、检查特殊的销售 13、检查关联方的销售 14、检查集团内部销售

15、检查主营业务收入的列报是否恰当

[思考题] 在对询证函的以下处理方法中，正确的是 A.在粘封询证函时进行统一编号

B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给Ｊ公司进行催收

C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所 『正确答案』A

『答案解析』应收账款的询证函不能用做催收；询证函必须由注册会计师直接发出；回函应直接寄至会计师事务所。

[思考题]以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（ ）。

A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备

B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查该应收款项所提坏账准备是否恰当 C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项

D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表 『正确答案』B

『答案解析』选项A注册会计师应进一步执行审计程序予以核实；选项CD，回函不符，不能得出应收账款一定有错误的结论。

应收账款的实质性程序

5、确定已收回的应收账款金额 (A)

6、对未函证应收账款实施替代审计程序 (A) 7、检查坏账的确认和处理 (D)

8、抽查有无不属于结算业务的债权 (A) 9、检查贴现、质押或出售 (A)

10、对应收账款实施关联方及其交易审计程序 (ABCD) 11、确定应收账款的列报是否恰当 (E) [例题·简答题] A注册会计师负责对甲公司2012年12月31日的财务报告内部控制进行审计.A注册会计师了解到,甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点.部分与销售相关的控制内容摘要如下: (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同; (2)发运凭证均经事先连续编号并已经登记入账; (3)及时开具收款账单并登记入账; (4)员工无权修改开票系统中已设置好的商品价格目录; (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入；(6)定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表. 要求：（1）针对上述(1)至(6)项所列控制,逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关.

（2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中,选出一项最应当测试的控制,并简要说明理由.

[答案] （1）第(1)和第(5)项直接相关，其他不直接相关.

应当测试第(5)项控制。客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第(1)项控制相比，第(5)项控制应对销售收入发生认定的错报最有力.

1、对Q、J公司的销售，经与销售合同核对，具体供货日期为2013年1月份，但ABC公司将这两笔业务均记入了2012年度，入账期间提前，应调入2013年，调整分录为： 借：营业收入—主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税 17 000 贷：应收账款——Q公司 46 800 ——J公司 70 200 2、2012年12月对H公司的销售因质量问题于2013年1月份退货，企业将其记录在2013年1月份的账中。根据对期后事项的处理规定，应冲回2012年的主营业务收入170 000元，调整分录为： 借：营业收入—主营业务收入 170 000 应交税费------应交增值税 28 900 贷：应收账款---- H公司 198 900

应收账款明细账显示的应收账款贷方余额500 000，经查系E公司原预付货款余额，尚未按合同履行第二批供货。因此，根据规定应予重分类调整，即 借：应收账款----E公司 500 000 贷：预收款项---E公司 500 000

注意：该笔分录只调整报表，不调整账簿记录

[思考题] 请确定X公司2011年12月31日下列应收账款的账龄：

(1)应收A公司款项发生于2010年度,并于当年贴现(向银行质押取得短期借款),2011年度到期后A公司未能如期偿还.

(2)应收B公司账款系X公司2011年度从C公司购买,C公司对B公司的该项债权发生于2010年度. (3)应收D公司账款发生于2010年度,于2011年度根据债务转移协议由E公司承担。 [答案] 均为1-2年 函证应收账款

审计人员对在主营业务收入审计过程中发现有疑问的Y、M等几家公司及期末金额较大或账龄较长的30家公司寄送了肯定式询证函，收到了其中27家的回函，未回函或回函差异情况如下：

(1)Y、M和G公司分别欠款234万元、117万元和80万元，虽已发出函证，但未收到回函。 (2)I和K公司称ABC公司记录的债权数高于他们账上的记录，合计金额为117万元。

(3)J公司欠款15万元，收到对方询证回函称：已10月份预付货款25万元，足以抵付欠款。 于是，审计人员又实施以下程序进行判断：

①G公司欠款账龄已居3年以上，经询问ABC公司相关人员，了解到G公司已经法院履行法定程序宣布破产，ABC公司未及时申请债权权益。根据《破产法》的在关规定，“破产程序终结后，未得到清偿的债权不再清偿”。因此，李晓会同ABC公司落实并取得G公司确已破产清算的有效法律文件，证实了ABC公司的80万元债权已不可能收回后，应提请被审计单位报请董事会或上级主管部门批准处理，并相应调整会计报表项目数额。结果在会计报表出前，还未能取得董事会的批准，在此种情况下李晓建议如下调整：（已提20%坏账准备，账龄分析法）

借：资产减值损失 640000

贷：应收账款—坏账准备 64000 借：应收账款—坏账准备 800000

贷：应收账款—G公司 800000

②对于Y和M公司，进行再次函证。但是第二次函证仍未回函，让ABC公司提供其他联系方式，对方也予以拒绝，且无法查找到对方电话号码。李晓对这两个客户资料进行进一步整理，发现ABC公司的这两个客户为新的销售对象，11月份到12月份的累积销售额分别为200万元和100万元，均为赊销，款项未曾收回。经审计人员将相关信息与会计人员沟通后，会计人员承认对这两个客户的销售为虚构，客户根本不存在，合同也系伪造。对此，李晓要求如下调整(假设被审计单位属于一般纳税人，增值税率为17%)： 借：营业收入—主营业务收入 3 000 000

应交税费——应交增值税 510 000

贷：应收账款 3 510 000

③对于I和K公司反映的117万元债权差额，采用了替代审计程序。同时对存货明细账和期末结转主营业务成本的资料进行分析，发现成本结转的数量与销售数量有较大差距，11~12月份的销售额明显高于前几个月，但成本结转数却无明显变化，可能存在虚假出库单，经与该公司财务人员和销售人员调查核实，确实存在销售虚记，I和K公司的记录属实。

对此， 审计人员建议调整被审计单位2012年会计报表中的有关项目，调整分录为： 借：营业收入—主营业务收入 1 000 000

应交税费——应交增值税 170 000

贷：应收账款 1 170 000

④ 对于J公司，李晓着重检查预收货款是否确实收到并已入账，同时检查是否能抵付。发现预收账款明细账中确有记载，并能抵付，于是建议如下调整： 借：预收款项 150 000

贷：应收账款 150 000

审查坏账准备的计提和处理

ABC公司采用账龄分析法计提坏账准备，未经审核的坏账准备计提数(应收账款部分)为： 3年以上 80×20% =16(万元) 2~3年 160×15% =24(万元) 1~2年 360×10% =36(万元) 1年内 15000×5% =75(万元)

共 151(万元)

根据上述销售截止测试调整、函证结果及贷方余额的重分类调整的影响，对坏账准备计提金额审计核定后应调整如下：

(-11.7-19.89+50-351-117-15)×5% =-23.2293万元 借：应收账款—坏账准备 232 295

贷：资产减值损失 232 295

此外，审计人员还对应收账款的转销进行了审核，抽查了坏账准备转销的凭证，未见异常。 在审计实施过程中发现的情况及相应处理如下：

（1）12月30日从M公司购入甲货物100万元，并已包括在当年12月31日的实物盘点范围内，而购货发票于2011年1月2日才收到，记入了2011年1月份的账内，2010年12月无进货和对应的负债记录。 由于该公司销售成本核算一般采用倒记法，如果存货包括在盘点范围内，购货发票未入账，就会虚减销售成本，虚增本年利润。于是，高峰提请环球公司调整相应的会计记录和报表数额，其会计调整分录为： 借：存货—原材料 1000 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 170 000

贷：应付账款—M公司 1170000

(2) 12月31日收到L公司开来的购货发票，专用发票注明原材料价款及运费为1600元，增值税税款为272元(运出地交货)。会计人员待2011年1月7日收到原材料并验收入库后，支付款项时才作了相应的会计处理。

该笔业务属于存货及应付账款同时漏记，虽然也低记了负债，但由于该存货未包括在年末盘点范围内，并不影响利润，且金额较小，对会计报表的影响并不重要，因此，可不予以调整。

表9-2 固定资产及累计折旧分类汇兑表 固定资产类别 固定资产 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额 房屋建筑物 1．生产用 12 083 400 3 750 000 2 000 000 13 833 400 2．非生产用 5 283 656 2 600 000 7 883 656 固定资产类别 固定资产 机械设备 1．办公设备 2．专用设备 3．运输设备 4．其他设备 合 计 累计折旧 房屋建筑物 1．生产用 2．非生产用 机械设备 1．办公设备 2．专用设备 3．运输设备 4．其他设备 合计 期初余额 9 854 264 52 367 825 4 253 658 4 725 023 88 567 826 5 885 010.4 1 634 638.72 3 251 907.12 7 331 495.50 本期增加 6 100 000 400 000 12 850 000 404 453.03 125 486.83 850 422.98 6 030 234.50 本期减少 700 000 450 000 5 150 000 1 550 000 1 950 000 期末余额 9 854 264 55 767 825 4 203 658 4 725 023 96 267 826 4 739 463.43 1 760 125.55 4 102 330.10 11 411 730.00 1 518 167.65 1 458 850.85 24 990 667.58 136 110.56 516 997.90 360 000 897 754.37 561 095.48 20361976.67 8 488 689.91 3 860 000 实地观察固定资产

审计人员以固定资产明细分类账为起点,进行了实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用情况。

审查发现环球公司账面上有20台非生产用汽车,实际盘点仅16台.经查阅有关资料及向有关人员调查,了解到这4台汽车已2010年6月30日变卖,实际收款48 000元，并将实际收到的价款记入“其他应付款”科目.这4台车变卖时的账面原值为240 000元，净值为50 000元。由于未减少固定资产造成多提折旧6个月，计13 000。因此，审计人员建议调整分录如下： (1) 借：固定资产清理 50 000 固定资产—累计折旧 190 000

贷：固定资产 240 000 (2) 借：其他应付款 48 000

贷：固定资产清理 48 000 (3) 借：营业外支出 2000

贷：固定资产清理 2000 (4) 借：固定资产—累计折旧 13 000

贷：管理费用 13 000

另外在实地观察中还发现，环球公司现用的营业楼的扩建部分，2010年12月已实际投入使用，但追查至固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映，结合在建工程科目的检查，发现该扩建项目总成本为150 000因此，审计人员建议作如下调整： 借：固定资产 150 000

贷：在建工程 150 000

[例题·单选题] 下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（B ）.

现金支付的审批与执行 B、现金保管与现金日记账的记录 C、现金的会计记录与审计监督 D、现金保管与现金总分类账的记录

检查调节表中未达账项的真实性

对所有的(特别是数额较大的)未达账项，结合“截止性测试”程序，通过查阅原始凭证及询问被审计单位有关人员，查清未达账项经济业务性质及其形成时间，判断其对会计报表的影响。郭明通过截止性测试和对相关账户大额收支的有关凭证审验，发现以下未达账项需调整。

银行已收、企业尚未入账800 000元，经查系12月27日实现销售XX商品所收到的货款，A公司于次年1月5日对此进行销售收入会计处理，建议作如下调整： 借：货币资金 800 000

贷：营业收入 683 760 应交税金 116 240

注：其他调整分录从略。另银行已收、企业尚未入账的150元，系银行存款利息收益，因数额较小，不作调整。

审查外币银行存款的折算是否正确

中行银行存款余额400 000美元。账面汇率8.2元，经查12月31日人民银行外汇牌价为8.234元，折记账本位币数额：

400 000*8.234=3 293 600元，应计汇兑损益：3 293 600-3280 000=13600元。应作如下调整： 借：货币资金 13600

贷：财务费用 13600

[思考题·单选题] 相对来说,下列会计估计中,管理层针对（）的会计估计的难度最高.

A.预提租金费 B.固定资产的累计折旧 C.滞销或过剩存货跌价准备 D. 应收账款的坏账准备 [答案] C

[思考题·单选题] 在评估和应对关联方交易相关的重大错报风险时,下列说法正确的是（）. A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险

B.实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效,因此无需了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制

C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险 D.注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由 [答案] C

[思考题·单选题] 对（）的期初余额,注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据. A.应收账款 B.固定资产 C.营业收入 D.营业成本 [答案] A

[思考题·综合题] 2010年12月,甲公司购入500万元汽车电子仪表.2011年1月7日,甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对2010年度财务报表作出如下调整： 借：资产减值损失 500万元

贷：存货—存货跌价准备 500万元 要求：注册会计师提出审计处理建议. [答案] 水灾发生在财务报表日后、审计报告日前,属于财力报表日后非调整事项,甲公司无需调整财务报表,只需要在财务报表附注中披露.应建议甲公司将已作出的调整分录冲销,调整分录为: 借：存货—存货跌价准备 500万元

贷：资产减值损失 500万元

[思考题·单选题] 下列书面文件中，注册会计师认为可以作为书面声明的是（） A.董事会会议记录 B.财务报表副本

C.注册会计师列示管理层责任并经企业管理层确认的信函 D.内部法律顾问出具的法律意见 [答案] C

[思考题·多选题]

以下与审计报告相关的说法中，不正确的有（）。 A、在实施审计工作的基础上才能出具审计报告 B、注册会计师应当向管理层提交审计报告 C、注册会计师应以书面形式出具审计报告 D、注册会计师应将审计报告附于财务报表后 [答案] BD

[思考题·简答题]

注册会计师对X股份有限公司2012年度财务报表进行审计，确定的财务报表层次的重要性水平为540万元。发现的下列事项X公司不接受审计建议，请分别考虑下列事项指出应当发表何种审计意见，简要说明理由。

A公司系X公司在国外的分公司,其提供的2012年度财务报表反映,营业收入为108000万元,营业成本为90000万元,利润总额为3240万元,均占X公司财务报表相应项目的60%.该财务报表未经其他会计师事务所审计,注册会计师也无法赴国外进行审计.

[答案] 应发表无法表示意见.审计范围受到的限制非常严重且广泛的影响.

（2）2012年1月1日,X公司经批准按面值发行了15000万元五年期、票面利率4.2%、到期一次还本付息的公司债券。X公司对发行债券进行了相应的账务处理,但未计提2012年度的债券利息. [答案] 保留意见 未计提利息630万元超出了报表层次重要性水平,属于重大错报.

X公司2012年8月向关联公司E公司出售旧汽车一部,账面价值15万元,累计折旧13万元,双方协议作价1.8万元,差额0.2万元计入当期损益.注册会计师在X公司的财务报表附注资料中没有找到对该笔关联方交易的说明.

[答案] 标准无保留意见.错报远低于财务报表的重要性水平.

（4）2012年1月1日,由于被投资方B公司增加了新的投资者和资本,使X公司在该公司中持有的股权比例大幅下降.但X公司未按规定改按成本法进行核算,导致其2012年度投资收益被高估3800万元,并使其利润总额达到2000万元.

[答案] 否定意见.经营成果由亏损被粉饰盈利,严重歪曲了2012年度的经营成果.

（5）因主导产品不符合国家环保要求,政府相关部门于2012年12月要求X公司在2013年9月30日前停止生产和销售.这些情况在报表附注中已按要求披露。其他方面没有重大错报。

[答案] 带强调事项段无保留意见。该事项表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。

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