高校教育成本核算引入价值链管理的实践应用

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高校教育成本核算引入价值链管理的实践应用

作者：郭彦斌 门素梅 田茜 来源：《中国市场》2012年第26期

［摘 要］随着近年来财政会计改革中部门预算和绩效考核的提出与实践,高校会计进行成本核算被越来越多地得到关注,高校会计进行成本核算的现实意义也越来越凸显。本文分析高校教育成本核算的现状以及价值链理论在高校教育成本管理中应用。基于价值链理论与高校对学生这种“产品的”生产过程具有相似性,按照生产流程对高校的各项活动进行价值环节划分和成本核算。按照价值链—成本核算流程模型,以某高校数据为例,进行了实例验证。 ［关键词］教育成本；高校教育成本；价值链；实例

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）26-0093-05

1 高校教育成本内容与价值链理论 1.1 高校教育成本内容

高校教育成本根据支出目的、主体、性质以及核算单位等不同划分标准,有多种分类方法。例如，美国高等教育经济学家布鲁斯?约翰斯通将教育成本分为教学成本、学生生活成本和学生所放弃的收入三类。笔者综合国内外学者观点,将高校成本分为人员经费、运行经费、基本建设经费和可持续发展成本四类，得到普遍认同。

(1)人员经费可以分成教师工资和管理人员工资。教师工资又可以分为基本工资、课时费、实验实践经费等,管理人员工资可以分成行政管理人员工资和后勤保障人员工资。 (2)为了保障学校持续运行,则需要依靠必要的经费保障,协调和指引全体教职员工和学生,充分且合理有效地利用资源完成各项教育教学工作。这其中包含教学业务经费、行政办公经费、后勤水电暖保障经费等多项与师生教学生活密切相关的内容。

(3)基本建设费也可以称作教育成本中的固定成本,它主要是指学校占用的土地、修建的教学楼宿舍等建筑物、购建的实验仪器和辅助教学设备、图书标本等实物资产,是高等教育中货币性资金的物质体现。此外，为维护教学活动能够正常有序地运行,学校还要做好各种维护维修。

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