审计案例分析

要求：

1. 明确此案例所用的知识 2. 理清知识背景 3. 详细的分析案例 以PPT的形式展示

案例分析一（职业道德分析）

试分析以下项目是否符合职业道德准则的要求：

(1)事务所拥有A公司发行的200万元的三年期债券，拟接受委托对该单位进行年度报表审计；

(2)王注册会计师于2005年8月离开委托单位B，现参加对该单位2007年度的会计报表审计；

(3)事务所同时对C单位进行代理记账和报表审计；

(4)因工作量大，事务所临时招聘10名专业人员参加年度报表审计； (5)事务所同时对D单位进行报表审计和资产评估；

(6)李注册会计师准备调到E事务所，现已到该事务所上班； (7)事务所取得证券业务资格，拟在媒体上公告；

(8)事务所因业务不足承接了无相关专业人员的审计业务。

(9)F会计师事务所利用其可承办大型年报审计业务的资格，与G会计师事务所达成“联营”，由F会计师事务所出面与企业签订业务约定书并出具审计报告，由G会计师事务所具体操办所有审计业务，审计费两家五五分成。

V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存在以下情形：

（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直未付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在些期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。 （3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

（4）由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，另行签订了业务约定书。

（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

思考题：

请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

案例分析二

华兴公司是一个商贸类的上市公司，2008年更换会计师事务所，拟委托公信会计师事务所审计2007年度会计报表。

公信会计师事务所委派注册会计师李实与华兴公司洽谈业务。李实首先从上市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于华兴公司的信息，了解到华兴公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等等。该公司自2000年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。李实向华兴公司索要了华兴公司2005—2007年各年的会计报表，及其前任会计师的审计报告，了解到华兴公司2006年和2007年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了178.25％和60.43％，但利润率从2006年开始出现明显的下降，由2006年的2％下降到2007年0.69％，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。另外，2007年公司利润总额中40％为投资收益，据李实询问华兴公司相关人员得知，投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票(承兑期长达3—6个月)进行账款结算，从回笼货款到支付货款之间有3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。

当李实询问华兴公司更换会计师事务所的理由时，华兴公司说明仅仅是由于公司董事会不满意前任注册会计师的工作效率。

思考题：

事务所是否应该接受华兴公司的审计委托？理由何在?

2008年2月3日，公信会计师事务所的注册会计师李实接到好朋友陈杰的电话，说有一个亲戚开办的华东高科技公司2007年度的会计表报拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。陈杰希望李实能够承接对华东高科技公司会计报表的审计。李实听了，一方面受朋友所托，另一方面也认为是开拓了一个新客户，于是非常爽快地答应了，并于2008年2月6日亲自带领审计小组到华东高科技公司实施审计。

华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配

件等，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师李实是公信会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。

思考题：

如果你是注册会计师,会承接这项业务吗?理由何在？

案例分析三

注册会计师李实是华兴公司2007年度会计报表审计的主审会计师，当他对华兴公司的会计报表进行分析性复核时，发现华兴公司所属的发达部、凯歌部、广电一部、广电二部和牡丹部等五个经营部上报的“利润总额”本年数均为零，觉得事情蹊跷，于是，他分析了五个经营部历年经营情况以及市场中其他同类型经营部的一般利润水平，认为五个经营部上报的利润可能是虚假的，就指导外勤执业的注册会计师针对发达部等五个经营部的本年利润实施重点审计。经外勤注册会计师的重点取证，发现五个经营部经营亏损挂账2800万元。

思考题：

CPA是如何运用分析程序的?

某省注册会计师协会在审计质量的年度抽查中发现，会计师事务所业务质量存在较多问题，其中ZTQ会计师事务所在审计工作底稿中的问题较为集中和典型。主要有：

（一）某物资公司审计项目。该公司资产总额10000万元，下属有10个分公司，审计项目分散且复杂。但事务所编制的审计计划中审计范围、目标、重点和步骤只有一句话：审计2007年度财务收支是否真实、合法。

（二）某房地产审计项目。在审计计划中提出“要审查存货、开发成本和负债的真实性。”行业协会复查工作底稿，找不到有关存货和应付账款、应收账款询证函及能够替代的证据记录，对于应付账款、应收账款的账龄情况也未记录在案。 （三）某化工厂审计项目。盘点库存现金，发现现金短缺5000多元，被审计单位出纳员、财会负责人均无签字，也无被审计单位公章，而审计人员签字处只有一个“李”字。未发现有现金盘点报告表的记录。

（四）某科研单位审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿，却无审计业务约定书。

（五）八个单位的年度会计报表审计项目。这些单位共计10份无保留意见审计报告及其相应的审计记录，签字注册会计师均为王某和石某，底稿记录时间前后共6天。

（六）某上市公司审计项目，其负责人由非注册会计师担任。审计工作底稿及其审计意见均为见有注册会计师的复核签章。

思考题：

分析ZTQ会计师事务所上述审计工作底稿中存在的问题,并指出其对审计工作的影响。

案例分析四

2007年11月30日，某审计小组对某市抽纱工艺品进出口公司总经理进行了离任审计，查处了该公司从2000年5月至2007年8月，长达7年之久的大额 “小金库”1970万元，偷漏税费98万元的违纪行为。

审前，审计人员首先与该公司的有关人员召开了座谈会，认真地听取了财务人员汇报经理任期内的资产、负债和损益等情况。通过离任经理的述职报告，了解了其任期内的业绩及政绩。在该公司，审计人员注意到接任和离任经理都分别乘坐着豪华轿车。

随后，审计人员对该公司的库存现金、存货、固定资产等实物进行了盘点，并对有关会计资料进行了审计。审计过程中，结合听汇报和观察工作环境及条件，审计人员发现“固定资产”账内没有两个经理乘坐的高级轿车，查看历年的“固定资产”明细账，从未有过购建职工宿舍等业务。那么，高级轿车和职工宿舍是怎么来的呢？凭着多年的审计经验，审计人员敏感地认为公司有账外账。

为查清上述疑点，审计人员采取跟踪追击的方法，多次追问财务科长是否还有另一套账。财务科长说自己才任职3个月，所有的会计资料都提交给审计人员了。于是审计人员找到了前任财务科长，争取得到他们的配合，以便了解账外资金的来源和使用情况，但他们均以各种理由回避审计问题，审计陷入了困境。此时，审计人员一方面继续做好本审计单位有关人员的政治思想工作，解决他们的认识问题，另一方面加大内外调查力度，采取多种方式与职工交谈，经过详查和内调、外调，审计人员终于掌握了大量购买固定资产的原始资料。

最后，审计人员向该公司有关人员进行法制宣传教育，反复向他们讲明“账外账”的危害性和审计查处的决心，消除了他们的疑虑，使他们打消了继续隐瞒事实的念头，将营造7年之久的“小金库”账簿和凭证全盘托出。

经过反复审查核实，离任经理在任职期间，为小团体的利益，将商品出口组织费收入等其他收入1970万元，不入正规财务收支经营账，而作为“小金库”，随意耗用。其中：购置固定资产1155万元（职工宿舍747万元，汽车385万元，其他资产23万元）；奖金及职工福利支出559万元；招待费支出53万元；其他各项支出203万元。

思考题：

本案例中审计人员使用了哪些取证方法查出了离任审计的“小金库”？

审计银广夏的深圳中天勤会计师事务所是我国会计师事务所实施脱钩改制后屈指可数的大型会计师事务所，可谓势力雄厚。而就是该所制造了我国审计界空前的惊天大案。该事务所在对银广夏2000年报的审计过程中，未能按照独立审计准则的要求，收集充分适当的审计证据，以至错误地表述的审计意见，造成了审计失败，具体表现在：

1、注册会计师未执行有效的审计程序获取审计证据。在审计过程中，被审计单位可能出于某种需要会精心炮制注册会计师所需要的审计证据。此案例中，审计人员在审计过程中，对于询证函的寄发，函证的对象，函证的具体比例等都由被审计单位执行，未按要求将询证函直接寄达注册会计师处；对于无法执行函证的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等

外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司的应收账款。

2、获取的审计证据不具有相关性和可靠性。我们知道，经由外部独立的第三者所获取的审计证据要比内部证据可靠，注册会计师亲自执行某些程序所获取的审计证据要比间接取得的审计证据可靠。如果询证函全部由被审计单位寄发，则这样的函证资料也会降低其可信度。只要被审计单位管理当局不可信赖，注册会计师就可能掉入被审计单位或委托人所设定的陷阱。事实上，银广夏一直在编造业绩的神话。注册会计师在没有获取具有较强可靠性的海关报关单、运单、提货单等外部证据，同时又听信管理当局的口头证据，未采用实地观察程序获取直接证据的情况下，要发现虚构资产和收入当然就很困难了。

因此，审计人员在获取审计证据时，应首先评价其资料的可信性，对审计证据要运用专业的方法进行审阅、核对和鉴别，必要时可利用专家意见，以分清事物的现象和本质，使审计证据具有充分的证明力。

思考题：

试结合案例说明审计证据的两大特性及其相互关系,并说明证据的获取对审计意见的支持与影响。

案例分析五

1995年2月，英国历史最悠久的巴林银行宣布破产。这一破产事件是由该行在新加坡的期货交易发生的巨额亏损引发的。1992年新加坡巴林银行期货公司开始进行金融期货交易，尼克·里森身兼前台交易和后台结算的主管，两个至关重要的岗位都由其一人把持。翻开尼克·里森的档案，可以发现，在他被派遣到新加坡并成为新加坡国际货币交易所的交易员之前，由于两项总额达3000英镑的于他不利的县法院裁决被曝光，巴林银行曾取消了他成为伦敦的交易员的申请，但却又对此事件保持缄默并支持他成为新加坡的交易员。在尼克·里森成为新加坡巴林的衍生产品交易的主管之前，他对衍生产品及其市场的经验很少，参与交易的时间相对较短。

尼克里森以其前台首席交易员和后台结算主管的双重身份，开立了误差账户“88888”。开户表格上注明该账户只能用于冲销错账，但他却用这个账户进行交易。通过假账调整，使实际亏损隐藏在该误差账户中，反映在总行的其他交易账户则始终显示盈利。1994年8月，一份内部审计报告曾指出，新加坡期货公司没有对交易和结算这两个重要岗位进行职务分离，但巴林银行集团高级管理人员漠然视之。更为令人费解的是，在长这几年的时间里，内部审计部门始终未能及时发现尼克·里森利用误差账户进行越权违规交易和发生严重亏损的问题。

该风险案例留给我们的教训是：(1)放松了职员的品质控制。巴林银行派遣尼克·里森担任新加坡期货公司的首席交易员和结算主管之前，是知道他有隐瞒法院不利判决的品行问题的，也清楚他缺乏进行衍生产品交易的适当经验，但仍然对他委以重任，酿成大错。(2)忽视了不相容职务的分离控制。交易和结算属于不相容职务，由一人兼任容易发生错弊，并增加错弊得以掩盖的机会，但巴林银行却偏偏对交易和结算这两个重要岗位没有予以分离，导致重大亏损得以转移到误差账户进行隐藏。(3)缺少有效的内部审计。有效的内部审计至少可以在事后及时发现问题，但巴林银行的内部审计部门居然在长达几年的时间里始终未能发现尼克·里森的越权违规交易和交易的实际亏损状况，使局面终致不可收拾。(4)授权控制形同虚设。尼克·里森开立的误差账户“88888”，未经授权是不能

贷：应收账款 150，000

5．审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如果尚未运出，提请D公司做会计调整分录。 要求：请代陈实编制“应收账款函证情况分析表”。

应收账款函证情况分析表

被审计单位名称：H公司 编制者：陈实 日期：2008／2／15 页次： 会计期间或截止日：2007年12月31日 复核者：李豪 日期：2008/2/15 索引号： 函证单位 帐面余收到回函 额 合计 直接确认 实施追加 程序后确认 未收到回函 通过替代 程序确认 未确认金备注 额 抽查样本占总户数45 %，抽取样本占期未总额比例为78 %，可确认金额占样本总额的比例为：99. 53 ％ 调整分录：借：预收账款 150，000 贷：应收账款 150，000

三、ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2007年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2007年12月31日的应收账款明细表，并于2008年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。

A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常 情况 函证 客户 编号 名称 甲 询证 回函 金额（元） 日期 回 函 内 容 （1） 22 购买Y公司300，000元货物属实，但300，000 2008年1月22日 款项已于2007年12月25日用支票支付 500，000 2008年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回 （2） 56 乙 （3） 64 丙 2007年12月10日收到Y公司委托本640，000 2008年1月19日 公司代销的货物640，000元，尚未销售 采用分期付款方式购货900，000元，900，000 2008年1月18日 根据购货合同，已于2007年12月25日首付300，000元 600，000 因地址错误，被邮—— 局退回 （4） 82 丁 （5） 134 戊 要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要的审计程序？

四、坏账准备审计

1．注册会计师陈实审计D公司“坏账准备”项目，在审查坏账损失时发现：原A公司欠款500万元，A公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决议通过作为坏账损失处理，而本年度A公司经营状况已有好转，偿还欠款300万元。D公司会计处理为：借记“银行存款”贷记“坏账准备”处理。

2．注册会计师陈实审计A上市公司“坏账准备”项目，该公司采用 “账龄分析法”，经审计发现全额计提的账户有8笔，共计3200万元。其中： (1)未到期的应收款项2笔，计800万元； (2)计划进行债务重组的l笔，计1200万元； (3)与母公司发生的交易l笔，计500万元；

(4)其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计700万元。

3．注册会计师陈实审计B上市公司“坏账准备”项目，经审计发现其中有2户已逾期6年，对方无偿债行为，据了解该单位近期无法改善其财务状况，欠款额为600万元；有1户由于该地发生严重的洪水灾害，已使该单位停产，近期内无法偿还所欠债务800万元。B上市公司在确定计提比例时，仅按30％计提坏账准备。

4．注册会计师陈实审计R股份公司“坏账淮备”项目，发现R公司仅按规定的计提方法和比例对“应收账款”项目数额计提坏账准备，未按规定对“其他应收款”项目数额计提。

要求：对上述各公司的“坏账准备”账户，陈实该如何处理？为什么？

五、注册会计师陈实审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现：

1．有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2．有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0. 3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3．有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。

请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理?

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