第三章存货 答案

第三章存货

(一)单项选择题

1.B 2.D 3.D 4.C 5A 6.C

7.C【解析】委托加工存货支付的加工费、运杂费等，均应计入委托加工存货成本；委托加工存货需要缴纳消费税的，如果存货收回后直接用于销售，消费税应计入委托加工存货成本，如果存货收回后用于连续生产应税消费品，应借记“应交税费——应交消费税”科目；支付的由受托加工方代收代缴的增值税，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。因此，本题中只有答案C符合题意。

8.C 9.C 10.B 11.C

12.B【解析】期末结存存货与本期发出存货的关系，可用下列公式表示：

期末结存存货成本＝（期初结存存货成本＋本期收入存货成本）－本期发出存货成本 根据上列公式，在存货价格上涨的情况下，存货计价采用先进先出法，意味着本期发出存货成本较低而期末结存存货成本较高，同时，由于本期发出存货成本较低，导致本期利润较高。

13.B【解析】在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。本题中，

应计入在建工程成本的金额＝2 000＋2 500×17%＝2 425（元）

14.A【解析】在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额可以抵扣，应按所领用原材料的账面价值一并计入有关工程项目成本。

15.D【解析】超支差异是指存货实际成本高于计划成本的差额，因此， 10 000元－计划成本＝200元

计划成本＝10 000－200＝9 800（元） 16.B【解析】

本月材料成本差异率＝

?1 500?(441 000?450 000)×100%＝－2%

75 000?450 000?1 000?(292 000?300 000)＝－2%

50 000?300 00017.B【解析】本月材料成本差异率＝

18.C【解析】发出存货的实际成本＝发出存货的计划成本＋发出存货应负担的超支差异 ＝20 000＋20 000×3%＝20 600（元） 19.C【解析】存货的实际成本＝存货的计划成本＋存货应负担的超支差异 ＝50 000＋2 000＝52 000（元） 存货的账面价值＝存货的实际成本－已计提的存货跌价准备 ＝52 000－6 000＝46 000（元）

20.A【解析】存货的实际成本＝存货的计划成本－存货应负担的节约差异 ＝80 000－5 000＝75 000（元） 存货的账面价值＝存货的实际成本－已计提的存货跌价准备 ＝75 000－10 000＝65 000（元） 21.D 22.C 23.B 24.D

25.B【解析】当年应计提的存货跌价准备＝当期可变现净值低于成本的差额

－“存货跌价准备”科目原有余额

＝（300 000－250 000）－20 000＝30 000（元）

26.B 27.B 28.D 29.B （二）多项选择题

1.ACE 2.ABCDE 3.ACE 4.ABCD 5.BCE 6.ABCD 7.ABCD 8.ABDE 9.ABD 10.CE【解析】生产部门领用的周转材料，其成本应计入产品生产成本；管理部门领用的周转材料，其成本应计入管理费用；用于出租的周转材料，其成本应计入其他业务成本；随同商品出售但不单独计价的周转材料和用于出借的周转材料，其成本应计入销售费用。

11.BCD【解析】“材料成本差异”科目，登记存货实际成本与计划成本之间的差异。取得存货并形成差异时，实际成本高于计划成本的超支差异，在该科目的借方登记，实际成本低于计划成本的节约差异，在该科目的贷方登记；发出存货并分摊差异时，超支差异从该科目的贷方用蓝字转出，节约差异从该科目的贷方用红字转出。

12.BCE 13.ABC

(三)计算及账务处理题

1.不同情况下外购存货的会计分录。

（1）原材料已验收入库，款项也已支付。

借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）款项已经支付，但材料尚在运输途中。 ①6月15日，支付款项。

借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②6月20日，材料运抵企业并验收入库。

借：原材料 贷：在途物资 （3）材料已验收入库，但发票账单尚未到达企业。

①6月22日，材料运抵企业并验收入库，但发票账单尚未到达。 不作会计处理。

②6月28日，发票账单到达企业，支付货款。

借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （4）材料已验收入库，但发票账单未到达企业。

①6月25日，材料运抵企业并验收入库，但发票账单尚未到达。 不作会计处理。

②6月30日，发票账单仍未到达，对该批材料估价10 500元入账。借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 ③7月1日，用红字冲回上月末估价入账分录。

借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 ④7月5日，发票账单到达企业，支付货款。

借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

10 000

1 700

11 700 10 000

1 700

11 700 10 000

10 000 10 000

1 700

11 700 10 500

10 500 10 500 10 500 10 000

1 700

11 700

2.赊购原材料的会计分录（附有现金折扣条件）。 （1）赊购原材料。

借：原材料 50 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500

贷：应付账款——宇通公司 58 500 （2）支付货款。

①假定10天内支付货款。

现金折扣＝50 000×2%＝1 000（元）

实际付款金额＝58 500－1 000＝57 500（元）

借：应付账款——宇通公司 贷：银行存款 财务费用 ②假定20天内支付货款。

现金折扣＝50 000×1%＝500（元）

实际付款金额＝58 500－500＝58 000（元）

借：应付账款——宇通公司 贷：银行存款 财务费用 ③假定超过20天支付货款。

借：应付账款——宇通公司 贷：银行存款 3. 外购原材料发生短缺的会计分录。 （1）支付货款，材料尚在运输途中。

借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。短缺存货金额＝200×25＝5 000（元）

入库存货金额＝250 000－5 000＝245 000（元）

借：原材料 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：在途物资 （3）短缺原因查明，分别下列不同情况进行会计处理： ①假定为运输途中的合理损耗。

借：原材料 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 ②假定为供货方发货时少付，经协商，由其补足少付的材料。

借：应付账款——××供货方 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 借：原材料 贷：应付账款——××供货方 ③假定为运输单位责任，经协商，由运输单位负责赔偿。

借：其他应收款——××运输单位 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 58 500

57 500 1 000 58 500

58 000 500 58 500 58 500 250 000

42 500

292 500 245 000 5 000

250 000 5 000

5 000 5 000 5 000 5 000

5 000 5 850

5 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 850 借：银行存款 5 850

贷：其他应收款——××运输单位 5 850 ④假定为意外原因造成，由保险公司负责赔偿4 600元。

借：其他应收款——××保险公司 4 600 营业外支出——非常损失 1 250

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 850 借：银行存款 4 600 贷：其他应收款——××保险公司 4 600 4. 采用分期付款方式购入原材料的会计处理。 （1）计算实际利率。

首先，按6%作为折现率进行测算：

应付合同价款的现值＝120 000×2.673012＝320 761（元）

再按7%作为折现率进行测算：

应付合同价款的现值＝120 000×2.624316＝314 918（元）

因此，实际利率介于6%和7%之间。使用插值法估算实际利率如下：

实际利率＝6%＋（7%－6%）×

320 761?320 000＝6.13%

320 761?314 918（2）采用实际利率法编制未确认融资费用分摊表，见表3—2。

表3—2 未确认融资费用分摊表 金额单位：元

日 期 20×7年1月1日 20×7年12月31日 20×8年12月31日 20×9年12月31日 合 计 分期应付款 120 000 120 000 120 000 360 000 确认的融资费用 19 616 13 462 6 922 40 000 应付本金减少额 100 384 106 538 113 078 320 000 应付本金余额 320 000 219 616 113 078 0 — （3）编制会计分录。

①20×7年1月1日，赊购原材料。

借：原材料 320 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 61 200

未确认融资费用 40 000

贷：长期应付款——B公司 360 000 银行存款 61 200 ②20×7年12月31日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款——B公司 120 000 贷：银行存款 120 000 借：财务费用 19 616

贷：未确认融资费用 19 616 ③20×8年12月31日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款——B公司 120 000

贷：银行存款 120 000 借：财务费用 13 462

贷：未确认融资费用 13 462 ④20×9年12月31日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。

借：长期应付款——B公司 120 000

贷：银行存款 120 000 借：财务费用 6 922 贷：未确认融资费用

5. 委托加工应税消费品，支付消费税的会计处理。 （1）假定应税消费品收回后用于连续生产。

借：应交税费——应交消费税 5 000

贷：银行存款 5 000 （2）假定应税消费品收回后用于直接销售。

借：委托加工物资 5 000 贷：银行存款 6. 存货计价方法的应用。 （1）先进先出法。

4月8日发出甲材料成本＝1 000×50＋500×55＝77 500（元） 4月18日发出甲材料成本＝700×55＋300×54＝54 700（元） 4月28日发出甲材料成本＝1 200×54＝64 800（元）

4月份发出甲材料成本合计＝77 500＋54 700＋64 800＝197 000（元）

4月末结存甲材料成本＝50 000＋197 200－197 000＝100×54＋800×56＝50 200（元）

（2）全月一次加权平均法。

加权平均单位成本＝

50 000?197 200=53.74（元）

1 000?3 6004月末结存甲材料成本＝900×53.74＝48 366（元）

4月份发出甲材料成本＝（50 000+197 200）－48 366＝198 834（元）

（3）移动加权平均法。

4月5日购进后移动平均单位成本＝

50 000?66 000=52.73（元）

1 000?1 2004月8日结存甲材料成本＝700×52.73＝36 911（元）

4月8日发出甲材料成本＝（50 000＋66 000）－36 911＝79 089（元）

4月15日购进后移动平均单位成本＝

36 911?86 400=53.61（元）

7 000?1 6004月18日结存甲材料成本＝1 300×53.61＝69 693（元）

4月18日发出甲材料成本＝（36 911＋86 400）－69 693＝53 618（元） 4月25日购进后移动平均单位成本＝

69 693?44 800=54.52（元）

1 300?8004月28日结存甲材料成本＝900×54.52＝49 068（元）

4月28日发出甲材料成本＝（69 693＋44 800）－49 068＝65 425（元） 4月末结存甲材料成本＝900×54.52＝49 068（元）

7. 生产经营领用原材料的会计分录。

借：生产成本——基本生产成本 350 000

——辅助生产成本 150 000

制造费用 80 000 管理费用 20 000 贷：原材料 600 000

8. 购进原材料的会计分录（计划成本法）。 （1）支付货款。

借：材料采购 50 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500

贷：银行存款 （2）材料验收入库。

①假定材料的计划成本为49 000元。

借：原材料 贷：材料采购 借：材料成本差异 贷：材料采购 ②假定材料的计划成本为52 000元。

借：原材料 贷：材料采购 借：材料采购 贷：材料成本差异 9. 发出原材料的会计处理（计划成本法）。 （1）按计划成本领用原材料。

借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 （2）计算本月材料成本差异率。

材料成本差异率=

?3 000?17 00050 000?230 000×100%=5%

（3）分摊材料成本差异。

生产成本＝235 000×5%＝11 750（元） 制造费用＝12 000×5%＝600（元） 管理费用＝3 000×5%＝150（元）

借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异 （4）计算月末结存原材料的实际成本。

原材料科目期末余额＝（50 000＋230 000）－250 000＝30 000（元） 材料成本差异科目期末余额＝（－3 000＋17 000）－12 500＝1 500（元） 结存原材料实际成本＝30 000＋1 500＝31 500（元）

58 500 49 000

49 000 1 000

1 000 52 000

52 000 2 000

2 000 235 000 12 000 3 000 250 000 11 750 600 150

12 500

10. 发出产成品的会计处理（计划成本法）。

（1）编制销售产成品并结转产品销售成本的会计分录。

借：银行存款（或应收账款） 3 570 000

贷：主营业务收入 3 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 570 000

借：主营业务成本 2 500 000

贷：库存商品 2 500 000 （2）编制在建工程领用产成品的会计分录。

借：在建工程 361 200

贷：库存商品 300 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 61 200

（3）计算本月产品成本差异率。

产品成本差异率=

?14 000?107 000×100%－3%

500 000?2 600 000（4）分摊产品成本差异。

销售产品应负担的产品成本差异＝2 500 000×（－3%）＝－75 000（元） 在建工程应负担的产品成本差异＝300 000×（－3%）＝－9 000（元）

借：主营业务成本 75 000 在建工程 9 000 贷：产品成本差异 84 000 （5）计算产成品在资产负债表的存货项目中应填列的金额。

产成品期末余额＝500 000＋2 600 000－2 800 000＝300 000（元） 产品成本差异期末余额=14000+（-107000）-（-84000）=-9000（元）

产成品在资产负债表中应填列的金额（实际成本）＝300 000－9 000＝291 000（元）

11. 不同假定情况下计提存货跌价准备的会计分录。 （1）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目无余额。

A商品计提的跌价准备＝11 000－10 000＝1 000（元）

借：资产减值损失 1 000

贷：存货跌价准备 1 000 （2）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目已有贷方余额400元。

A商品计提的跌价准备＝1 000－400＝600（元）

借：资产减值损失 600

贷：存货跌价准备 600 （3）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目已有贷方余额1 200元。

A商品计提的跌价准备＝1 000－1 200＝－200（元）

借：存货跌价准备 200

贷：资产减值损失 200

12．存货按成本与可变现净值孰低计量的会计处理。 （1）20×5年12月31日，甲商品的账面成本为120 000元，可变现净值为100 000元。

甲商品计提的跌价准备＝120 000－100 000＝20 000（元）

借：资产减值损失 20 000

贷：存货跌价准备 20 000

（2）20×6年12月31日，甲商品的账面成本为150 000元，可变现净值为135 000元，存货跌价准备贷方余额为6 000元。

甲商品的减值金额＝150 000－135 000＝15 000（元） 甲商品计提的跌价准备=15 000-6 000=9 000（元）

借：资产减值损失 9 000

贷：存货跌价准备 9 000 （3）20×7年12月31日，甲商品的账面成本为100 000元，可变现净值为95 000元，存货跌价准备贷方余额为8 000元。

甲商品的减值金额＝100 000－95 000＝5 000（元） 甲商品计提的跌价准备＝5 000－8 000＝－3 000（元）

借：存货跌价准备 3 000

贷：资产减值损失 3 000 （4）20×8年12月31日，甲商品的账面成本为110 000元，可变现净值为115 000元，存货跌价准备贷方余额为2 000元。

借：存货跌价准备 2 000

贷：资产减值损失 2 000 （5）20×9年12月31日，甲商品的账面成本为160 000元，可变现净值为155 000元。

甲商品计提的跌价准备＝160 000－155 000＝5 000（元）

借：资产减值损失 5 000

贷：存货跌价准备 5 000

13. 存货盘盈的会计分录。 （1）发现盘盈。

借：原材料——A材料 2 000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 000 （2）报经批准处理。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 000

贷：管理费用 2 000

14．存货盘亏的会计分录。 （1）发现盘亏。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3 000

贷：原材料——B材料 3 000 （2）查明原因，报经批准处理。 ①假定属于定额内自然损耗。

借：管理费用 3 000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3 000 ②假定属于管理不善造成的毁损，由过失人赔偿1 000元，款项尚未收取，残料处置收入200元，已存入银行。

借：其他应收款——××过失人 1 000 银行存款 200

管理费用 1 800

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3 000

③假定属于意外事故造成的毁损，由保险公司赔偿2 000元，由过失人赔偿500元，款项尚未收取，残料作价200元入库。

借：其他应收款——应收保险赔款 2 000 其他应收款——××过失人 500 原材料 200

营业外支出——非常损失 300 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3 000

15. 领用低值易耗品的会计处理（计划成本法）。 （1）领用低值易耗品并摊销其价值的50%。

借：周转材料——在用 贷：周转材料——在库 借：管理费用 贷：周转材料——摊销 （2）领用当月月末，分摊材料成本差异。

低值易耗品应负担的成本差异＝22 500×（－2%）＝－450（元）

借：管理费用 贷：材料成本差异 （3）低值易耗品报废，摊销剩余的价值，并转销已提摊销额。

借：管理费用 贷：周转材料——摊销 借：周转材料——摊销 贷：周转材料——在用 （4）将报废低值易耗品残料作价入库。

借：原材料 贷：管理费用 （5）报废当月月末，分摊材料成本差异。

低值易耗品应负担的成本差异＝22 500×1%＝225（元）

借：管理费用 贷：材料成本差异

45 000 45 000 22 500

22 500 450 450 22 500

22 500 45 000

45 000 1 000

1 000 225

225

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