13注会会计&183;第四章 长期股权投资

第二节 长期股权投资的后续计量

二、长期股权投资的权益法

（3）投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。顺流交易和逆流交易图示如下：

【提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵消有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵消的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额部分。

①逆流交易

【教材例4-8】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。

甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理： 借：长期股权投资——损益调整 5 600 000

（28 000 000×20%）

贷：投资收益 5 600 000

上述分录可分解为：

借：长期股权投资——损益调整 6 400 000

（32 000 000×20%）

贷：投资收益 6 400 000

借：投资收益 800 000 （4 000 000×20%）

贷：长期股权投资——损益调整 800 000

进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

借：长期股权投资——损益调整 800 000

贷：存货

800 000

【提示】在合并财务报表中，上述内部交易影响投资企业的资产是存货，而不是长期股权投资，所以应编制上述调整分录。

应说明的是，无论乙公司销售给甲企业的是何种资产，在甲企业个别报表中其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在长期股权投资中；但从合并财务报表的角度，应消除具体报表项目（如存货、固定资产、无形资产等）的金额，本例应消除的是存货。

假定至20×7年12月31日，甲企业已对外出售该存货的70%，30%形成期末存货。 经调整后的净利润=3 200-400×30%= 3 080（万元）

借：长期股权投资——损益调整 6 160 000

（30 800 000×20%）

贷：投资收益 6 160 000

合并财务报表中进行以下调整：

借：长期股权投资——损益调整 240 000（800 000×30%）

贷：存货 240 000

【教材例4-8延伸】甲企业至20×7年末未出售上述存货，于20×8年将上述商品全部出售乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。

个别报表应确认投资收益=（3 600+400）×20%=800（万元）

借：长期股权投资——损益调整 8 000 000

贷：投资收益 8 000 000

因甲公司将上述存货已全部出售，所以合并报表中无调整分录。

若甲企业20×8年将上述商品对外出售80%，乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。

个别报表应确认投资收益=（3 600+400×80 %）×20%= 784（万元）

借：长期股权投资--损益调整 7 840 000

贷：投资收益 7 840 000

因有20%存货尚未出售，应调整合并报表中存货项目的金额=4 000 000×20% ×20% =160 000（元）

借：长期股权投资--损益调整 160 000

贷：存货 160 000

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