第十章 行政事业单位会计A

第十章 行政事业单位会计

第一节 行政事业单位会计概述

行政事业单位会计分为行政单位会计与事业单位会计两大体系，是各级行政机关、事业单位和其他类似组织核算、反映和监督单位预算执行及各项业务活动的专业会计，是预算

会计的组成部分。

考点一：行政事业单位会计的特

点

行政事业单位会计的特点是相对于企业会计而言。主要包括：

（一）会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾其他信息需要和内部管理需要。企业会计的目标，即财务会计报告目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济

决策。

（二）会计核算基础以收付实现制为主。行政单位会计核算以收付实现制为基础；事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。企业以权责发生制为基础进行会计确认、计量

和报告。

（三）会计要素分为五大类。行政事业单位会计要素分为五大类。即资产、负债、净资产、收入和支出。其会计等式为资产＝负债＋净资产，资产＋支出＝负债＋净资产＋收入。企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 （四）某些具体业务的会计核算不同于企业会计，主要如固定资产不计提折旧，购入固定资产记录“双分录”（即借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基

金”科目）等。

（五）会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。由于行政事业单位一般在月末不结账，其资产负债表月报的平衡等式通常为“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”，这是不同于企业资产负债表之处。行政事业单位收付实现制下的收入支出表，也与权责发生制下的企业

利润表存在显著差异。 第二节 资产和负债

考点一：资产

（一）应收及预付款项 事业单位的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、

预付账款等。事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账，一般不计提坏账准备。 1.应收票据、应收账款

（1）借：应收票据、应收账款 贷：经营收入、其他收入

应交税金 （2）借：银行存款

贷：应收票据、应收账款

2.预付账款

【例题·计算题】2009年4月2日，A事业单位向丙企业订购了1台专用设备，合用约定的价款为30 000

元，并约定A事业单位分两次支付价款：合同签订当日预付20%的价款，收到设备验收合格后再支付剩余价款。当日，A事业单位通过银行转账，向丙企业预付了6 000元价款。7月10日，A事业单位收到丙企业运来的专用设备，经验收合格，当日通过银行转账支付了剩余价款24 000元。A事业单位的会计处理如下： 『正确答案』 4月2日

借：预付账款——丙企业 6 000

贷：银行存款 6 000

7月10日

借：事业支出 30 000

贷：预付账款——丙企业 6 000

银行存款 24 000

借：固定资产 30 000

贷：固定基金 30 000

（二）存货

事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支

出，不作为存货核算。

以下说明事业单位自用材料的会计处理。

1.事业单位购入自用材料，应当以购价、运杂费及相关税费等作为材料入账价格。购入自用材料并已验收入库，借记“材料”科目，贷记“银行存款”等科目。领用出库时，借记“事业支出”等科目，贷记“材料”科目。

【例题·计算题】A事业单位于2009年4月10日购入自用甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料价款20 000元，增值税税额3 400

元；当日，甲材料经验收入库，款项已通过银行转账支付。 『正确答案』 （1）4月10日

借：材料——甲材料 23 400

贷：银行存款 23 400

（2）6月5日领用甲材料，按照先进先出法确定的该材料成本为6000元。

A事业单位的会计处理如下：

借：事业支出 6 000

贷：材料——甲材料

6 000

2.事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况： （1）盘亏

借：事业支出【专业业务活动】 经营支出 【经营业务活动】 贷：材料 （2）盘盈 借：材料 贷：事业支出 经营支出

（三）对外投资

事业单位的对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产

（四）固定资产

事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。单位价值虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类资产，作为固定资产核算。

1.固定资产入账价值的确定 事业单位的固定资产应当按照实际成本入账，购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。按照取得渠道的不同，固定资产入账

价值的确定具体如下：

（1）购入、有偿调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账。

（2）自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记账。

（3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按照改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。

（4）接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或有关凭据记账。接受固定资产时发生的相

关费用，计入固定资产价值。 （5）盘盈的固定资产，按照重置完全价值入账。

事业单位固定资产不计提折旧。 2.会计核算

（1）购入、有偿调入固定资产时，借记有关科目，贷记“银行存款”等科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。 【例题·计算题】A事业单位用结余资金购入1台专业业务用一般设备，价款为6 000元，运输费500元，共支付6 500元。 『正确答案』

事业单位的会计处理如下：

借：事业支出 6 500

贷：银行存款 6 500 同时

借：固定资产 6 500

贷：固定基金 6 500

【例题·计算题】A事业单位动用修购基金购入l台一般设备，用于专业业务活动，价款为80 000元，支付了运杂费等共l l00元。 A事业单位的会计处理如下：

『正确答案』

借：专用基会——修购基金 81 100

贷：银行存款 81 100 同时

借：固定资产 81 100

贷：固定基金 81 100

（2）接受捐赠、盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每

年盘点一次。盘亏、毁损或报废的固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额；盘盈的固定资产，应当相应增加固定资产和固定基金的账面余额。事业单位出售固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额。

【例题】A事业单位经批准报废台式计算机2台，每台计算机的账面原值为11 000元，共支付清理费用150元，残料收入每台200元。假设清理净收入经批准不需上缴。 [说明]事业单位固定资产毁损、报废、出售等处置过程中取得的收入扣除发生的支出后的净额，报经批准

不需上缴的，列入专用基金中的修购基金。 『正确答案』

（1）经批准报废计算机时

借：固定基金 22 000

贷：固定资产 22 000

（2）支付清理费用l50元时

借：专用基金——修购基金 150

贷：银行存款或现金 l50

（3）取得残料收入400元时

借：银行存款或现金

400

贷：专用基金——修购基金 400

（五）无形资产

事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。 为核算无形资产业务，事业单位应当设置“无形资产”科目。 事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，借记“事业

支出”科目，贷记“无形资产”科目。实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额，借记“经营支出”科目，贷记“无形资产”科目。 【例题】A事业单位不实行内部成本核算。2009年lO月5日，因业务需要，购入一块土地的使用权，价款7 000 000元。 A事业单位的会计处理如下： 『正确答案』

借：无形资产——土地使用权 7 000 000

贷：银行存款 7 000 000

借：事业支出 7 000 000

贷：无形资产 7 000 000

事业单位向外转让已入账的无形资产的所有权，取得的转让收入，借记“银行存款”科目，贷记“事业收入”科目；同时，结转转让无形资产的成本（或摊余成本），借记“事业支出——其他费用”科目，贷记“无形资产”科目。

考点二：负债

事业单位的负债是指事业单位

承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应缴款项、应付及预收款项等。各项负债应当按实际发生数额记账。各种应付款项及应缴款项应当及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。 （一）借入款项

事业单位的借入款项，是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。其核算特点在于：一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，

计入经营支出。

【例题】2008年7月1日，A事业单位为开展经营活动的需要，向银行借入款项200 000元，期限l年，年利率6%，到期一次还本付息。2009年6月30日，A事业单位按期归还借款本息。事业单位的会计处理如下： 『正确答案』 2008年7月1日

借：银行存款 200 000

贷：借入款项 200 000

2009年6月30日

借：借入款项

200 000

经营支出 l2 000

贷：银行存款 212 000

（二）应缴款项

事业单位的应缴款项包括按财政部门规定应缴预算的资金（应缴预算款）、应缴财政专户的预算外资金（应缴财政专户款）、按税法规定应缴纳的相关税费（应交税金）等。 1.应缴预算款

事业单位的应缴预算款，是指事业单位按规定取得的应缴入财政预

算的各种款项。应缴预算款项主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。 事业单位应当设置“应缴预算款”科目，核算各项应缴预算款的收取和上缴情况，该科目期末贷方余额反映应缴未缴数（年终该科目应无余额）。取得应缴预算的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴预算款”科目，上缴时，借记“应缴预算款\科目，贷记“银行存款”等科目。

【例题】A事业单位于2009年

10月依法没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入100万元。事业单位的会计处理如下： 『正确答案』 收到款项时

借：银行存款 100

贷：应缴预算款 100

按规定上缴时

借：应缴预算款 100

贷：银行存款 100

2.应缴财政专户款

事业单位的应缴财政专户款，是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

事业单位应当设置“应缴财政专户款”科目，核算各项应上缴财政专户的预算外资金的收取和上缴情况，该科目期末贷方余额反映应缴未缴数（年终该科目应无余额）。收到应缴财政专户的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政专户”科目；上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”科目。

【例题】A事业单位预算外资金

采用全额上缴的办法，2009年9月1日收到应缴财政专户的行政事业性收费200万元。2009年10月30日，将上述款项上缴财政专户。A事业单位会计处理如下： 『正确答案』 2009年9月1日

借：银行存款 200

贷：应缴财政专户款 200

2009年10月30日

借：应缴财政专户款 200

贷：银行存款 200

3.应交税金

事业单位的应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各种税金，主要如营业税、增值税、城市维护建设税、所得税等。事业单位应当设置“应交税金”科目。

【例题】2009年12月10日，A事业单位计算出应交纳的营业税500元。A事业单位的会计处理如下： 『正确答案』

借：销售税金 500

贷：应交税金——应交营业税 500

【例题·计算题】2009年11月，A事业单位向职工发放工资420万元，代扣个人所得税15万元。 『正确答案』

A事业单位的会计处理如下： 发放工资时

借：事业支出 420

贷：应交税金——代扣代缴个人所得税 15

银行存款 405

上缴代扣的个人所得税时 借：应交税金——代扣代缴个人所得税 15

贷：银行存款 15

【例题·计算题】2009年末，A事业单位经营结余为100万元，所得税率为25%。2010年初，予以上交。 『正确答案』

A事业单位的会计处理如下： 2009年末

借：结余分配——应交所得税 25

贷：应交税金——应交所得

（一）修购基金

提取修购基金时，借记“事业支出——修缮费、设备购置费”或“经营支出——修缮费、设备购置费”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目，清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目。支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记“专用基金——修购基金”科目，贷记“银行存款”科目。修购基金的具体会计处理可以参见固定资产的有关核算内容。 （二）职工福利基金

年终，事业单位按规定比例从当

年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配——职工福利基金”等科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。使用职工福利基金时，借记“专用基金——职工福利基金”科目，贷记“银行存款”等有关科目。

考点四：结余

事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括事业结余和经营结余。

（一）事业结余

事业结余是指事业单位在一定

期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。应当设置“事业结余”科目，核算事业结余及其结转情况。会计期末，计算结余时，将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目余额转入“事业结余”科目，借记“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”及“其他收入”科目，贷记“事业结余”科目；将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金（非经营业务）”、“对附属单位补助”等科目余额转入“事业结余”科目，借记

“事业结余”科目，贷记“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金\、“对附属单位补助”等科目。年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”科目。结转后，“事业结余”科目无余额。

【例题·单项选择题】某事业单位未实行国库统一收付制度，期末有关科目余额如下：“财政补助收入”5000万元，“上级补助收

入”4000万元，“附属单位缴款”400万元，“事业收入”300万元，“其他收入”100万元。“经营支出”1000万元，“事业支出”6200万元，“上缴上级支出”300万元，“对附属单位补助”100万元。则事业结余的余额（ ）。 A.3300 B.3200

C.3100 D.2600 『正确答案』B

『答案解析』事业结余的余额＝（5000＋4000＋400＋300＋100）－（6200＋300＋100）＝3200（万元）

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