农业类公司IPO审计风险的甄别与应对

农业类公司IPO审计风险的甄别与应对

近年来，农业类公司IPO受到社会的广泛关注。同时，此类上市公司出现了

不少诸如绿大地、新大地和万福生科以及最近得辽宁振隆等舞弊、财务造假的事件。对此我们根据相关资料整理农业类公司IPO审计风险的甄别与规避措施。

农业类IPO公司特点

一般情况下，农业类IPO公司具有如下的特点： 1、 生产经营与自然环境密切相关，有一定地域性； 2、 具有生产周期长，产能有一定规律； 3、 存货分布广、盘点过程复杂，尤其水里的； 4、 现金交易量大、交易对象分散、业绩不稳定； 5、 固有风险较高，已经发现得财务造假案例众多； 6、现金交易，税务成本低造就业绩造假空间大。

针对如上的特点，农业企业我们需要谨慎承接，尤其是登陆资本市场得农业

企业或者融资得农业企业类业务，因为企业主有充足得舞弊动机，又要较大得造假空间，农业类上市公司得审计风险较大，需要加强风险的防范和监控。如果一定要承接需委派具有必要素质和专业胜任能力的合伙人及员工执行业务，结合公司特点，针对可能存在的重大错报风险尤其是管理层舞弊导致的重大错报风险，设计并实施有针对性的特别审计程序。

我们首先看一下农业企业财务造假得通常手段： 一、辽宁振隆

1、通过采购成品瓜子仁，虚增产能（南瓜子产能利用率100%）； 2、依靠虚增存货（大批量存货盘亏），虚增利润；

3、虚增国外销售（虚假合同）； 二、新大地

1、虚增茶油及有机肥的产量（夸大产油率，夸大豆粕产有机肥的比例）； 2、通过隐匿关联方虚增销售和利润；

3、虚构产出率（投入产出超过正常技术标准）。 三、绿大地

1、虚增资产（虚增苗木采购价格，虚增土地购买价格）；

2、虚增收入（通过虚假公章，提供虚假的合同，完工进度等资料）； 3、玩弄现金流（通过隐匿关联方资金周转，虚造现金流）。 四、万福生科

1、自由资金体外循环（通过隐匿关联方虚增销售和采购，伪造银行单据，

私刻公章）；

2、成本倒算（财务人员会根据虚增后的各产品销售收入、毛利率以及生产

消耗率直接倒算相关生产财务成本，达到了产销平衡）；

3、虚构产量（对于一般的制造业还可以通过“供应链”入手来发现虚增产

量问题，如通过水费、电费等生产指标，而万福生科有自己的水厂，无法通过水费发现其虚增产量；又由于该公司满负荷生产和半负荷生产用电量差异不大，故从电费也无法发现其虚增产量；万福生科不但虚构主要原材料，还虚构相关的生产辅料、人工成本和包装物成本，故从辅料、人工和包装物也无法发现其虚增产量。）。

根据据中注协发布得指引，尤其需要关注如下事项：

1、 要了解生物资产采购、生产、销售等环节以及与现金交易、关联交易相

关的关键内部控制，尤其要关注管理层凌驾于内部控制之上的可能性，相关内部控制是否能达到相应的控制目标并得到执行，必要时进行控制有效性测试。

（1）核查客户、供应商，进行现场走访，以及工商的调档核查，防止出现

关联方或者隐匿关联方的利益输送，尤其关注销售金额大，价格高，毛利高的客户；

（2）关注现金交易情况，现金交易的比例，控制程序，观察现金交易是否

是必须的程序，如果非必须程序关注为何没有避免现金交易；

（3）被审计单位内部对识别、记录、汇总和披露关联方交易的职责分工； （4）管理层和治理层就超出正常经营过程的重大关联方交易及时进行的讨

论和披露，包括治理层是否通过向外部专业人员咨询等方式恰当质疑商业理由的合理性；

（5）关注异常高的增长和异常高的毛利率，合理怀疑是否存在虚假关联销

售。

2、 要充分考虑存货的特殊性，注意利用专家的工作，充分关注存货的存在

性，设计恰当的监盘计划，适当扩大抽盘范围，增加审计程序的不可预见性，充分运用职业判断评价专家工作的恰当性。

审计由于生物资产的特殊性，以及对报表可能产生的影响，一般应将存货确

定为认定层次的重大错报风险，并对存货监盘予以特殊考虑。

（1）鉴于历来农业企业造假都存在一定程度的存货虚增，所以首先应该制

定盘点计划，将所有的存货纳入盘点范围，获取企业的盘点计划，根据具体存货情况制定监盘计划；

（2）合理利用专家的工作；

由于生物资产所固有的特性，其盘点过程比一般制造业企业更为复杂，技术

上存在一定难度，对于存货和营业成本的真实性、准确性以及价值的认定等相关的重大错报风险的影响也更大。例如，养殖在水中的鱼、珍珠和海参、种植在园林中的苗木、储存在仓库里的羊绒，有的数量不容易清点，有的价值难以确定。因此，在监盘过程中注册会计师往往需要利用专家的工作。

但是引用有风险，不引用更有风险，因此我们需要判断专家的胜任能力、专

业素质和客观性。注册会计师应当与专家就下列事项达成一致意见，并根据需要形成书面协议：

1．专家工作的性质、范围和目标； 2．注册会计师和专家各自的角色和责任；

3．注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围，包括专家提供的

报告的形式；

4．对专家遵守保密规定的要求。

注册会计师对专家工作恰当性评价，包括三个方面：一是专家的工作结果或

结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；二是如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；三是如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。

3、 要密切关注生物资产、长期资产可能发生的减值迹象，分析减值准备是

否反映资产的真实信息，进行减值测试时各项关键假设是否合理，各项估计是否存在管理层偏向，因资产减值而确认的递延所得税资产是否合理。

审计提示生物资产出现减值的迹象，通常包括：

（1）因遭受火灾、旱灾、水灾、冻灾、台风、冰雹等自然灾害，造成消耗

性或生产性生物资产发生实体损坏，影响该资产的进一步生长或生产，从而降低其产生经济利益的能力；

（2）因遭受病虫害或动物疫病侵袭，造成消耗性或生产性生物资产的市场

价格大幅度下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

（3）因消费者偏好改变而使企业消耗性或生产性生物资产收获的农产品的

市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

（4）因企业所处的经营环境，如动植物检验检疫标准等发生重大变化，从

而对企业产生不利影响，导致消耗性或生产性生物资产的市场价格逐渐下跌；

（5）其他足以证明消耗性或生产性生物资产实质上已经发生减值的情形。 4、 要关注收入、成本和费用的真实性和完整性，相关采购业务和销售业务

是否真实存在，警惕通过自我交易实现收入增长，或者延迟成本费用发生期间虚构利润等情况。

审计提示通常而言，被审计单位采用的收入确认的舞弊手段主要有： （1）为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入；

（2）为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认

收入。

在收入确认领域，注册会计师可实施的分析程序如下：

（1）将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较； （2）分析月度或季度销售量变动趋势；

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