A9-与治理层的沟通函

北京兴华会计师事务所有限责任公司

A9

与治理层的沟通函

XX公司董事会（审计委员会）：

根据《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定，在上市公司审计中，注册会计师应当就自身的独立性与治理层进行书面沟通。此外，注册会计师还应当及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项。保持有效的双向沟通关系，有利于注册会计师与治理层履行各自的职责。

必须特别强调的是，除法律法规和审计准则另有规定的情形之外，本书面沟通文件仅供贵公司董事会使用，本所对第三方不承担任何责任，未经本所事先书面同意，本沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。

一、 独立性

本所现就独立性问题声明如下：

（一）截至X年X月X日，参与贵公司审计工作的审计项目组成员、本所其他相关人员以及本所和网络事务所按照相关职业道德要求的规定保持了独立性。

（二）根据职业判断，本所认为本所、网络事务所与贵公司之间不存在可能影响独立性的如何关系和其他事项。

我们已经根据相关职业道德要求的规定采取了必要的防范措施，以消除可能出现的对独立性产生的不利影响或将其降至可接受的水平。

[或者：

根据职业判断，本所认为本所、网络事务所与贵公司之间存在下列可能影响独立性的关系和其他事项：

【描述可能影响独立性的所有关系和其他事项，以其为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平而采取的相关防范措施。】

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在采取上述措施后，本所认为，这些关系和其他事项对本所独立性的不利影响已经降至可接受水平，本所能够满足相关职业道德要求对注册会计师独立性的要求。]

（三）本所和网络事务所在财务报表涵盖期间为贵公司及受贵公司控制的子公司提供的审计、非审计服务收费情况如下：

服务类别 审计业务 非审计业务（请说明提供服务的性质） 合计 收费总额（人民币元） 二、重大问题

以下内容是在我们在审计过程中发现的与贵公司董事会监督财务报告过程中的责任相关的重大事项：

（一）对贵公司会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法

1．会计政策

（1）在考虑是否有必要对提供信息的成本与可能给财务报表使用者带来的效益之间进行平衡后，会计政策对于被审计单位具体情况的适当性。如果存在可接受的备选会计政策，沟通可能包括确定受重要会计政策选择影响的财务报表项目，以及与被审计单位相类似的单位所采用会计政策的信息。

（2）重要会计政策的初始选择和变更，包括对新会计准则的应用。沟通可能包括：会计政策变更的时间安排和方法对被审计单位当前和未来盈余的影响；与预期发布新会计准则相关的会计政策变更的时间安排。

（3）有争议的或新兴领域的（或在行业内具有独特性，尤其是缺乏权威的指南或共识时）重要会计政策的影响。

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（4）与记录交易的期间相关的交易时间安排的影响。

例如：我们认为贵公司对某类业务所采用的收入确认政策不符合现行会计准则的规定，导致夸大当年销售收入 元，从而虚增当年利润 元。我们已于××年×月×日与贵公司管理层沟通并提请更正，但至今尚未得到更正。根据该事项的重要程度，我们对贵公司××年度的财务报表将不能出具标准无保留意见的审计报告。现再次提请贵公司予以更正。

…… 2．会计估计

在此应说明公司管理层对需要做出会计估计情形是如何识别的，管理层做出会计估计的程序，由于会计估计可能存在所导致重大错报风险，管理层做出的会计估计可能存在偏差的迹象，财务报表中对估计事项不确定性的披露等。

例如：我们认为贵公司对应收款项计提坏账准备的会计估计严重偏低，致使本年度少计提坏账准备 元，从而虚增当年利润 元。我们已于××年×月×日与贵公司管理层沟通并提请更正，但至今尚未得到更正。根据该事项的重要程度，我们对贵公司××年度的财务报表将不能出具标准无保留意见的审计报告。现再次提请贵公司予以更正。

……

3．财务报表披露

1．在形成特别敏感的财务报表披露（如与收入确认、薪酬、持续经营、期后事项和或有事项有关的披露）时涉及的问题和作出的相关判断；

2．财务报表披露的总体中立性、一贯性和明晰性。

例如：我们认为贵公司未披露与大股东的资产收购事项，将会影响报表使用人的判断，我们已于××年×月×日与贵公司管理层沟通并提请更正，但至今尚未得到更正。根据该事项的重要程度，我们对贵公司××年度的财务报表将不能出具标准无保留意见的审计报告。现再次提请贵公司予以更正。

……

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4．相关事项

1．财务报表中披露的特别风险、风险敞口和不确定性（如未决诉讼）对财务报表的潜在影响；

2．财务报表受非正常交易（包括该期间确认的不经常发生的 金额）影响的程度，以及这些交易在财务报表中单独披露的程度；

3．影响资产和负债账面价值的因素，包括被审计单位确定有形资产和无形资产使用年限的依据。这方面的沟通可以解释如何选择影响账面价值的因素，以及备选的其他选项如何对财务报表产生影响；

4．对错报的选择性更正，例如，如果更正某一错报将增加盈利，则对该错报予以更正，反之如果更正某一错报将减少盈利，则对该错报不予更正。

（二）审计工作中遇到的重大困难 ……

（三）已与贵公司管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项 1．影响贵公司的业务环境，以其可能影响重大错报风险的经营计划和战略 我们在审计过程中注意到影响贵公司的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略包括：

……

2．对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注

贵公司管理层曾向其他专业人士进行咨询，以下是我们知悉的贵公司管理层向其他专业人士咨询会计和审计问题的情况及我们对这些事项的意见：

……

3．在首次接受委托或连续接受委托时，就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与贵公司管理层进行讨论或书面沟通。

我们与贵公司管理层就会计、审计准则应用、审计或其他服务费用与贵公司

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管理层进行了讨论或书面沟通，以下是我们认为其中需要提请你们关注的重大问题：

……

（四）未更正的重大错报

我们发现，贵公司的财务报表存在以下重大的未更正错报： ……

我们已于201×年×月×日就上述事项与贵公司管理层沟通并提请更正，但至今尚未得到更正。如果上述错报得不到更正根据成本的性质、金额以及财务报表整体的影响程度，我们对贵公司将××年度的财务报表将不能出具标准审计报告。现再次提请贵公司予以更正。

除上述重大未更正错报外，贵公司的财务报表还存在×笔未更正的小额错报，其对201×年度净利润的影响金额为×。

（五）舞弊

在审计过程中，我们确定或怀疑存在舞弊，这些舞弊行为涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工和其他人员（在舞弊行为导致财务报表重大错报的情况下）。

……

（六）重大违反法律法规的事项

在审计过程中，我们注意到贵公司存在下列重大违反法律法规的事项： ……

（七）值得关注的内部控制缺陷

我们执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见。审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见。我们报告的事项仅限于我们在审计过程中识别的、根据职业判断认为需要向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷：

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……

（八）关联方和关联方交易

在审计过程中，我们注意到贵公司存在下列需要提请贵公司董事会关注的与关联方相关的重大事项：

……

（九）持续经营

在审计过程中，我们注意到下列可能导致对贵公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况：

……

（十）与集团组成部分审计有关的事项

××组成部分的财务信息由××会计师事务所执行相关工作，我们对其工作质量产生疑虑的情形包括：

……

（十一）审计范围受到限制 ……

（十二）以前期间的未更正错报 ……

（十三）含有已审计财务报表的文件中的其他信息 ……

（十四）其他事项 ……

北京兴华会计师事务所有限责任公司（盖章）

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中国注册会计师：（签名并盖章）

二○一×年×月×日 贵公司的意见：

结论：

是否同意本所就独立性所做的上述声明以及就上述重大事项所作的说明

贵公司授权代表签字： 日期：

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