关于前期会计差错相关事项说明 - 图文

关于前期会计差错相关事项说明

一、关于差错更正监管或问询的事项

我们搜索了最近1年的新三板监管函，未发现有挂牌公司单纯因前期会计差错更正而受处罚的。从挂牌公司关于收到股转对挂牌公司及相关主体采取自律监管措施的决定的公告来看，大部分挂牌公司均是因为未能及时披露半年报而收到监管函，并未涉及前期会计差错更正，只有“三角防务”在相关说明和整改措施中提及前期会计差错更正，具体如下：

三角防务于2017年6月30日披露了关于收到股转收到自律监管函，股转对

未按期披露年度报告采取出具警示函的自律监管措施。三角防务披露因IPO申报需要更正以前年度数据，故未能按时披露年报。三角防务的IPO申请于7月18日获证监会受理。监管函并未直接说明对公司的差错更正采取监管措施。

同时，我们检查了近半年问询函，其中涉及会计差错更正事项的如下： 年报问询函【2017】第054号《关于对南京斯迈柯特种金属装备股份有限公司的年报问询函》中对挂牌公司就会计差错更正事项进行了问询：

“你公司年报披露进行前期差错更正，对 2015年度公司资产负债表中期末预收账款调增1,328.40万元、其他应收款科目调增929.88万元，未分配利润科目调减255.68 万元；利润表中资产减值损失科目调增 255.68万元、净利润调减255.68 万元。调账原因是2013年少记一笔银行承兑汇票形成的预收款项1,428.40 万元，以及一笔个人借款性质的其他应收款1,428.40万元。并且你公司针对该笔其他应收款在2016年计提了1,228.40万元的坏账. 请你公司说明：

（1）银行承兑汇票形成的预收款项的预收对象以及预收款项的形成原因； （2）个人借款性质的其他应收款的应收对象以及原因，在2016年计提了1,228.40万元坏账的原因；

（3）上述事项在发生时点未入账的原因，在形成预收后借予他人的原因。”

二、调整比例较大的

针对聚合科技目前差错更正中涉及2014，2015年的净利润的大额调整（合计600万净利润），占各期收入比例较大，因此，我们搜寻了2017年1月至2017年7月之间发生的差错更正报告，试图对大额差错更正的合理性进行解释。目前出现较高比例调整的案例及原因进行分析：

1、亚奥科技

亚奥科技于2014年1月挂牌，于2017年5月27日发布了《关于前期会计差错更正及追溯调整的公告》，主要对2015年的财务数据进行了追溯调整。本次调整以自查的方式进行，收入调减了25万，净利润调减了552万，调减比例较大，主要原因包括：①补提了本年度已发生尚未支付的施工成本126万，②补提职工奖金300多万。

2、之江生物

之江生物在2015年9月挂牌，于2017年5月31日公布了《关于前期会计差错更正及追溯调整的公告》，主要对2013-2015年的财务数据进行了追溯调整。2013-2014年调整的幅度较小，而2015年营业收入降低了400多万，占当年收入的4%左右，净利润调减了970万，超过当年净利润的20%，主要原因在于发生客户销售退回。之江生物变更了会计师事务所，故对当年财务数据进行追溯调整。

3、悠派智能

悠派智能于2015年8月挂牌，2017年5月26日公布了《关于前期会计差错更正的公告》，更正了2015年年报和2016年半年报的财务数据，其中2015年净利润下降了约290万，约占公司当年净利润的12%，主要原因在于公司激励管理层调增管理费用280万。该公司并没有更换会计师事务所，以自查的方式进行更改。

4、凯金能源

凯金能源于2015年12月挂牌，于2017年5月25日披露了《关于前期会计差错更正及追溯调整的公告》，更正了2014、2015年财务数据，2014年调增了460万，净利润调增了100多万，2015年调减了1500多万的营业收入，调减了548多万的净利润，占比均超过25%，主要原因在于营业收入的跨期调整。该公司会计师事务所没有更换，属于自查形式的更正。

5、天然谷

天然谷于2015年7月挂牌，在2017年5月4日发布了《前期会计差错更正专项说明》，对2015年财务数据进行了追溯调整，营业收入调减了572万，占当年营业收入的6%，净利润调减了267万，占当年净利润的176%。主要原因系公司2015年年底按销售合同及产品的出库单开票确认的收入部分未被客户确认，不符合收入确认原则。该公司更换了会计师事务所，故进行追溯调整。

6、有方科技

有方科技于2015年11月进行挂牌，于2017年4月29日出了差错更正公告，调减了600万的营业收入和300万的净利润，调减的净利润约占当年19%，主要由于公司的部分收入存在跨期。该调整属于自查形式。

7、络捷斯特

络捷斯特于2015年8月进行了挂牌，在2017年4月28日披露了差错更正公告，调减了417万的净利润，主要系由于部分收入存在跨期和坏账计提不足，该公司更换了会计师事务所，因此进行了更正。

8、鸿贝科技

鸿贝科技于2015年9月挂牌，于2017年4月28日披露了《差错更正公告》，调减了2015年的净利润106万，占当年净利润的15%，主要是由于管理费用、营业费用与制造费用分类错误，折旧计算错误，开发支出费用调增。该公司更换了会计师事务所和主办券商，因此进行了差错更正。

9、福建森达电气股份有限公司

更换了之前年度的审计师（兴华会计师事务所（特殊普通合伙）），在2017年1月3日根据瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）出具的瑞华审字[2016]33070153 号《审计报告》对2013，2014，2015，2016年1-6月进行了会计追溯调整。在2014年，其扣非后净利润调整额为-1,404,869.11, 变动比率为-11.6%。

10、江苏天元智能装备股份有限公司

2017年3月29日公司披露了前期会计差错更正公告，经与税务局批准，对会计差错进行追溯调整。2015 年 8 月收回部分对外投资事项，公司于 2015 年审计报告中计提了投资收益所应缴纳的税费，对相关的土地、房产评估后的增值部分所应缴纳的税费计提不足。经当地税务局批准后，因该会计差错更正而进行了追溯或重述。调整净利润比例为-51.5%。

11、广东奥飞数据科技股份有限公司

自查二次更正， 2017年度发现曾在2016年11月22日披露的对2013 年及 2014 年公司存在跨期收入成本等事项的追溯调整存在问题，对此进行二次追溯调整，由此导致公司以上年度资产负债表及利润表相关项目存在列报错误。净利润变动幅度分别为2014年的48.93%， 2013年的-542%。

12、深圳市铭特科技股份有限公司

更换审计进行差错更正，根据中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）出具的众环审字（2017）160001 号《审计报告》进行差错更正，其中2016年净利润调整额度为1,861,109.28，调整变动幅度为-8.4%

13、宁波维科电池股份有限公司

自查更正，公司在2017年2月20日发布差错更正，出于内部管理的便利性

考虑，对此业务仍按购销业务核算，全额确认收入及成本。根据《企业会计准则》收入的确认原则，委托加工业务中公司在销售电芯时并未将商品的所有权的主要风险和报酬转移给德尔能，不满足收入确认的条件，应按净额确认收入及成本。故公司对该会计差错采用追溯重述法进行更正。此次更正仅对 2015 年度产生影响,最终影响2015 年净利润 1,407,258.01 元。净利润变动比例为-9.8%。

14、深圳维恩贝特科技股份有限公司

通过审计师的审计报告进行差错更正，根据立信会计师事务所（特殊普通合伙）的《审计报告》，公司对在全国中小企业股份转让系统 2014 年度信息披露的中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）出具的中兴财光华审会字[2015]第 11009 号《审计报告》，以及 2015 年度信息披露的中兴财光华审会字[2016]第 208002 号《审计报告》的相关内容进行如下更正：其中，净利润调整额为-2,001,543.61，调整幅度为-9.36%。

15、北京宇田索诚科技股份有限公司

于 2017 年 5 月更换了年审会计师事务所，新任事务所在审计过程中发现若干前期会计差错更正事项。调整净利润-5,278,255.95，调整变动幅度-163%。

16、上海中驰集团股份有限公司

由会计师事务所出具差错更正专项意见书后进行更正。调整利润-5,146,054.12，调整变动比例为-6.64%。

17、双飞人

换了会计师事务所，从北京中证天通会计师事务所（特殊普通合伙）变为广

东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙），双飞人制药股份有限公司（以下简称“公司”）于 2017 年 6 月 28 日分别召开第一届董事会第十一次会议，第一届监事会第四次会议审议通过了《关于前期会计差错更正及追溯调整的议案》。其中调整2015年净利润-2,737,887.64，调整变动幅度-16.7%。

18、北京正和恒基滨水生态环境治理股份有限公司

更换了保荐机构，从国信证券变为了招商证券。自查更正，于 2017 年 6 月 29 日召开第二届董事会第二十九次会议、第二届监事会第六次会议，分别审议通过《关于前期会计差错更正及追溯调整的议案》。经公司清查，发现以前年度施工的项目，存在年度间暂估成本与发生成本不一致、预计造价与合同额有较大差异、毛利率波动较大、完工进度存在差异等情况，以上差异的形成主要是由于年末暂估的成本存在不确定性，预计建造合同的结果及项目毛利率不够准确、施工进度计量不一致造成营业收入、营业成本的跨期差错。调整净利润-37,698,707.21，变动浮动为-48.2%。

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